關于商品削價損失進項稅額會計處理

　　商品削價是指商品因市場行情變化，季節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因，而對其實行的減價銷售。有些商品在削價后，售價低于原進價，形成削價損失。這樣就會出現(xiàn)削價商品收取的銷項稅額不足以抵補購進該商品進項稅額的部分。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，其不足以抵補的進項稅額不能以其他銷售商品收取的銷項稅額抵扣，其稅額應轉(zhuǎn)出。其會計處理為：

　　借：管理費用

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　【例】某商品零售企業(yè)(采用進價金額核算)購進商品一批，其不含稅進價為8000元，進項稅額1360元，當即以存款支付。商品購進不久，因市場行情變化，該批商品全部削價，以7000元售出，另收取銷項稅額1190元，款已存入銀行(該企業(yè)未設“商品采購”賬戶)。會計分錄為：

　　(1)購進商品時

　　借：庫存商品 8000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1360

　　貸：銀行存款 9360

　　(2)以7000元售出時

　　借：銀行存款　　8190

　　貸：主營業(yè)務收入　　7000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1190

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本

　　借：主營業(yè)務成本　8000

　　貸：庫存商品　　8000

　　(4)轉(zhuǎn)出不能抵扣的進項稅額

　　借：管理費用　　170

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　170

　　延伸閱讀：返修品應如何核算

　　【問題】

　　我們是專業(yè)從事售后服務的企業(yè)，每年與客戶簽維保合同，收取固定的維保費。按約定，在合同期內(nèi)設備發(fā)生的任何故障均由我公司負責維修并無償更換備件，但換下的備件有的可以修復后再利用，有的無法修復。請問對可修復備件如何重新入庫，按什么單價入庫?

　　【解答】

　　分析業(yè)務實質(zhì)，你公司在一個期間內(nèi)提供售后服務(實際上是修理修配勞務)的總收入相對固定，而相關成本主要由3部分組成，包括：取得全新備件的支出;返修備件所需材料和人工及其他費用支出;維修設備過程中的人工、雜費等支出。

　　基于上述分析，你公司可以視具體情況采取兩種方式核算返修備件的入庫單價：

　　考慮返修備件殘余價值。這種情況下，在更換配件回收時，就應按經(jīng)驗數(shù)據(jù)估計備件殘值，一方面沖減已完成維修項目的成本，另一方面作為返庫備件的單價;對于可修復備件，以其殘值為基礎，加上修復過程中所發(fā)生的材料、可單獨對象化的人工、其他費用等，作為修復后備件的入庫成本;對不可修復備件，以估計的殘值作為變賣廢舊物資的成本。

　　不需要考慮返修備件殘值。這主要適用于更換下來的備件殘值與新備件價值相比較小，可以忽略不計，這種情況下，對可修復備件，將其修復過程中發(fā)生的材料、可對象化的人工、其他費用等作為修復備件的入庫成本;對不可修復備件，只需做數(shù)量的備查登記，不需要核算其價值。

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