早在1995年，就已經(jīng)有人提出建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。在即將上報的個稅改革方案中，首先要解決的問題就是哪些個人收入繼續(xù)分類征收個稅，哪些收入納入綜合征收范圍。

　　我國目前實行的是分類稅制，把個人的各種來源不同、性質(zhì)各異的所得進行分類，分別扣除不同的費用，按不同的稅率課稅。我國稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得包括工資、薪金所得;個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報酬所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等共計十一類。

　　對此，中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文進行了相關(guān)分析與解讀。

　　經(jīng)濟之聲：早在1995年，就已經(jīng)有人提出建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，至今已經(jīng)過去了20個春秋，我國仍然實行的是分類征收個人所得稅。為什么過去這么長時間里，綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制并沒有啟用?

　　施正文：有兩個原因。第一，綜合所得稅施行以后，個人所得稅將會加大對高收入人群的調(diào)節(jié)力度，也就是說稅收負擔(dān)會在全體公民間進行重新的分配，所以現(xiàn)有的稅收負擔(dān)的分配格局就會遭受一些阻力。另外，這種調(diào)節(jié)在促進公平的同時，它對效率也會造成一定的負面影響。同時，它還會影響到中國稅制在國際中的競爭力。第二，中國需要很強的對收入財產(chǎn)涉稅信息的征管能力，這就需要全社會的財產(chǎn)收入信息都匯集到一起，但是目前我們還不完全具備這個條件。

　　經(jīng)濟之聲：也就是說，到目前為止，我們還不具備實行的條件，能這么理解嗎?

　　施正文：經(jīng)過了這么多年的發(fā)展，特別是現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，政府共享信息平臺的建設(shè)已經(jīng)取得了實質(zhì)性的進展，現(xiàn)在無論是不動產(chǎn)的統(tǒng)一登記，還是其他財產(chǎn)的統(tǒng)一申報以及部門信息碎片化的管理應(yīng)該都已經(jīng)逐步具備了條件。另外，法律的競爭還存在問題，法律建設(shè)也比較滯后。我們的稅收征管法現(xiàn)在并沒有要求第三方把信息歸結(jié)給稅務(wù)機關(guān)，更沒有一個相應(yīng)的保障機制。

　　經(jīng)濟之聲：從媒體報道來看，不少專家、學(xué)者呼吁盡快建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制有什么好處?

　　施正文：最大的好處就是它比較公平，它可以發(fā)揮對收入分配的調(diào)節(jié)功能，有助于實行公平的分配。另外，它可以防止逃避稅的行為發(fā)生。因為實行分類所得稅制之后，不同類型所得的稅率和計稅方法都不同。

　　經(jīng)濟之聲：現(xiàn)行的個人所得稅起征門檻是2011年修訂的，起征點是3500元。4年過去了，物價水平、工薪標準、人口政策等，都發(fā)生了變化，這成為很多人認為應(yīng)該提高個稅起征點的依據(jù)。但是也有不少專家提出，提高起征點不是未來改革的方向。您認為，個人所得稅征收改革方案中，應(yīng)不應(yīng)該包括提高個稅起征點的相關(guān)內(nèi)容?

　　施正文：這個起征點僅僅是對工資薪金所得這一類型費用的扣除，但是它并不適用于所有類型的所得，它更沒有考慮到納稅人家庭的其他情況。所以如果單獨提高工資薪金的費用扣除，其他類型的所得不進行調(diào)整，實際上就沒有可比性。另外，如果我們要調(diào)整所謂的起征點，工資薪金更高的人享受稅收減免的可能性就更大。因為高收入人群的稅率高，提高起征點以后，其稅款的下降幅度就大大高于中低收入的人群，所以根本的問題不是起征點的調(diào)節(jié)，而是稅制模式的轉(zhuǎn)型。

　　經(jīng)濟之聲：是不是要家庭整體來核算收入?

　　施正文：在申報的時候，可以以個人名義申報，也可以以家庭的名義申報，這是有選擇性的。很多國家都是采取這樣一種方式，它的稅負應(yīng)該不會有太大的差別。無論是哪種形式，關(guān)鍵都要考慮到家庭因素，例如你有無配偶或小孩、是否需要贍養(yǎng)老人、孩子的教育情況以及醫(yī)療和住房情況等，這些都屬于基本的生存權(quán)，都應(yīng)該在稅費里面扣除。我們現(xiàn)在采取一刀切的方式，并沒有統(tǒng)籌考慮這些因素，所以它會導(dǎo)致很嚴重的不公平。

　　經(jīng)濟之聲：從改革的趨勢來看，未來，工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，承包經(jīng)營、承包承租經(jīng)營所得都有可能納入綜合征收范圍。除此之外，個稅征收的改革方案還應(yīng)該顧及哪些內(nèi)容?

　　施正文：首先，要很好的考量哪些所得應(yīng)被放到綜合征收范圍，但是現(xiàn)在的一個基本原則就是勞動所得，像工資薪金勞務(wù)報酬，包括生產(chǎn)經(jīng)營所得都可以放到里面，然后實行綜合稅率、累進稅率。另外一個就是資本所得，實際上股息率就是紅利所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和退休金使用費所得，這些都是資本所得。資本所得將來可能會屬于分類征收，實行比較比例稅率。當(dāng)然我們也認為資本所得不一定使用比例稅率，例如對短期的投機性的資本所得可以使用較高的稅率，甚至是累進的稅率，而對長期的投資，而不是投機采用較低的比例水平。因為資本所得使用比例稅率，主要是考慮到資本的流動性。因為經(jīng)濟全球化以后，如果稅率過高，中國的資本技術(shù)人才可能會大量外流。此外，為了擴大投資，促進經(jīng)濟的進一步發(fā)展和效率的提升，我們也需要資本所得發(fā)揮更大的作用，所以在這種情況下，我們要對資本所得做出這樣的一個安排。

　　個稅改革方案最快年底上報 不單純提高起征點

　　方案中，首先要解決的問題就是哪些個人收入繼續(xù)分類征收個稅，哪些收入納入綜合征收范圍。

　　中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌接受記者采訪時表示：“把勞務(wù)報酬所得納入綜合征收范圍，可以對納稅人的勞動所得有一個更好的調(diào)節(jié)作用，比原來的稅制好很多。”此外，他還建議把股息紅利納入綜合所得以及包括房租在內(nèi)的經(jīng)常性所得納入綜合征收范圍。“納入綜合的種類越多，調(diào)節(jié)收入分配就越有力度，但同時征管運行成本也會越高。比如房租所得在分類征收的情況下都很難征收上來，更別說綜合了。”

　　劉劍文則認為，“工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，承包經(jīng)營、承包承租經(jīng)營所得都有可能納入綜合征收范圍。”

　　確定了綜合征收范圍后，還需要確定綜合計征的稅率。現(xiàn)在工資、薪金所得稅率范圍是3%至45%，共計七檔稅率，綜合所得的稅率是和薪資所得稅率一樣，還是有所調(diào)整，尚需進一步明確。張斌表示，工資薪金所得稅是每個月由單位代扣代繳，相當(dāng)于預(yù)繳;綜合計征后，綜合稅率的高低涉及個人是需要補稅還是退稅。

　　除此之外，個稅改革中爭議較大的問題是要不要以家庭為單位征收，要不要引入差別扣除。在現(xiàn)行稅制下，納稅人的家庭負擔(dān)因素沒有被考慮進去。財政部部長樓繼偉曾多次提出，個稅改革“在對部分所得項目實行綜合計稅的同時，會將納稅人家庭負擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計入抵扣因素。”