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國際內(nèi)審師業(yè)務知識點：內(nèi)部審計工作
內(nèi)部審計工作所包含的步驟比較多，需要認真的分析、確認，應屆畢業(yè)生小編整理了部分關于內(nèi)部審計工作的資料以及例題，希望對大家能夠有所幫助。
內(nèi)部審計工作
內(nèi)部審計工作包括以下四個步驟：(1)計劃審計業(yè)務;(2)確認、分析、評價和記錄審計信息;(3)溝通審計結果：(4)根據(jù)IIA《實務公告》以及需要遵守的其他職業(yè)、法律或法規(guī)標準來監(jiān)督整個審計過程。因此，在具體審計業(yè)務中，內(nèi)部審計師應該收集、分析、評價和記錄足夠的證據(jù)，以實現(xiàn)審計業(yè)務目標。可以說，整個內(nèi)部審計過程就是不斷收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)、最終作出審計判斷的過程。收集審計證據(jù)來支持審計判斷是內(nèi)部審計工作的一個重要組成部分，是內(nèi)部審計的核心工作。
審計證據(jù)是指內(nèi)部審計師在審計過程中收集的，為審計結論和審計建議提供支持的信息。按照來源和接觸人，審計證據(jù)可以被分為內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)——外證據(jù)和外——內(nèi)證據(jù);按照特征，審計證據(jù)可以被分為實物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù);按照說服力，審計證據(jù)可以被分為可充分信任證據(jù)、可部分信任證據(jù)和不可信任證據(jù);按照法律概念，審計證據(jù)可以被分為直接證據(jù)、旁證、最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)、次要證據(jù)、意見證據(jù)、附屬證據(jù)、確證證據(jù)和佐證證據(jù)。
典型例題
【例題】于審計證據(jù)的最好描述是：
a.初步計劃和調(diào)查記錄、審計方案以及外勤工作結果。
b.審計師記錄整理的信息和通過觀察情況、與人員面談和檢查記錄所取得的信息。
c.一個中間事實或一組事實，審計師能夠通過它們來斷定某一審計結論的合理性。
d.沒有實現(xiàn)預期目標的系統(tǒng)、采取的不適當行動以及應該采取卻沒有采取的行動所作的詳細記錄。
相關知識
3.1按證據(jù)來源分類
3.1.1內(nèi)部證據(jù)(Internalinformation)：由被審計單位產(chǎn)生、處理及保存的一些信息資料。一般來說，其證明力要低于那些在形成或處理過程中有外部單位參與的證據(jù)。現(xiàn)金日記賬就是典型的內(nèi)部證據(jù)，因為它首先由被審計單位記錄而成，后又由被審計單位處理和保存。
3.1.2內(nèi)——外證據(jù)(Internal—externalinformation)：形成于被審計單位，但是經(jīng)歷了外部單位的經(jīng)營活動過程并由這些單位進行處理后的一些信息資料。一般來說，內(nèi)一外證據(jù)的可靠性被認為要大于內(nèi)部證據(jù)，但是，兩者都始于被審計單位，所以都會受到被審計單位的制約。典型的內(nèi)一外證據(jù)是經(jīng)銀行核銷的支票。
3.1.3外——內(nèi)證據(jù)(External—internalinformation)：形成于外部單位，然后由被審計單位處理或保存的一些信息資料。這類證據(jù)因為是外部單位編制的，因而增強了證明力。但是，由于它們有可能被被審計單位篡改或錯誤地使用，從而又削弱了其可靠性。典型的外一內(nèi)證據(jù)是供貨商開具的發(fā)票。
3.1.4外部證據(jù)(Externinformation)：形成于外部單位，由內(nèi)部審計師直接從外部獲得的一些信息資料。當審計證據(jù)來源于獨立的第三方時，被審計單位就沒有機會修改這些證據(jù)，所以這類證據(jù)通常被認為是證明力最強的審計證據(jù)。典型的外部證據(jù)是應內(nèi)部審計師要求且直接郵寄給內(nèi)部審計師的應收賬款查詢回函。
典型例題
【例題】下列哪項是內(nèi)部文件證據(jù)的例子?
a.承運人的提貨單
b.銷售發(fā)票副本
c.顧客采購訂單
d.供貨商的月末報表
【例題】為支持審計結論所收集的證據(jù)可按照可信度分級，最可靠的審計證據(jù)形式是：
a.從被審計單位處獲得的內(nèi)部文件
b.從外部來源中直接獲得的外部文件
c.經(jīng)歷過嚴格內(nèi)部審查程序的內(nèi)部文件
d.已在外部單位流轉過的內(nèi)部文件
3.2按證據(jù)特征分類
3.2.1實物證據(jù)(Physicalinformation)：指內(nèi)部審計師通過對人、財、物和活動的直接觀察和審查所獲得的證據(jù)，如：存貨盤點所獲得的證據(jù)、觀察者的陳述、照片、圖解、地圖等。當獲取實物證據(jù)，尤其是有關某一重要情況證據(jù)時，一般需要至少兩名以上內(nèi)部審計師在場。
3.2.2證明證據(jù)(Testimonialinformation)：指被審計單位的個人、其他與被審計單位有聯(lián)系的人員以及獨立第三方，在回答詢問或在面談時所做的口頭或書面的說明。這種證據(jù)不能完全令人信服，如果可能，應該獲取其他形式的證據(jù)來支持它，例如系統(tǒng)流程圖或書面政策和程序。證明證據(jù)的主要作用在于可以為下一步審計工作提供重要方向。
3.2.3文件證據(jù)(Documentaryinformation)：是內(nèi)部審計師收集的證據(jù)中最常見的類型，它可以是內(nèi)部證據(jù)也可以是外部證據(jù)，除了紙制的以外，還包括其他介質(zhì)記錄的證據(jù)，包括信件、發(fā)票和會計記錄、運輸記錄、驗收報告、采購訂單、備忘錄、電子郵件、項目清單、控制日志、系統(tǒng)編制文檔，等等。文件證據(jù)能夠被偽造，因而需要其他因素來保證其可靠性。
3.2.4分析證據(jù)(Anal如calinformation)：是內(nèi)部審計師通過分析證據(jù)之間相互關系，或者分析內(nèi)部控制情況下證據(jù)形成的特殊政策及過程所得到的證據(jù)。分析證據(jù)屬于旁證，分析過程包括計算、比較、推理、分析等程序。
典型例題
【例題】回復審計師質(zhì)詢的信件是以下哪一種審計證據(jù)的例子?
a.實物證據(jù)
b.證明證據(jù)
c.文件證據(jù)
d.分析證據(jù)
【例題】對某建筑承包商進行審計的內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)材料成本按照賬單的某一百分比上升，因此該審計師懷疑由公司付款的材料被運送到他人處。哪一類審計證據(jù)將會使該審計師認定弄錯賬的事項已經(jīng)發(fā)生?
a.文件
b.實地盤點
c.函證
d.分析
【例題】在審計銷售人員的旅行費用時，內(nèi)部審計師計算所有銷售人員每天平均的旅行費用，然后對高于平均值的銷售人員的旅行費收據(jù)進行詳細檢查，這個過程表示使用了哪種類型的審計證據(jù)?
a.文件及實物證據(jù)。
b.分析及實物證據(jù)。
c.文件及分析證據(jù)。
d.實物及證明證據(jù)。
3.3按審計證據(jù)的說服力程度分類
3.3.1充分證明力證據(jù)(Fullrelianceinformation)：意味著這些證據(jù)不需要佐證證據(jù)的支持，就可以支持內(nèi)部審計師作出審計決定。例如，內(nèi)部審計師可以認為通過親自盤點獲得的存貨數(shù)額是可靠的、充分的、相關的及有用的證據(jù)。
3.3.2部分證明力證據(jù)(Partialrelianceinformation)：意味著這些證據(jù)只具有部分證明力，必須在其他佐證證據(jù)的輔助下，才可以支持內(nèi)部審計師作出審計決定。例如，通過與被審計單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，就需要以詳細檢查和分析性程序的結果加以驗證。
3.3.3無證明力證據(jù)(Norelianceinformation)：意味著這些證據(jù)本身不具有證明力，內(nèi)部審計師不能依靠其作出審計決定。但是，這些證據(jù)有助于指導審計方向，幫助內(nèi)部審計師獲取有價值的信息。例如，通過與被審計單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，如果未經(jīng)證實，缺少其他證據(jù)的支持，很難令人信服，但有助于內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)一些線索。
通常認為，文件證據(jù)、專家意見、來自于良好控制系統(tǒng)的證據(jù)、獨立于被審單位經(jīng)營過程的證據(jù)以及經(jīng)證實的證據(jù)具有較強的說服力。
典型例題
【例題】對下面列示的審計證據(jù)類型來說，哪一選項表示各類型審計證據(jù)的說服力按照從高到低的一般順序排列?
I.詢問管理部門II.觀察被審計單位的處理過程III.實物檢查IV.外部提供的資料a.III、，IV、II和Ib.IV、I、II和IIIc.II、IV、I和IIId.IV、III、I和II
【例題】文件提供了具有不同程度說服力的審計證據(jù)，如果審計目標是證實從供貨商處取得的特定發(fā)票已獲得支付，下列哪一項文件通常會提供最具說服力的審計證據(jù)?
a.被審計單位現(xiàn)金支出日記賬中記錄的有包含供應商發(fā)票憑證支持的分錄。
b.支付給供應商并有發(fā)票支持的已核銷的支票，該支票包括在內(nèi)部審計師從銀行直接取得的截止日銀行報表中。
c.列示了已支付發(fā)票的應付賬款明細賬。
d.已經(jīng)蓋上“付訖”戳記并附有相關支票號碼的供應商原始發(fā)票。
【例題】內(nèi)部審計師關心所有存貨的計價，將下列判定存貨計價的審計證據(jù)按說服力從高至低順序進行排列I.按單個產(chǎn)品計算存貨周轉率。
II.通過與市場部經(jīng)理面談以確定產(chǎn)品的可銷售性，對存貨周轉率小于或等于2的存貨項目評價其凈變現(xiàn)能力。
III.計算所有存貨產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值(NRV)(根據(jù)最后的銷售價格，用審計軟件計算NRV)，并將其與成本進行比較。
IV.選取存貨的一個統(tǒng)計樣本，檢查最后的采購文件(發(fā)票和收貨清單)，以計算存貨成本。
a.I、II、III和IV
b.I、IV、II和III
c.IV、I、IIl和II
d.II、III、IV和I
3.4按審計證據(jù)的法律概念分類
注意：在本節(jié)中，“證據(jù)”(evidence)一詞的應用是基于嚴格的法律概念，是內(nèi)部審計師在參與舞弊調(diào)查或提供訴訟支持服務等業(yè)務時尤其需要了解的。而“證據(jù)”(information)一詞是指能夠用于支持內(nèi)部審計師的觀察結果、結論和建議的任何證據(jù)資料，涉及范圍很廣。對內(nèi)部審計師來說，他(她)需要檢查和評估收集到的任何證據(jù)資料，直至他(她)其專業(yè)判斷確定這些證據(jù)資料是充分的、可靠的、相關的和有用的。
3.4.1直接證據(jù)(directevidence)：是指不需要推測或推理就能證明審計結論的審計證據(jù)。典型的直接證據(jù)是原始文件以及有關證人本身制作、看到或聽到這些文件的證詞。
3.4.2旁證(hearsayevidence)：是為證明尚待證實事情的真相而由非本人提供的一種聲明，是間接證據(jù)。旁證往往不被接納，因為它不能通過交叉檢查(cross—examination)加以驗證。例如，雇員甲說：雇員乙說他看見雇員丙偷了錢。如果要證實雇員丙確實偷了錢，那么雇員甲的證詞就屬于旁證。
3.4.3最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)(bestevidence0rprimaryevidence)：是證實需要證實事情的最圓滿和最有說服力的審計證據(jù)。典型的最優(yōu)證據(jù)是文件證據(jù)。
3.4.4次要證據(jù)(secondaryevidence)：比最優(yōu)證據(jù)的說服力弱一些，因為它通常由原始憑證的復印件或涉及其內(nèi)容的口頭證據(jù)構成。復印件可以作為證據(jù)材料，證明事實存在的依據(jù)，但必須符合下列條件之一：
提供復印件的當事人提供原件印證或提供原件線索，經(jīng)查確有其原件;
有其他證明材料可以印證其復印件的真實性;
對方當事人承認的復印件。
3.4.5意見證據(jù)(opinionevidence)：因為其潛在地存在偏見，所以通常在法庭上不能算作是有用的審計證據(jù)。但是，在所需的知識領域超出了一般普通人所了解的范圍時，專家意見例外，是可以被接受的。在收集證據(jù)的時候，審計師應該遵循這樣的原則，即只有當：(1)事項超出了他們的知識范圍;(2)意見是由無偏見的專家提出時，他們才能依賴這樣的意見。
3.4.6附屬證據(jù)(circumstantialevidence)：屬于間接證據(jù)，通常是從首要證據(jù)中推斷出來的，因為其證明可以從首要事實(這些事實對于所爭議事項非常重要)中推斷出一些介于中間的事實。例如，受到密碼接觸保護的在線會計證據(jù)被修改這一事實構成了附屬證據(jù)，證明了獲得授權人員是有責任的。但是，如果存在未經(jīng)授權人員能夠取得這些密碼的情況，則這一證據(jù)就是有缺陷的證據(jù)。
3.4.7確證證據(jù)(conclusiveevidence)：是指那些不需要任何額外的佐證，可以無可爭辯地推出唯一一個合理結論的審計證據(jù)。間接證據(jù)不是確證證據(jù)。
3.4.8佐證證據(jù)(corroborativeevidence)：是指可以支持其他審計證據(jù)的審計證據(jù)。佐證證據(jù)的數(shù)量越多，其說服力就越強。例如，第二位親歷證人的證詞就可以強化和證明第一位證人的證詞。
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