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中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的比較
自2003年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》發(fā)布以來，中國內(nèi)部審計協(xié)會已經(jīng)發(fā)布了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個具體準(zhǔn)則和2個操作指南，基本形成了我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的框架，使我國內(nèi)部審計工作初步走上了法制化、規(guī)范化、科學(xué)化的軌道。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢下，比較中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的差異，有利于我們求同存異、取長補(bǔ)短。你知道中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則之間有什么不同嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼闹袊鴥?nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則比較，歡迎閱讀。
一、我國與國際有關(guān)內(nèi)部審計定義的比較
《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)稱“內(nèi)部審計是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”
我國《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》稱“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”
國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的內(nèi)部審計定義：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”
從以上三個定義里可以看出：《規(guī)定》的定義關(guān)注于獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。審計的關(guān)鍵點(diǎn)是財務(wù)活動的合法有效。不難看出我國的內(nèi)部審計定義正處在監(jiān)督評價和系統(tǒng)導(dǎo)向的內(nèi)部審計階段。而國際的內(nèi)部審計定義則是以風(fēng)險為導(dǎo)向的增值型的內(nèi)部審計。國際的內(nèi)部審計已完成從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計的過渡，并開始向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�、�?zhàn)略審計轉(zhuǎn)變。他們重視內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計的目標(biāo)也從服務(wù)于管理層發(fā)展為增加組織價值，改善組織的運(yùn)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
二、審計準(zhǔn)則主要內(nèi)容的比較
1.宗旨、權(quán)力和責(zé)任。我國基本準(zhǔn)則中對于內(nèi)部審計的宗旨，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計對于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一問題，規(guī)定內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)該以書面形式寫人審計章程中，并由董事會通過。
2.獨(dú)立性與客觀性。我國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制和決策與執(zhí)行。
國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則1100-1的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計組織應(yīng)該具備獨(dú)立性。這就要求內(nèi)部審計部門在確定內(nèi)部審計的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾�？陀^性是指審計人員的客觀性，即內(nèi)部審計師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則中的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計活動獨(dú)立于他們所審查的活動之外。內(nèi)部審計活動應(yīng)獨(dú)立開展，并且內(nèi)部審計師在工作時應(yīng)保持客觀。內(nèi)部審計師在他們能自由地、客觀地進(jìn)行工作時是獨(dú)立的。獨(dú)立性要通過組織的地位和客觀性來實(shí)現(xiàn)。如果獨(dú)立或客觀性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。
國際內(nèi)部審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則1130.A1-1要求內(nèi)部審計師在評估自己以前負(fù)責(zé)的具體業(yè)務(wù)時，應(yīng)該回避。如果某位審計人員為自己在以前年度中負(fù)責(zé)的活動提供了確認(rèn)服務(wù)，可以假定客觀性受損。
3.熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎。關(guān)于內(nèi)部審計師的專業(yè)勝任能力，我國的基本準(zhǔn)則提出：內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。我國基本準(zhǔn)則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。而我國內(nèi)部審計師職業(yè)道德規(guī)范對應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則對熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎解釋是：內(nèi)部審計師應(yīng)該擁有知識、技能和其他必需的能力以履行自己的責(zé)任。
相對而言，國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則對內(nèi)部審計師的熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎的規(guī)定更為具體和細(xì)致。
4.質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。我國的基本準(zhǔn)則中對于如何保證內(nèi)部審計質(zhì)量提到：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè);內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績。此外，《具體準(zhǔn)則第9號-內(nèi)部審計督導(dǎo)》中較詳細(xì)地談到了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人如何對實(shí)施審計工作的審計人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號-內(nèi)部審計質(zhì)量控制》對此也有所規(guī)范。
國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定：總審計師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計活動方方面面的質(zhì)量保證和改進(jìn)方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項方案旨在幫助內(nèi)部審計
活動增加價值，改善組織經(jīng)營，并保證內(nèi)部審計活動遵照準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過程要求：(1)對內(nèi)部審計活動進(jìn)行定期的自我評估，審查其業(yè)績;定期組織外部的獨(dú)立審計師進(jìn)行評估，至少每5年一次;(2)總審計師應(yīng)將外部評估的結(jié)果報告給董事會;(3)當(dāng)內(nèi)部審計師的活動符合準(zhǔn)則規(guī)定時，應(yīng)對他們業(yè)務(wù)活動遵守了國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的情況加以鼓勵;(4)當(dāng)內(nèi)部審計活動未遵守國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范淚……這種不遵守影響到內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營時，應(yīng)該向高級管理者和董事會進(jìn)行披露。
比較我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則關(guān)于如何保證內(nèi)部審計質(zhì)量、加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)最重要的不同之處就是：外部評價。
我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則所說的外部評價是指：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以從以下途徑選擇外部評價機(jī)構(gòu)和人員：(1)組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員;(2)會計師事務(wù)所;(3)管理咨詢公司;(4)內(nèi)部審計協(xié)會;(5)其他組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則所說的外部評價是指：來自機(jī)構(gòu)外部的內(nèi)部審計師、IIA質(zhì)量保證檢查員、法律考官、咨詢專家、外部審計師及其他職業(yè)服務(wù)提供者，并且明確至少每5年一次，這就對質(zhì)量評價的客觀、真實(shí)性起到了更有力的保障。
5.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理、控制及治理過程的作用。國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則詳細(xì)地描述了內(nèi)部審計在風(fēng)險管理、控制及治理過程的作用。其中國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則2110風(fēng)險管理，指出內(nèi)部審計活動應(yīng)幫助組織確認(rèn)并評價重要的風(fēng)險因素，幫助改進(jìn)風(fēng)險管理與控制系統(tǒng)。國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則2110.A1-內(nèi)部審計活動應(yīng)監(jiān)督和評價組織風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效性。國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則2110.A2-內(nèi)部審計活動應(yīng)評價與組織的治理、經(jīng)營、信息系統(tǒng)有關(guān)的風(fēng)險因素，即財務(wù)和經(jīng)營信息的可靠性和完整性;經(jīng)營的效果和效率;資產(chǎn)的安全防護(hù);法律、法規(guī)及合同的遵守情況。國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則2110.C1-在咨詢業(yè)務(wù)期間，內(nèi)部審計師重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險應(yīng)與業(yè)務(wù)的目標(biāo)一致，并且應(yīng)警惕其他重大風(fēng)險的存在。國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則2110.C2-內(nèi)部審計師應(yīng)結(jié)合從咨詢業(yè)務(wù)中了解到的風(fēng)險情況，來確認(rèn)和評價組織的重大風(fēng)險暴露等等。我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則還應(yīng)適合內(nèi)部審計的最新發(fā)展，在修訂和完善內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系的過程中進(jìn)一步完善并細(xì)化內(nèi)部審計師風(fēng)險管理、控制及治理中的作用;使內(nèi)部審計師在規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，具備更加明晰的角色定位。
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