也談治理會計、本錢會計、財務(wù)治理內(nèi)容重復(fù)題目

【摘　要】治理會計、本錢會計、財務(wù)治理三門課程內(nèi)容重復(fù)是當(dāng)前會計教學(xué)中普遍存在的題目。對此，很多學(xué)者提出了相應(yīng)的解決方案。本文也在分析重復(fù)原因的基礎(chǔ)上提出了三門課程內(nèi)容的整合辦法。 　　【關(guān)鍵詞】治理會計；本錢會計；財務(wù)治理；重復(fù)　　作為高校會計專業(yè)三門并列的核心課程，治理會計、本錢會計、財務(wù)治理存在嚴重的內(nèi)容重復(fù)成為一個普遍題目，這無論給教師的“教”還是學(xué)生的“學(xué)”都帶來了很多困難和不便，浪費了稀缺的教學(xué)資源。對此，很多學(xué)者提出了一系列的解決方案。本人在從事會計教學(xué)的過程中也形成了自己的一點看法，在此與大家探討�！　」P者以為，財務(wù)治理與會計學(xué)屬于同一學(xué)科層次，它們的地位是并列的，都是企業(yè)治理中兩個不可缺少的重要組成部分；治理會計與財務(wù)會計是會計學(xué)的兩大分支，屬于第二層次；本錢會計當(dāng)前公認是其既具有財務(wù)會計的性質(zhì)，又具有治理會計的性質(zhì)，應(yīng)屬于第三層次。因此，本文將首先解決治理會計與本錢會計的內(nèi)容重復(fù)題目，將會計的內(nèi)容進行整合，然后再探討與財務(wù)治理的內(nèi)容重復(fù)題目�！　�一、治理會計與本錢會計　　1、天生的血緣關(guān)系，兩門學(xué)科內(nèi)容重復(fù)的歷史必然�！　∈�九世紀中葉后期至二十世紀20～30年代，在產(chǎn)業(yè)革命的的推動作用下，產(chǎn)生了以本錢核算為核心的本錢會計。20世紀三四十年代，泰羅制逐步形成與推廣，標準本錢、預(yù)算制度逐步建立，據(jù)以進行日常的本錢控制和定期的本錢分析，本錢會計的職能從本錢核算擴大到本錢預(yù)算、本錢控制和本錢分析，而這也被公以為治理會計的萌芽�？梢姡�早期的治理會計是從本錢治理開始的，由于在當(dāng)時，面對競爭，企業(yè)最主要的任務(wù)就是控制本錢。二戰(zhàn)以后，本錢會計積極開展本錢猜測與決策，變動本錢法、目標本錢法、責(zé)任本錢制度相繼出現(xiàn)，本錢會計將本錢治理的理論與方法集中形成獨立的體系，形成了對企業(yè)本錢的全面治理。而這時，本錢習(xí)性分析、本量利分析和變動本錢法等也成為治理會計的基礎(chǔ)理論和方法，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部治理服務(wù)的治理會計的雛形也基本形成。20世紀50年代，現(xiàn)代治理科學(xué)理論的發(fā)展及其在企業(yè)治理中的成功應(yīng)用，為現(xiàn)代治理會計奠定了理論和方法的基礎(chǔ)，以猜測決策會計為主，以規(guī)劃控制會計和責(zé)任會計為輔的現(xiàn)代治理會計體系正式形成。治理會計的應(yīng)用范圍也日益擴大，從本錢治理擴展到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，包括采購、生產(chǎn)、銷售等�！　∫虼�，本錢會計與治理會計密不可分。治理會計自產(chǎn)生之日起就與本錢會計存在自然的“血緣”關(guān)系，治理會計對企業(yè)的全面治理就是從本錢治理開始的，隨后又擴展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，而本錢會計一直面向的是對企業(yè)本錢的核算和治理，本錢治理是它們研究內(nèi)容的交叉點。當(dāng)前的教材中也體現(xiàn)了這一點，治理會計主要包括本錢性態(tài)分析、本量利分析、變動本錢法、猜測分析、短長期經(jīng)營決策、全面預(yù)算、標準本錢制度、責(zé)任會計等；本錢會計主要包括本錢核算、本錢猜測、本錢決策、本錢分析、本錢控制等。本錢會計中本錢分析、本錢猜測、本錢決策、本錢控制與治理會計中本錢性態(tài)分析、本量利分析、變動本錢法、猜測分析中的本錢猜測、全面預(yù)算中的本錢用度預(yù)算、標準本錢會計、責(zé)任會計等內(nèi)容重復(fù)�！　�2、教學(xué)需要，兩門課程內(nèi)容應(yīng)明確劃分�！　∽鰹橐婚T學(xué)科的研究，可以在深度和廣度上不斷延伸，與其他學(xué)科內(nèi)容的重復(fù)可以說是一種進步。但作為教學(xué)，尤其是本科教學(xué)則應(yīng)將其內(nèi)容與其他學(xué)科明確劃分。筆者以為，可將本錢會計定位為財務(wù)會計的一部分，其核心是本錢核算，即對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理用度的確認、計量、記錄、報告，而原本錢會計中本錢治理部分全部在治理會計先容。這是由于：首先，治理會計涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，作為為企業(yè)內(nèi)部治理服務(wù)的一整套信息處理系統(tǒng)，理應(yīng)包括對本錢的猜測、決策、規(guī)劃、控制和業(yè)績考核評價，否則，其提供的信息是不完整的，甚至某些信息是無法提供的。比如，沒有本錢預(yù)算就無法進行相應(yīng)的現(xiàn)金預(yù)算、利潤預(yù)算，沒有本錢決策也無法進行價格決策等。其次，現(xiàn)代本錢治理決不是某一部分的工作，而是企業(yè)各個部分及全體員工的責(zé)任，本錢會計職員不可能單獨承擔(dān)現(xiàn)行本錢會計賦予的本錢預(yù)決策，本錢控制、本錢分析等職責(zé)，將本錢治理并進治理會計便于學(xué)生從整個企業(yè)的角度理解本錢治理�！　∵@樣，本錢會計的教材內(nèi)容可以這樣設(shè)置：　�。�1）本錢會計基礎(chǔ)理論，包括本錢會計對象、性質(zhì)及核算原理等；　�。�2）各種用度的核算及本錢計算模式與方法；　　（3）本錢信息報告；　�。�4）電算化在本錢計算中的應(yīng)用�！　∵@幾部分內(nèi)容已經(jīng)足夠做為本科生一學(xué)期每周兩課時或三課時的學(xué)習(xí)。 　　3、兩門課程不宜合并�！　�1952年世界會計師大會上正式提出了“治理會計”一詞，這標志著治理會計作為一門相對獨立的學(xué)科正式形成并得到公認，促使了現(xiàn)代會計被劃分為財務(wù)會計和治理會計兩大分支。隨后，治理會計在西方企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，世界上很多會計組織也都成立了研究治理會計的專門委員會。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，競爭日益激烈，企業(yè)要想及時、正確地做出決策和有效地進行治理控制就需要具有實時性、前瞻性的治理會計信息，單是財務(wù)會計已無法滿足企業(yè)的需求。因此，完整的現(xiàn)代會計體系理應(yīng)包括兩個相互聯(lián)系又相對獨立的系統(tǒng)：一個是為外部治理服務(wù)的財務(wù)會計，另一個則是為內(nèi)部治理服務(wù)的治理會計。那么，解決本錢會計與治理會計的內(nèi)容重復(fù)，只能是本錢會計給治理會計讓路，而不應(yīng)將兩大分支之一的治理會計與本錢會計合并，形成所謂的“本錢與治理會計”，這就犯了原則性的錯誤，破壞了整個會計的學(xué)科體系。　　二、財務(wù)治理與治理會計　　1、研究對象相似，兩門課程內(nèi)容重復(fù)的不可避免性。　　財務(wù)治理作為一種治理活動，是企業(yè)治理的重要組成部分。企業(yè)在實行分工、分權(quán)治理的過程中，形成了一系列專業(yè)治理，包括生產(chǎn)治理、技術(shù)治理、物資治理、營銷治理、人事治理等。在這些專業(yè)治理中，有的側(cè)重于價值治理，有的側(cè)重于勞動要素治理，有的側(cè)重于信息治理。財務(wù)治理區(qū)別于其他治理的特點，就在于它是一種價值治理，是對企業(yè)再生產(chǎn)過程中的價值運動所進行的治理，因此可以說財務(wù)治理的研究對象就是企業(yè)的資金運動。根據(jù)企業(yè)資金運動的內(nèi)容，財務(wù)治理應(yīng)包括資金的籌集、投放、使用、收回和分配的治理，它們構(gòu)成財務(wù)治理不可分割的部分。治理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支之一，它的研究對象理應(yīng)和會計的研究對象一致，即企業(yè)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表示的經(jīng)濟活動，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。治理會計主要利用財務(wù)會計所天生的反映企業(yè)資金運動的財務(wù)信息，進一步分析加工，提供經(jīng)濟決策所需要的信息，而這種加工過程實際上就是對企業(yè)資金運動的治理過程。由此可見，財務(wù)治理和治理會計在研究對象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內(nèi)容大量的交叉重復(fù)。從目前教材來看，財務(wù)治理與治理會計重復(fù)的內(nèi)容有：本量利分析、經(jīng)營杠桿、銷售猜測、利潤猜測、資金需要量的猜測、經(jīng)濟訂貨批量、資金時間價值、長期投資決策、全面預(yù)算、本錢控制、責(zé)任會計，涉及兩門課程相當(dāng)大比重的內(nèi)容�！　�2、側(cè)重點不同，兩門課程重復(fù)內(nèi)容的協(xié)調(diào)�！　」倘谎芯繉ο笙嗨�，但治理會計與財務(wù)治理也有明顯的區(qū)別，主要體現(xiàn)在側(cè)重點的不同。治理會計為內(nèi)部治理者提供如何加強內(nèi)部經(jīng)營治理的會計信息，著眼于企業(yè)的日常經(jīng)營治理活動，它對經(jīng)濟信息進行直接治理，對資金運動則進行間接治理；財務(wù)治理為企業(yè)提供如何保持良好財務(wù)狀況的手段和措施，側(cè)重于資本經(jīng)營，著眼于資金運動本身的治理，是對資金運動的直接治理行為，具體表現(xiàn)為貨幣的取得、運用、分配及規(guī)劃等。　　因此，財務(wù)治理課程應(yīng)以資金運動為主線，以時間價值、風(fēng)險價值和資金本錢為主要考慮因素，以財務(wù)決策為核心，以資金的籌集、投放、運用、回收和分配為主要內(nèi)容，構(gòu)建其教材體系。治理會計課程應(yīng)以生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)劃和控制為主線，以本量利分析為基本手段，以經(jīng)營決策為核心，以經(jīng)營活動的猜測、決策、規(guī)劃和控制為主要內(nèi)容，構(gòu)建其教材體系。以此為原則，我們就可以將治理會計與財務(wù)治理的重復(fù)內(nèi)容有一個比較好的協(xié)調(diào)。具體如下：資金時間價值、資金需要量的猜測、長期投資決策側(cè)重于對資金運動的直接治理，應(yīng)劃回財務(wù)治理；本量利分析、經(jīng)營杠桿、銷售猜測、利潤猜測、經(jīng)濟訂貨批量、全面預(yù)算、本錢控制、責(zé)任會計側(cè)重于對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的治理，應(yīng)劃回治理會計�！�　參考文獻：　�。�1］王朝曦。財務(wù)治理、治理會計、本錢會計交叉關(guān)系研究［J］。財會研究，1999，（3）。　�。�2］郭曉玲。對財務(wù)治理、治理會計、本錢會計學(xué)科內(nèi)容交叉題目的探討［J］。財會月刊，2005，（3）。　�。�3］牛彥秀。治理會計、本錢會計、財務(wù)治理內(nèi)容交叉題目的探討［J］。會計研究，2002，（6）。　�。�4］楊忠智。試析財務(wù)治理、治理會計與本錢會計課程體系的整合［J］。財會月刊，2006，（4）�！　。�5］陳良。對建立治理本錢會計學(xué)科體系的凡點熟悉［J］。治理世界，2005，（10）。

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