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2016稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》考點：企業(yè)合并的會計處理
2016稅務(wù)師考試報名7月15日止，考試時間是11月12、13日，那么同學(xué)們對稅務(wù)師考試考點了解嗎?下面一起來看看稅務(wù)師考試最新考點解讀——企業(yè)合并的會計處理，歡迎閱讀!
一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則
合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【提示1】合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債。
【提示2】被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的商譽應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認，但合并過程中不產(chǎn)生新的商譽。
二、會計處理
(一)同一控制下的控股合并
1.長期股權(quán)投資的確認和計量
借：長期股權(quán)投資(合并日于享有被合并方相對于最終控制方而言的賬面價值的份額)
應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：有關(guān)資產(chǎn)、負債(支付的合并對價的賬面價值)
股本(發(fā)行股票面值總額)
資本公積——資本溢價或股本溢價(倒擠)
【提示】“資本公積”也可能在借方。當(dāng)資本公積在借方時，表示沖減母公司的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益(盈余公積和未分配利潤)。
2.合并日合并財務(wù)報表的編制
(1)合并資產(chǎn)負債表
如何理解合并日長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消?
(二)同一控制下的吸收合并
借：資產(chǎn)(被合并方賬面價值)
資本公積(資本溢價或股本溢價)(不足沖減部分沖減盈余公積和未分配利潤)
貸：負債(被合并方賬面價值)
資產(chǎn)(合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值)
銀行存款
股本
資本公積(資本溢價或股本溢價)
【提示1】合并方向被合并方原股東支付對價，取得的是被合并方的資產(chǎn)和負債，上述分錄中不會涉及被合并方的所有者權(quán)益。
【提示2】吸收合并編制的是個別財務(wù)報表，不存在合并財務(wù)報表問題。
(三)合并方為進行同一控制企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理
1.合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
2.為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
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