- 相關(guān)推薦
關(guān)于持有至到期投資的初始計量與計稅基礎
能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是指債權(quán)性投資。下面yjbys小編為大家準備了關(guān)于持有至到期投資的初始計量與計稅基礎，歡迎閱讀。
企業(yè)將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時，應該注意如下兩個方面。
1.該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或者可確定，投資人不需要承擔重大收益風險。
2.企業(yè)有能力并且有明確的意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。投資人有足夠的財務資源，支持他將投資持有到到期日，并且在沒有發(fā)生不能控制或者難以合理預計的重大事情時，投資人不會改變持有到期的最初意圖。
持有至到期投資的初始投資成本，應當按照取得投資時的公允價值及相關(guān)交易費用計價。其中交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其它必要支出。
企業(yè)可以設置“持有至到期投資”賬戶反映該項投資的增減變動。
【例】申宏公司于20×7年1月1日以210184元溢價購入了楊林公司當日發(fā)行的3年期、分期付息到期一次還本的債券200張，每張面值1 000元，票面利率為10%，另外支付相關(guān)交易稅費300元，該債券于每年6月30日及12月31日各付息一次。發(fā)行時的市場利率為8%。
(1)確定持有至到期投資的利息調(diào)整(溢價)金額：
支付的總價款 210484
減：債券投資成本 200000
利息調(diào)整(溢價) 10484
(2)購入債券時, 申宏公司應編制會計分錄如下：
借：持有至到期投資——本金 200000
持有至到期投資——利息調(diào)整(溢價) 10484
貸：銀行存款 210484
稅法規(guī)定
企業(yè)取得的投資資產(chǎn)，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為計稅基礎;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為其計稅基礎。該項投資資產(chǎn)的計稅基礎也是210484元。
【問】企業(yè)籌建期業(yè)務招待費怎樣列支?
【答】籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費如何進行列支，目前稅法并無明文規(guī)定。稅務機關(guān)通常按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定進行處理。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。籌建期間企業(yè)由于無銷售(營業(yè))收入，為此依規(guī)定計算可扣除的業(yè)務招待費為零，也就是說籌建期間的業(yè)務招待費在稅法上不允許列支扣除。實務中這種普遍的處理方式是否合規(guī)呢?對此，如果筆者仔細研讀相關(guān)法規(guī)，發(fā)現(xiàn)這種處理并不符合稅法規(guī)定。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條中規(guī)定的業(yè)務招待費扣除標準是針對企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費，強調(diào)的是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營期，而籌建期間是沒有生產(chǎn)經(jīng)營的，在此期間發(fā)生的業(yè)務招待費也就與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，為此籌建期間的業(yè)務招待費的列支扣除處理就不能適用這個規(guī)定。從上述分析可以看到，如何列支籌建期間的業(yè)務招待費需要另辟蹊徑。
在會計處理上，籌建期業(yè)務招待費均列為開辦費。《企業(yè)會計制度》第五十條規(guī)定，除籌建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益�！镀髽I(yè)會計準則——應用指南》中對管理費用科目的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。該規(guī)定強調(diào)的是歸集為開辦費的支出必須是費用類支出，資本性支出則作為資產(chǎn)予以確認�；I建期的業(yè)務招待費屬于費用類支出，因而可以歸集為開辦費。
企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費用，《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號文)第九條規(guī)定了相關(guān)的處理方法，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定，《企業(yè)所得法》第十三條第(四)項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費應該歸集為開辦費，企業(yè)可以選擇在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除或者不得低于3年攤銷扣除。
不過按照目前稅法的規(guī)定，在實務中籌建期業(yè)務招待費列支方面企業(yè)存在虛列的沖動，因為籌建期發(fā)生的業(yè)務招待費沒有扣除限額。對此，筆者在納稅評估工作中就曾遇到過這樣的企業(yè)，由于開辦費中業(yè)務招待費用過大，后期攤銷致使一直虧損，從而達到節(jié)稅的目的。為此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》中費用支出列支的合理性原則，筆者建議對籌建期間的業(yè)務招待費列支的標準應作具體的規(guī)定。
【持有至到期投資的初始計量與計稅基礎】相關(guān)文章：
投資理財基礎知識分析08-09
稅務師《稅法（二）》知識點：固定資產(chǎn)計稅基礎09-13
2017最新投資理財入門基礎知識10-24
2017證券投資基金基礎知識講解10-17
2017證券投資基金基礎知識講解10-20
持有ACCA證書就業(yè)方向如何?05-10
投資理財政信類信托基礎知識06-13
word初始頁碼怎么設置07-09
2017最新證券投資基金基礎知識試題10-08