固定資產(chǎn)處置的會計與稅務處理

　　你知道會計工作中固定資產(chǎn)應該如何處置嗎?你知道固定資產(chǎn)的稅務處理是怎樣的嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)�來的固定資產(chǎn)處置的會計與稅務處理的知識，歡迎閱讀。

　　一、新準則下固定資產(chǎn)處置的會計處理流程

　　在固定資產(chǎn)的處置中，除固定資產(chǎn)盤虧是按其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損益”，借記“固定資產(chǎn)減值準備”借記“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”，其余的固定資產(chǎn)處置包括 出售、報廢、投資、 捐贈、抵債、調(diào)撥都通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。即借記“固定資產(chǎn)清理”，借記“固定資產(chǎn)減值準備”借記“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”，然后再將“固 定資產(chǎn)清理”科目的余額進行轉(zhuǎn)出，而新準則將不再像舊準則一樣全部按賬面價值分別轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收(支)”(出售、報廢、捐贈)、“長期股權(quán)投資”(投 資)、“應付賬款”(抵債)、資本公積“(調(diào)撥)等科目，對一些特殊事項，倒如，將以固定資產(chǎn)抵債、用固定資產(chǎn)投資等事項，在符合一定條件下采用”公允價 值“轉(zhuǎn)入相關的科目。由此將產(chǎn)生會計與稅法上新 的差異。

　　二、所得稅方面

　　1、以固定資產(chǎn)抵債，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》， 新準則最大的“亮點”就是債務重組業(yè)務交易價格的變化。即債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)低償債務的過程實際上是兩個過程，首先是債務人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值進行處 置，以確定轉(zhuǎn)讓收益;再以處置所得(公允價值)償付債務，同時據(jù)此確認債務重組損益。這表明債務重組交易最終以公允價值作為交易價格。

　　【例1】A企業(yè)與B企業(yè)達成債務重組協(xié)議，A企業(yè)將其一條生產(chǎn)線(原價10萬元，累計折舊4萬元，公允價值7萬元)償還B企業(yè)的債務8萬元。假定以上資產(chǎn)未計提減值準備。

　　A企業(yè)賬務處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 60000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　 40000

　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　100000

　　債務重組收益：8萬-7萬=1(萬)

　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益：7萬-6萬=1(萬)

　　借：應付賬款 　　　　　　　　　　　　80000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　60000

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)收益 10000

　　——債務重組利得 　　　10000

　　納稅分析：由于新準則采用了等同于稅法上的使用的銷售價格——“公允價值”，并將債務人債務重組收益計入了“利得”——“營業(yè)外收入”賬戶，不再像舊準則一樣計入“資本公積”賬戶，這樣，新準則下以固定資產(chǎn)抵債，在所得稅方面不再產(chǎn)生財稅差異，勿需進行納稅調(diào)整。

　　2、以固定資產(chǎn)對外投資，視為一種非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》，該準則規(guī)定，只有采用公允價值計價的情況下才確認損益。而且，采用公允價值法時不管涉及補價與否，企業(yè)都應該將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額確認為交易損益(計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。在采用新準則賬面價值法時，企業(yè)一律不確認交易損益。

　　新準則采用兩種計量基礎：

　　(1)公允價值：必須符合兩個條件：

　�、俳粨Q具有商業(yè)實質(zhì)

　�、趽Q入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量

　　(2)賬面價值

　　上述兩個條件均不符合

　　【例2】假如將例1中A企業(yè)將生產(chǎn)線投資給B企業(yè)。協(xié)議價為8萬元，該投資具有商業(yè)質(zhì)。其余條件不變。

　　A企業(yè)賬務處理：

　　借：長期股權(quán)投資 　　　　　　　　80000(公允價)

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　60000(賬面價值)

　　營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 20000

　　【例3】沿用例2，假如A企業(yè)收到B企業(yè)的補價1萬元，其余條件不變。

　　A企業(yè)賬務處理：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　80000(公允價)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　60000(賬面價值)

　　營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 30000

　　納稅分析：綜合例2和例3，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且用于交換的資產(chǎn)公允價值能可靠計量，按照公允價值和應支付}向相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，收 到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。由于新準則采用了公允價值，并將交易收益計 入了“利得”——“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”賬戶，不像舊準則一樣由于采用賬面價值而產(chǎn)生所得稅方面的財稅差異。所以，在新準則下?lián)Q出固定資產(chǎn)的 計稅成本與會計價值一樣，以固定資產(chǎn)投資無需進行納稅調(diào)整。

　　【例4】沿用例2，協(xié)議價不公允，該投資不具有商業(yè)實質(zhì)。其余條件不變。

　　借：長期股權(quán)投資 　　　　　　　　　60000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 60000

　　納稅分析： 如果該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或用于交換的資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。即新準則采用賬面價值法。

　　一律不確認交易收益。而稅法規(guī)定，將固定資產(chǎn)對外投資應視同銷售，其銷售價格可參照同類資產(chǎn)或相近資產(chǎn)的價格來定，并且主管稅務機關有權(quán)核定其銷售額。因此，這種情況下應在匯算清繳時應進行納稅調(diào)整。

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