評估軟件核查賬務的技巧

　　從稅務檢查的實踐來看，涉稅問題依據其在賬務處理上的表現，可以分為兩類，一類是賬務處理特征明顯，問題表現有一定規(guī)律，比如，出于拓展業(yè)務的需要，單位將自產或購買的貨物用于職工福利或對外贈送，這類賬務處理的摘要關鍵字會包含“禮品”“福利”“促銷”等，以描述業(yè)務內容備查(類似的特征關鍵字有很多，需要檢查人員在檢查實踐中提煉、總結)，而這樣的業(yè)務可能涉及個人所得稅，從檢查實踐來看，一般情況下被查單位少有代扣，所以，這類關鍵字就成為此種涉稅問題的特征點。除了摘要，還有一些涉稅問題會在會計分錄上表現出明顯的特征，如單位門頭房出租收取租金如何進行賬務處理。

　　借：銀行存款 10000

　　貸：管理費用 10000

　　上述會計處理，應計卻未計收入，雖然沖減了費用，不影響企業(yè)所得稅，但一般情況下會少繳營業(yè)稅金及附加，而這種直接沖減費用的會計處理，就是此類問題的特征。再比如，將自產貨物用于職工福利的會計處理：

　　借：應付職工薪酬——職工福利 10000

　　貸：庫存商品 10000

　　根據企業(yè)所得稅及增值稅的相關規(guī)定，將自產產品用于職工福利應視同銷售，按市場公允價申報繳納增值稅，且要調增企業(yè)所得稅應納稅所得額，從檢查實踐來看，單位上發(fā)生的這類業(yè)務，如果是零星的，一般情況下僅申報繳納增值稅，不做企業(yè)所得稅的視同銷售處理，從而少繳企業(yè)所得稅，也有的干脆什么樣的稅務處理也不做，既不申報繳納增值稅也不調增企業(yè)所得稅應納稅所得額，從而帶來稅務問題，上述會計處理就是這類問題的典型特征。

　　以上是屬于涉稅問題的第一類：賬務處理有明顯特征的。而另一類涉稅問題則在賬務處理上沒有明顯特征，或問題表現沒有明顯規(guī)律。如房地產開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率計算出預計毛利額，然后再計入當期應納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅，銷售未完工開發(fā)產品取得收入，一般情況下的會計處理：

　　借：銀行存款 1000

　　貸：預收賬款——房款 1000

　　上述銷售未完工開發(fā)產品取得的1000萬元收入是否正確申報繳納企業(yè)所得稅，要看當期被查單位的納稅申報情況，與上述會計處理沒有太大關聯，換句話說，被查單位銷售未完工開發(fā)產品取得的收入如果沒有按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅，并不能單從上面的賬務處理看出來，因為這樣的問題在賬務處理上沒有明顯特征，其檢查及確認，需要調取、查閱、核對其他相關資料。

　　涉稅問題的兩個分類對于電子稽查或評估是非常有意義的。對于第一類問題，由于賬務處理特征明顯，可以將檢查人員的查賬經驗梳理、總結并“固化”到程序中，讓軟件自動篩查，即通過程序，一鍵“尋的”，從而大大提高檢查的工作效率。

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