租賃期結束尚未攤銷裝修費的會計處理

　　攤銷指對除固定資產之外，其他可以長期使用的經營性資產按照其使用年限每年分攤購置成本的會計處理辦法，與固定資產折舊類似。攤銷費用計入管理費用中減少當期利潤，但對經營性現(xiàn)金流沒有影響。

　　【案例】

　　我公司為一家商貿企業(yè)，20XX年在市中心租入某寫字樓的一層用于商業(yè)銷售，我公司與出租方簽訂了租賃協(xié)議，租期五年。我公司對該經營性租入房產進行了重新裝修，裝修費約650萬元，按租賃期進行攤銷，2008年攤銷了130萬元，抵減了應納稅所得額。2009年5月，由于雙方發(fā)生糾紛，租賃期提前結束。請問我公司發(fā)生的尚未攤銷裝修費應如何進行稅務處理，是否可以在2009年度企業(yè)稅稅前扣除?

　　【分析】

　　因各種原因導致原租入固定資產提前退租而歸還出租方的情況下，按租賃合同期限或者按其攤銷期限平均攤銷，尚未攤銷完畢的裝修費用的稅務處理問題，現(xiàn)行稅法并沒有涉及。因此，實務中存在不少爭論，主要存在兩種觀點：

　　第一種觀點認為傾向于按財務處理方式。在財務處理上，通常納稅人以經營性租賃方式租入的固定資產所發(fā)生的改良支出，按剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中孰短的期限，平均扣除。由于租賃期提前結束，該項資產預期不能給企業(yè)帶來利益，不符合資產確認條件。因此，租賃資產的使用期限至截止租賃期提前結束時，對尚未攤銷完畢的裝修費用，一次性在當年度全部予以攤銷。

　　第二種觀點認為應按資產損失報批處理。根據《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實施條例第六十八條規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費屬于租入固定資產的改建支出，應作為長期待攤費用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。由于，長期待攤費用屬于企業(yè)的一項資產，租賃期提前結束時，發(fā)生了損失，但不屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失，應按《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)向主管稅務機關報批處理。

　　對該事項查詢了各地稅務機關2009年度和以前年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題的解答。但沒有查到各地方稅務部門對該問題作出過相關的明文規(guī)定。

　　根據《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

　　屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失包括：

　　(一)企業(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失;

　　(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(三)企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(四)企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失;

　　(五)企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失;

　　(六)其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

　　上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

　　企業(yè)發(fā)生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

　　租賃期提前結束時，尚未攤銷的裝修費，不屬于企業(yè)自行計算扣除的資產損失，尚未攤銷的裝修費，不宜在提前退租歸還租賃固定資產后自行一次性在當年度全部予以攤銷，最好向主管稅務機關提出審批申請。因此，筆者也傾向于第二種觀點，建議貴公司做2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳前，為減少避免稅務風險，對上述稅務事項向主管稅務機關提出審批申請。

【租賃期結束尚未攤銷裝修費的會計處理】相關文章：

租賃期結束尚未攤銷的裝修費會計處理03-21

清算期企業(yè)的報表處理01-14

長期待攤費用如何攤銷及入賬03-08

股份支付的會計處理和稅務處理03-05

會計帳務處理流程03-31

會計做賬處理技巧03-04

未取得使用權屬證書的土地攤銷問題03-20

差額征稅會計處理實務07-29

外貿會計的做賬處理流程03-06