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2017注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)備考題（含答案）
基礎(chǔ)備考題一：
一、單項選擇題 (本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1. 大通股份有限公司(以下簡稱大通公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。大通公司2008年～2011年與投資有關(guān)的資料如下
(1)2008年9月2日，大通公司與甲公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，購買甲公司所持有的B企業(yè)40%的股權(quán)，購買價款為4 200萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2008年11月1日分別經(jīng)大通公司臨時股東大會和甲公司股東大會批準(zhǔn)，股權(quán)過戶手續(xù)于2009年1月1日辦理完畢，當(dāng)日，大通公司將全部價款支付給甲公司。大通公司取得上述股權(quán)后對B企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響。大通公司與被合并方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2008年，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1 500萬元。2009年1月1日，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為11 000萬元。
(2)2009年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2008年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2009年4月20日實際發(fā)放。2009年度B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元。
(3)2010年12月，B企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理后，增加資本公積300萬元。2010年度，B企業(yè)發(fā)生虧損1 100萬元。經(jīng)調(diào)查，出現(xiàn)減值跡象，大通公司預(yù)計長期投資的可收回金額為4 000萬元。
(4)2011年8月21日，大通公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)大通公司和C公司股東大會批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為4 500萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%，協(xié)議生效后2個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完畢時支付其余20%的款項。2011年9月30日，大通公司和C公司分別召開股東大會并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，大通公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%。2011年10月31日，大通公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%。2011年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢，收到支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的20%。2011年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1～9月份實現(xiàn)凈利潤300萬元;10月份實現(xiàn)凈利潤200萬元;11～12月份實現(xiàn)凈利潤400萬元。
(5)2011年3月4日，大通公司與藍(lán)星公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以銀行存款600萬元受讓藍(lán)星公司所持有A公司股權(quán)的50%。上述協(xié)議于2011年4月5日經(jīng)大通公司臨時股東大會和藍(lán)星公司股東大會批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2011年8月1日完成，當(dāng)日支付了全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。大通公司獲得A公司股權(quán)后，在A公司董事會中擁有多數(shù)席位，A公司成為大通公司的合營企業(yè)。2011年8月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 400萬元。2011年度，A公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1～3月份實現(xiàn)凈利潤50萬元;4～6月份實現(xiàn)凈利潤40萬元;7～12月份每月實現(xiàn)凈利潤10萬元。 除上述交易或事項外，B企業(yè)和A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。 根據(jù)上述資料完成如下問題的解答： 大通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資于2009年12月31日的賬面價值為(www.TopSage.com)萬元。
A.4 050
B.4 440
C.4 355
D.4 567
2. 大通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資于2010年12月31日的賬面價值為(www.TopSage.com)萬元。
A.4 120
B.3 040
C.4 000
D.3 720
3. 大通公司上述長期股權(quán)投資在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額為(www.TopSage.com)萬元。
A.750
B.752
C.725
D.755
4. M有限責(zé)任公司(以下簡稱M公司)以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計算外幣賬戶的匯兌差額。
(1)M公司2010年第四季度發(fā)生以下交易或事項： ①10月8日，收到國外N公司追加的外幣資本投資1 000萬美元，款項于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。M公司與N公司的投資合同于2009年7月10日簽訂。投資合同中對外幣資本投資的約定匯率為1美元=7.20元人民幣。簽約當(dāng)日市場匯率為1美元=7.18元人民幣。 ②11月10日，出口銷售商品一批，售價為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認(rèn)條件，但款項尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。 ③11月16日，償還應(yīng)付國外H公司的貨款80萬美元，款項已通過美元賬戶劃轉(zhuǎn)。當(dāng)日市場匯率為1美元=7.23元人民幣。 ④11月26日，收到應(yīng)收國外F公司的貨款60萬美元，款項于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.26元人民幣。 ⑤12月6日，自國外進(jìn)口原材料一批，材料價款100萬美元，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。
(2)其他有關(guān)資料如下： ①2010年第四季度期初M公司有關(guān)外幣賬戶的余額如下表所示：
②2010年12月31日，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。 ③假定不考慮上述交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題： M公司第四季度銀行存款(美元戶)折合人民幣的貸方發(fā)生額是(www.TopSage.com)萬元。
A.380.2
B.7 675.6
C.958.6
D.10 005
5. M公司第四季度應(yīng)收賬款(美元戶)折合人民幣的借方發(fā)生額是(www.TopSage.com)萬元。
A.1 012.5
B.868.8
C.143.7
D.579.3
6. M公司第四季度應(yīng)付賬款(美元戶)的匯兌差額是(www.TopSage.com)萬元。
A.-107.3
B.107.3
C.658.7
D.724
7. M公司第四季度計入財務(wù)費(fèi)用的匯兌差額是(www.TopSage.com)萬元。
A.107.3
B.143.7
C.380.2
D.416.6
8. 甲公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條分別被認(rèn)定為資產(chǎn)組的獨(dú)立生產(chǎn)線
A.B。其相關(guān)資料如下
(1)2010年末總部資產(chǎn)和
A.B兩個資產(chǎn)組的賬面價值分別為400萬元、400萬元和600萬元。
A.B兩條生產(chǎn)線的剩余使用壽命分別為5年、10年。
(2)甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓，其賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊?/p>
A.B兩個資產(chǎn)組，且應(yīng)以各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)計算的賬面價值相對比例作為該辦公樓賬面價值分?jǐn)偟囊罁?jù)。2010年末兩條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進(jìn)行減值測試。
(3)在對資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的減值測試中，計算確定的資產(chǎn)組
A.B的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為400萬元、600萬元。無法確定二者公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(4)甲公司2009年12月31日以1 200萬元的價格購買乙公司持有的丙公司80%的股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1 000萬元。甲公司與丙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。丙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組D。至2010年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為1 300萬元，丙公司所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值。甲公司估計包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為1 375萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 A生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為(www.TopSage.com)萬元。
A.100
B.80
C.20
D.120
9. 總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失的金額為(www.TopSage.com)萬元。
A.100
B.80
C.20
D.120
10. 甲公司合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為(www.TopSage.com)萬元。
A.425
B.375
C.297.5
D.340
11. 2×10年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。2×10年2月15日，董事會批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓的成本為3 600萬元，已計提折舊為2 500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2 400萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。 2×10年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自2×10年3月1日起2年，年租金為360萬元。 辦公樓2×10年12月31日的公允價值為2 600萬元，2×11年12月31日的公允價值為2 640萬元。 2×12年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2 800萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至2題。 甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點(diǎn)是(www.TopSage.com)。
A.2×10年2月5日
B.2×10年2月15日
C.2×10年2月20日
D.2×10年3月1日
12. 甲公司2×12年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是(www.TopSage.com)。
A.160萬元
B.400萬元
C.1 460萬元
D.1 700萬元
13. 2009年12月1日華陽公司與大江公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標(biāo)的物：電動自行車生產(chǎn)線。
(1)租賃期開始日：2009年12月31日
(2)租賃期：2009年12月31日～2012年12月31日，共3年。
(3)租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2009年12月31日支付。
(4)租賃期屆滿時電動自行車生產(chǎn)線的估計余值為117 000元。其中由華陽公司擔(dān)保的余值為100 000元;未擔(dān)保余值為17 000元。
(5)該生產(chǎn)線的保險、維護(hù)等費(fèi)用由華陽公司自行承擔(dān)，每年10 000元。
(6)該生產(chǎn)線在2009年12月31日的公允價值為850 000元。
(7)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。
(8)該生產(chǎn)線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。
(9)2012年12月31日，華陽公司將該生產(chǎn)線交回大江公司。
(10)華陽公司按實際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用(假定按年攤銷)。 假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝。 注：(P/A，6%，2)=1.833，(P/S，6%，3)=0.84。 根據(jù)上述資料，回答下列問題。 租賃期開始日最低租賃付款額現(xiàn)值為(www.TopSage.com)元。
A.910 000
B.850 000
C.848 910
D.810 000
14. 承租人每年發(fā)生的履約成本為(www.TopSage.com)元。
A.10 000
B.20 000
C.30 000
D.0
15. 2010年的折舊額為(www.TopSage.com)元。
A.120 000
B.249 636.67
C.125 000
D.125 810.67
16. 2010年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為(www.TopSage.com)元。
A.30 250.5
B.32 000
C.34 000
D.34 734.6
17. 恒通集團(tuán)擁有甲上市公司80%的有表決權(quán)股份。甲公司是一家從事石油化工生產(chǎn)的公司，注冊地為廣州。為優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)的核心競爭力，2008年甲公司進(jìn)行了以下資本運(yùn)作和機(jī)構(gòu)調(diào)整。甲公司2008年發(fā)生的相關(guān)事項如下： 2008年7月3日，甲公司以銀行存款收購了乙公司，乙公司為恒通集團(tuán)的全資子公司，其業(yè)務(wù)為油田開采業(yè)務(wù)。2008年6月30日，乙公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)賬面價值為260 000萬元;國內(nèi)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)以2008年6月30日為基準(zhǔn)日，對乙公司擁有的油田開采資產(chǎn)進(jìn)行評估所確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為300 000萬元。 甲公司與乙公司簽訂的收購合同規(guī)定，收購乙公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)的價款為350 000萬元。2008年8月28日，甲公司向乙公司支付了全部價款，并于2008年10月1日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。至此，甲公司取得了乙公司100%股權(quán)，并能對乙公司實施控制。合并后乙公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。2008年10月1日乙公司的賬面所有者權(quán)益為320 000萬元，其中實收資本100 000萬元，資本公積60 000萬元，盈余公積40 000萬元，未分配利潤120 000萬元。甲公司合并乙公司當(dāng)日股本溢價金額為80 000萬元(假設(shè)已經(jīng)考慮了合并日企業(yè)合并產(chǎn)生的資本公積)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。 甲公司收購乙公司的合并日為(www.TopSage.com)。
A.2008年6月30日
B.2008年7月3日
C.2008年8月28日
D.2008年10月1日
18. 下列有關(guān)甲公司收購乙公司會計處理的表述中，正確的是(www.TopSage.com)。
A.甲公司收購乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并
B.甲公司對于合并日所取得的乙公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照該業(yè)務(wù)的公允價值確認(rèn)，按照支付的價款與應(yīng)享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)
C.甲公司在合并日所取得的乙公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照該業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)為長期股權(quán)投資，與支付的價款的差額應(yīng)調(diào)整甲公司的股本溢價，股本溢價不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益
D.甲公司在合并日應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”的金額為300 000萬元
19. 下列有關(guān)編制合并財務(wù)報表的表述中，正確的是(www.TopSage.com)。
A.反向購買中，編制合并報表時，會計上母公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以其合并時的公允價值計量
B.反向購買中，合并報表的留存收益反映的是法律上母公司合并前的留存收益
C.合并日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表
D.合并日需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動表
20. 甲公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整的子公司的盈余公積和未分配利潤的金額分別為(www.TopSage.com)。
A.20 000萬元、60 000萬元
B.40 000萬元、40 000萬元
C.40 000萬元、120 000萬元
D.0、80 000萬元
=1 400(萬元)
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
1. 甲公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項如下
(1)1月1日，從市場購入2 000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時出售，每股成本為8元。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股7元。
(2)1月1日，購入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1 000萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。
(3)1月1日，購入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬份，成本100萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價格認(rèn)購丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份0.6元。
(4)1月1日，取得戊公司25%股權(quán)，成本為1 200萬元，投資時戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 600萬元(各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同)。甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。當(dāng)年度，戊公司實現(xiàn)凈利潤500萬元;甲公司向戊公司銷售商品產(chǎn)生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。
(5)持有庚上市公司100萬股股份，成本為1 500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2009年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2009年12月31日的市場價格為1 200萬元，2010年12月31日的市場價格為1 300萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.對戊公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
B.對丙公司的債券投資作為持有至到期投資處理
C.對乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理
D.對庚上市公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
E.對丁公司的認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理
2. 下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資進(jìn)行后續(xù)計量的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.對丁公司的認(rèn)股權(quán)證按照成本計量
B.對戊公司的股權(quán)投資采用成本法核算
C.對乙公司的股權(quán)投資按照公允價值計量
D.對丙公司的債券投資按照攤余成本計量
E.對庚上市公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算
3. 下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2010年度確認(rèn)損益金額的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.對丙公司債券投資確認(rèn)投資收益60萬元
B.對戊公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元
C.對庚上市公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元
D.對乙公司股權(quán)投資確認(rèn)公允價值變動損失2 000萬元
E.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)公允價值變動損失40萬元
4. 下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2010年12月31日賬面余額的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.對戊公司股權(quán)投資為1 300萬元
B.對丙公司債券投資為1 000萬元
C.對乙公司股權(quán)投資為14 000萬元
D.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證為100萬元
E.對庚上市公司股權(quán)投資為1 500萬元
5. 經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司20×9年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×9年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2×10年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。 乙公司20×9年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止2×10年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到8%，未來1年將有2名管理人員離職。 每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：20×9年1月1日為9元;20×9年12月31日為10元;2×10年12月31日為12元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮稅費(fèi)和其他因素，回答下列各題。 根據(jù)該股份激勵計劃，下列說法正確的有(www.TopSage.com)。
A.甲公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理
B.甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理
C.乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理
D.乙公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理
E.乙公司不需要進(jìn)行會計處理
6. 根據(jù)該股份激勵計劃，下列針對甲乙公司20×9年報表項目的影響額計算正確的有(www.TopSage.com)。
A.甲公司應(yīng)增加長期股權(quán)投資216 000元，同時增加應(yīng)付職工薪酬216 000元
B.甲公司應(yīng)增加長期股權(quán)投資250 000元，同時增加資本公積250 000元
C.甲公司應(yīng)增加長期股權(quán)投資240 000元，同時增加應(yīng)付職工薪酬240 000元
D.乙公司應(yīng)增加管理費(fèi)用250 000元，同時增加應(yīng)付職工薪酬250 000元
E.乙公司應(yīng)增加管理費(fèi)用240 000元，同時增加資本公積240 000元
7. 2010年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12 000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預(yù)付20%的合同價款。甲公司于2010年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為10 000萬元。至2010年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5 000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7 500萬元。為此，甲公司于2010年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。 2011年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2 000萬元。2011年度，甲公司實際發(fā)生成本7 150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生1 350萬元。 假定
(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進(jìn)度
(2)甲公司2010年度的財務(wù)報表于2011年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列有關(guān)建造合同的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.建造合同初始收入包括因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
B.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用
C.累計實際發(fā)生的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項
D.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益
E.建造合同的結(jié)果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認(rèn)收入
8. 下列各項關(guān)于甲公司2010年度和2011年度利潤表列示的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.2010年度營業(yè)收入4 800萬元
B.2010年度營業(yè)成本5 000萬元
C.2010年度資產(chǎn)減值損失300萬元
D.2011年度營業(yè)收入7 800萬元
E.2011年度營業(yè)成本6 850萬元
9. 下列項目中，屬于借款費(fèi)用的有(www.TopSage.com)。
A.借款手續(xù)費(fèi)用
B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價
D.發(fā)行公司債券折溢價的攤銷
E.發(fā)行股票籌集資金所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金
10. 下列關(guān)于集團(tuán)內(nèi)每股收益的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.集團(tuán)對外提供合并財務(wù)報表的，要求以其合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算每股收益
B.與合并報表一同提供的母公司財務(wù)報表中不要求計算和列報每股收益，企業(yè)可以自行選擇列報。
C.在個別報表上，母公司應(yīng)以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算每股收益，并在個別財務(wù)報表中予以列示
D.企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中分別持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營披露基本每股收益和稀釋每股收益
E.以母公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的基本每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司全部普通股股東的當(dāng)期凈利潤
三、計算題(本題型共4題，其中第1小題可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，該小題須全部用英文解答，最高得分14分。第4小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1. 恒通股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱恒通公司)，適用的增值稅稅率為17%。2008年年度報告在2009年3月15日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。在2008年年報審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了下列情況
(1)2008年12月18日，恒通公司對丙公司銷售商品一批，取得收入10 000萬元(不含稅)，貨款未收。2009年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，恒通公司經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商，達(dá)成一致意見：恒通公司給予折讓5%，丙公司放棄退貨的要求。恒通公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2009年1月所作的賬務(wù)處理是： 借：主營業(yè)務(wù)收入 500(10 000×5%) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85 貸：應(yīng)收賬款 585
(2)2008年12月20日，恒通公司銷售一批商品給B公司，取得收入1 000萬元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬元。 2009年1月12日，B公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，恒通公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。恒通公司對于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入，并進(jìn)行了其他相關(guān)處理。
(3)2007年1月，恒通公司支付1 000萬元購入一項非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷。2007年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，恒通公司計提了150萬元的資產(chǎn)減值損失。2008年末，恒通公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。恒通公司的賬務(wù)處理是： 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150
(4)2008年12月31日恒通公司擁有甲公司80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4 000萬元，負(fù)債總額4 500萬元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，恒通公司決定不將甲公司納入合并范圍。 為幫助甲公司擺脫困境，恒通公司董事會決定在2009年再投入5 000萬元對甲公司進(jìn)行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。
(5)2008年7月1日恒通公司銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1 000萬元(不含增值稅)，共計3 000萬元。恒通公司在發(fā)出商品時未確認(rèn)收入，恒通公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認(rèn)收入。已知該大型設(shè)備的成本為2 100萬元，銀行同期貸款利率為6%。恒通公司在發(fā)出商品時將庫存商品2 100萬元轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。
(6)2009年2月1日，恒通公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7 000萬元的價格收購丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權(quán)資本。3月1日，恒通公司和丁公司辦理完成有關(guān)股權(quán)過戶手續(xù)。 恒通公司對收購丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項，在2008年度財務(wù)報表附注中作了相應(yīng)披露。
(7)2008年10月1日，恒通公司用閑置資金購入股票1 500萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價為1 250萬元，恒通公司將跌價損失沖減了資本公積250萬元。恒通公司的賬務(wù)處理是： 借：資本公積——其他資本公積 250 貸：交易性金融資產(chǎn) 250 要求
(1)指出上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中，哪些屬于調(diào)整事項?哪些屬于非調(diào)整事項?
(2)判斷恒通公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由(不要求編制會計分錄)。
2. 甲公司20×9年度、2×10年度實現(xiàn)的利潤總額均為8 000萬元，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司20×9年度、2×10年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下
(1)甲公司20×9年發(fā)生廣告費(fèi)支出1 000萬元，發(fā)生時已作為銷售費(fèi)用計入當(dāng)期損益。甲公司20×9年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。 2×10年發(fā)生廣告費(fèi)支出400萬元，發(fā)生時已作為銷售費(fèi)用計入當(dāng)期損益。甲公司2×10年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。 稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(2)甲公司對其所銷售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。甲公司因產(chǎn)品保修承諾在20×9年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。20×9年沒有實際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出。 2×10年，甲公司實際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出100萬元，因產(chǎn)品保修承諾在2×10年度利潤表中確認(rèn)了250萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。
(3)甲公司20×8年12月12日購入一項管理用設(shè)備，取得成本為400萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，稅法采用5年計提折舊，折舊方法及預(yù)計凈殘值與會計相同。 2×10年末，因該項設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，對該項設(shè)備進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)該項設(shè)備的可收回金額為300萬元，使用年限與預(yù)計凈殘值沒有變更。 根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
(4)20×9年購入一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬元，20×9年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為650萬元，2×10年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為570萬元。 假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。
(5)甲公司于2×10年購入的對乙公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2×10年末長期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目為2 800萬元(稅法認(rèn)可)，“損益調(diào)整”明細(xì)科目為200萬元。其中2×10年根據(jù)乙公司實現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)的投資收益為200萬元。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。假定甲公司擬長期持有對乙公司的投資。
(6)甲公司20×9年末為開發(fā)A新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出3 000萬元，其中研究階段支出500萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為2 000萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該研究開發(fā)項目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定，A新技術(shù)在當(dāng)期期末達(dá)到預(yù)定用途。假定該項無形資產(chǎn)從2×10年1月開始攤銷，攤銷期限為10年(會計攤銷年限與稅法規(guī)定的一致)。 要求
(1)計算20×9年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄
(2)計算2×10年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。
3. 甲公司為一家集電生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等一體化的企業(yè)，主要生產(chǎn)
A
B.C三種家電產(chǎn)品。甲公司2010年度有關(guān)事項如下
(1)甲公司管理層于2010年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2011年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計500萬元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2010年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。 2010年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款500萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金80萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)10萬元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出5萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2 000萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。
(2)由于B產(chǎn)品盈利能力下降，甲公司決定將B產(chǎn)品生產(chǎn)線對外出售，甲公司已經(jīng)制定詳細(xì)、正式的重組計劃，并且已經(jīng)董事會批準(zhǔn)，但尚未對外公告。
(3)2010年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款5 000萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。 要求
(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額。
(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少2010年度營業(yè)利潤及利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司是否承擔(dān)了重組義務(wù)。
(4)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，如確認(rèn)，計算預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄;如不確認(rèn)，說明理由。
4. 甲公司為增強(qiáng)營運(yùn)能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集。 2010年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券5 000萬元，不考慮發(fā)行費(fèi)用，款項于當(dāng)日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元(按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股，假設(shè)轉(zhuǎn)股時應(yīng)付利息已全部支付)，股票面值為每股1元，余額退還現(xiàn)金。2010年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場利率為9%。[(P/S，9%,5)=0.6499;(P/A，9%,5)=3.8897] 乙造船企業(yè)(增值稅一般納稅人，適用稅率17%)取得了甲公司該船舶制造承建項目，并與甲公司簽訂了總金額為5 000萬元的固定造價合同。乙企業(yè)合同完工進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預(yù)計2012年9月完工。最初預(yù)計的工程總成本為4 000萬元，到2011年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為5 200萬元。乙企業(yè)于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，甲同意支付獎勵款100萬元(不含增值稅)。建造該工程的其他有關(guān)資料如下表所示。
經(jīng)臨時股東大會授權(quán)，2010年2月9日甲公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款3 380萬元(其中含相關(guān)稅費(fèi)20萬元)。5月28日甲公司以每股8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)12萬元，所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的價格賣出丙公司股票150萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應(yīng)交納的所得稅。 甲公司2010年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內(nèi)實際取得的存款利息收入為25萬元。 要求
(1)計算甲公司將用于新建投資項目的專門借款進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益。
(2)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時確認(rèn)的負(fù)債成份公允價值及2010年底應(yīng)計提的利息費(fèi)用。
(3)計算甲公司新建投資項目2010年度的借款費(fèi)用資本化金額并編制相關(guān)分錄。
(4)假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計算該業(yè)務(wù)對甲公司所有者權(quán)益的影響。
(5)計算2010年乙企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)收入”項目的金額。
(6)計算2011年乙企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)利潤”項目的金額。
(7)計算2011年乙企業(yè)因該建造合同影響資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的金額。
四、綜合題
1. 為擴(kuò)大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司20×8年和20×9年實施了并購和其他有關(guān)交易。
(1)與并購交易相關(guān)的資料如下： ①20×8年5月20日，甲公司向B公司購買其所持有的C公司30%股權(quán);以C公司20×8年5月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準(zhǔn)。 20×8年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的公允價值為11 800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)400萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。 20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司400萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對價的土地使用權(quán)成本為1 000萬元，累計攤銷300萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1 880萬元;C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8 000萬元，公允價值為12 000萬元。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9 000萬元，已計提折舊3 000萬元，公允價值為8 000萬元;一項管理用軟件，成本為3 000萬元，累計攤銷1 500萬元，公允價值為3 500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 假定之前甲公司與B公司、C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司取得C公司30%股權(quán)后，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。 ②20×9年6月30日，甲公司又支付6 000萬元購買C公司40%股權(quán)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元，原30%股權(quán)的公允價值為4 500萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。 20×9年6月30日，甲公司對C公司董事會進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出8名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。
(2)自甲公司取得C公司30%股權(quán)起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1 300萬元;C公司因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積200萬元。 20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1 000萬元;C公司因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積150萬元。 自甲公司取得C公司30%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。
(3)20×9年12月31日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)緊張，決定處置C公司70%的股權(quán)，以緩解資金壓力。當(dāng)日，取得出售價款12 600萬元。出售投資當(dāng)日，C公司按照按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為15 000萬元，其間，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動。 本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費(fèi)及其他因素影響。 要求
(1)判斷甲公司取得C公司30%的股權(quán)交易是否形成企業(yè)合并，并說明理由。
(2)編制20×8年甲公司對C公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄。
(3)判斷甲公司購買C公司40%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由;如形成企業(yè)合并，計算合并財務(wù)報表中的合并成本、應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)以及當(dāng)日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。
(4)計算甲公司個別財務(wù)報表中20×9年12月31日出售C公司70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置損益。
(5)假定甲公司還存在其他子公司，計算甲公司合并財務(wù)報表中20×9年12月31日出售C公司70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置損益。
(5)合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=12 600-15 000×70%-700
參考答案
一、單項選擇題 (本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1. [答案]B
[解析]2009年12月31日大通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面余額=4 400-200+240= 4 440(萬元)。
2. [答案]C
[解析]①2010年12月31日大通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面余額=4 440+300×40%-1 100×40%=4 120(萬元)。 ②相比此時的可收回價值4 000萬元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備120萬元，則此時的賬面價值應(yīng)調(diào)至4 000萬元。
3. [答案]C
[解析]2011年12月31日對A公司的投資賬面價值=600+100+25=725(萬元);對B公司的股權(quán)已轉(zhuǎn)讓，因此，大通公司上述長期股權(quán)投資在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額為725(萬元)。
4. [答案]C
[解析]銀行存款(美元戶)的匯兌差額=(400+1 000+60-80)×7.25-(3 288+1 000×7.24+60×7.26-80×7.23)=-380.2(萬元)(貸方) 銀行存款(美元戶)借方發(fā)生額(折合人民幣)=1 000×7.24+60×7.26=7 675.6(萬元) 銀行存款(美元戶)貸方發(fā)生額(折合人民幣)=80×7.23+380.2=958.6(萬元)
5. [答案]B
[解析]應(yīng)收賬款(美元戶)的匯兌差額=(150+120-60)×7.25-(1 233+120×7.24-60×8.22)=-86.1(萬元)(貸方) 應(yīng)收賬款(美元戶)借方發(fā)生額(折合人民幣)=120×7.24=868.8(萬元) 應(yīng)收賬款(美元戶)貸方發(fā)生額(折合人民幣)=60×8.22+86.1=579.3(萬元)
6. [答案]A
[解析]應(yīng)付賬款(美元戶)的匯兌差額=(110-80+100)×7.25-(904.2-80×8.22+100×7.24)=-28.1(萬元)(借方) 資料(1)③中，結(jié)算日產(chǎn)生的匯兌收益=80×8.22-80×7.23=79.2(萬元) M公司第四季度應(yīng)付賬款(美元戶)的匯兌差額=-28.1-79.2=-107.3(萬元)
7. [答案]D
[解析]第四季度計入財務(wù)費(fèi)用的匯兌差額=380.2+86.1-28.1-③結(jié)算日的匯兌收益(80×8.22-80×7.23)+④結(jié)算日的匯兌損失(60×8.22-60×7.26)=416.6(萬元) 本題參考分錄： ①借：銀行存款-美元戶 7240(1000×7.24) 貸：實收資本/股本 7240(1000×7.24) ②借：應(yīng)收賬款-美元戶 120×7.24 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120×7.24 ③借：應(yīng)付賬款-美元戶 80×8.22 貸：銀行存款-美元戶 80×7.23 財務(wù)費(fèi)用 79.2 ④借：銀行存款-美元戶 60×7.26 財務(wù)費(fèi)用 57.6 貸：應(yīng)收賬款-美元戶 60×8.22 ⑤借：原材料 100×7.24 貸：應(yīng)付賬款-美元戶 100×7.24
8. [答案]B
[解析]
9. [答案]D
[解析]總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失=100×100/500+300×300/900=120(萬元)
10. [答案]D
[解析]合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)=1 200-1 000×80%=400(萬元);總商譽(yù)=400/80%=500萬元;甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價值=500+1 300=1 800(萬元)，可收回金額為1 375萬元，總的減值損失為425萬元。合并報表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為340(425×80%)萬元。
11. [答案]B
[解析]本題涉及的是閑置辦公樓，閑置辦公樓用于經(jīng)營出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時點(diǎn)應(yīng)該是董事會批準(zhǔn)相關(guān)的議案時。
12. [答案]C
[解析]因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)損益的金額=2 800-2 640+[2 400-(3 600-2 500)]=1 460(萬元)，具體的核算如下： 自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時， 借：投資性房地產(chǎn)2 400 累計折舊 2 500 貸：固定資產(chǎn) 3 600 資本公積-其他資本公積1 300 對外出售時， 借：其他業(yè)務(wù)成本2 640 貸：投資性房地產(chǎn)2 640 借：銀行存款2 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入2 800 借：資本公積-其他資本公積1 300 貸：其他業(yè)務(wù)成本1 300 借：公允價值變動損益240(2 640-2 400) 貸：其他業(yè)務(wù)成本240
13. [答案]C
[解析]華陽公司2009年12月31日計算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。 最低租賃付款額 =270 000×3+100 000 =810 000+100 000 =910 000(元) 最低租賃付款額的現(xiàn)值 =270 000+270 000×1.833+100 000×0.84 =764 910+84 000 =848 910(元)
14. [答案]A
[解析]該生產(chǎn)線的保險、維護(hù)等費(fèi)用屬于履約成本，即每年10 000元。 借：制造費(fèi)用 10 000 貸：銀行存款 10 000
15. [答案]B
[解析]最低租賃付款額的現(xiàn)值848 910元<公允價值850 000元 租入固定資產(chǎn)入賬價值應(yīng)為其最低租賃付款額的現(xiàn)值848 910元。 未確認(rèn)融資費(fèi)用=910 000-848 910=61 090(元)， 2009年12月31日租入固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 848 910 未確認(rèn)融資費(fèi)用 61 090 貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 640 000 銀行存款 270 000 2010年折舊額 =(848 910-100 000)/3 =249 636.67(元) 借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi) 249 636.67 貸：累計折舊 249 636.67
16. [答案]D
[解析]2010年度分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用： 借：財務(wù)費(fèi)用 34 734.6{[(910 000-270 000)-61 090]×6%｝ 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 34 734.6
17. [答案]D
[解析]甲公司與乙公司于2008年10月1日辦理完畢乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，所以合并日應(yīng)為2008年10月1日。
18. [答案]C
[解析]甲公司收購乙公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)屬于業(yè)務(wù)合并。甲公司與乙公司在合并前后同受恒通集團(tuán)控制。所以屬于同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按照賬面價值進(jìn)行合并，不產(chǎn)生商譽(yù)。甲公司在合并日應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資金額為320 000萬元。
19. [答案]D
[解析]選項A，會計上的母公司(購買方)，資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)以合并前的賬面價值在合并報表中體現(xiàn);選項B，合并報表中的留存收益反映的是會計上母公司合并前的留存收益;選項C，對于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，所以合并日編制的合并財務(wù)報表，應(yīng)反映該主體一直存在產(chǎn)生的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及股東權(quán)益變動等。所以在合并日需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動表。選項D正確。
20. [答案]A
[解析]應(yīng)恢復(fù)的子公司的留存收益應(yīng)以合并方資本公積(資本溢價或股本溢價)為限，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)整的子公司的盈余公積的金額=80 000×40 000/(40 000+120 000)=20 000(萬元)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整的子公司的未分配利潤的金額=80 000-20000=60 000(萬元)。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
1. [答案]ABC
[解析]A選項，資料4，對戊公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長期股權(quán)投資處理;B選項，資料2，計劃持有至到期，對丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理;C選項，資料1，由于準(zhǔn)備隨時出售，對乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理;D選項，資料5，對庚公司的投資因為能夠確認(rèn)市場價格，因此認(rèn)為公允價值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認(rèn)為長期股權(quán)投資，可以劃分為公允價值計量的金融資產(chǎn);E選項，對丁公司的認(rèn)股權(quán)證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)核算。
2. [答案]CD
[解析]A選項，資料3，對丁公司的認(rèn)股權(quán)證，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量;B選項，資料4，因為對戊公司具有重大影響，因此應(yīng)采用權(quán)益法核算;C選項，資料1，對乙公司的股權(quán)投資按照公允價值計量;D選項，對丙公司的債權(quán)投資，即持有至到期投資按照攤余成本計量;E選項，資料5，對庚公司的投資不能作為長期股權(quán)投資，該限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
3. [答案]ABDE
[解析]A選項，資料2，對丙公司的債券投資確認(rèn)的投資收益=1 000×6%=60(萬元);B選項，資料4，對戊公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=(500-100)×25%=100(萬元);C選項，資料5，對庚公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=0，因為這項投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價值變動計入資本公積;D選項，資料1，對乙公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價值變動損益=2 000×(7-8)=-2 000(萬元);E選項，資料3，對丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價值變動損益=100×0.6-100=-40(萬元)。
4. [答案]ABC
[解析]A選項，資料4，對戊公司的股權(quán)投資的賬面余額為=1 200+(500-100)×25%=1 300(萬元);B選項，資料2， 對丙公司債權(quán)投資為1 000萬元;C選項，資料1，對乙公司股權(quán)投資的賬面余額=2 000×7=14 000(萬元);D選項，資料3，持有丁公司認(rèn)股權(quán)證的賬面余額=100×0.6=60(萬元);E選項，資料5，對庚公司股權(quán)投資的賬面余額為1 300萬元。
5. [答案]BC
[解析]只有甲公司以自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，才屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，而本題中甲公司是以現(xiàn)金股票增值權(quán)進(jìn)行結(jié)算，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項B表述正確，選項A表述錯誤;本題中接受服務(wù)企業(yè)乙公司沒有結(jié)算義務(wù)，所以應(yīng)將其作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項C表述正確，選項DE表述錯誤。
6. [答案]CE
[解析]甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理，所以調(diào)整的是長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬，金額為240 000元[(50-2)×1 000×10×1/2]，故選項C正確;乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，所以調(diào)整的管理費(fèi)用和資本公積金額為為240 000元，故選項E正確。
7. [答案]BDE
[解析]選項A，建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，初始收入不包括因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入;選項C，累計實際發(fā)生的合同成本，不包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。
8. [答案]ABCD
[解析]2010年完工進(jìn)度=5 000/(5 000+7 500)×100%=40% 2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12 000×40%=4 800(萬元) 2010年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(5 000+7 500)×40%=5 000(萬元) 2010年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(12 500-12 000)×(1-40%)=300(萬元) 會計分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 800 工程施工—合同毛利 200 借：資產(chǎn)減值損失 300 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 300 2011年完工進(jìn)度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90% 2011年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12 000+2 000)×90%-4 800=7 800(萬元) 2011年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13 500×90%-5 000=7 150(萬元) 借：主營業(yè)務(wù)成本 7 150 工程施工—合同毛利 650 貸：主營業(yè)務(wù)收入 7 800
9. [答案]ABD
[解析]選項CE不屬于借款費(fèi)用。發(fā)行股票籌集資金不屬于借款，所以其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金就不屬于借款費(fèi)用。
10. [答案]ABCDE
[解析]
三、計算題(本題型共4題，其中第1小題可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，該小題須全部用英文解答，最高得分14分。第4小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1. [答案]
[解析](1)事項(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(7)為調(diào)整事項;事項(6)為非調(diào)整事項。
(2)事項(1)的會計處理不正確。
理由：2008年12月18日，恒通公司向丙公司銷售商品時，該批商品存在質(zhì)量問題這一事實已經(jīng)存在;2009年1月恒通公司給予5%的折讓，只是對2008年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，需要對2008年12月18日與確認(rèn)銷售收入有關(guān)項目的金額重新作出估計。因此，恒通公司給予丙公司的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，恒通公司應(yīng)調(diào)整2008年度財務(wù)報表中的營業(yè)收入500萬元和相關(guān)項目的金額。恒通公司將該銷售折讓直接沖減2009年1月的銷售收入是不正確的。
事項(2)的會計處理不正確。
理由：2008年12月恒通公司將貨物銷售給B公司時，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說明退貨的事實在資產(chǎn)負(fù)債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，不能沖減2009年1月份的銷售收入。恒通公司正確的處理是，調(diào)減2008年財務(wù)報表中的營業(yè)收入1 000萬元，調(diào)減營業(yè)成本800萬元，其他相關(guān)項目也應(yīng)一并調(diào)整。
事項(3)的會計處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定計算資產(chǎn)的可收回金額，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
恒通公司對該非專利技術(shù)在2007年末已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備，恒通公司在2008年認(rèn)為減值因素消失時，將計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是不正確的。
事項(4)的會計處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。
恒通公司擁有甲公司80%的股權(quán)，屬于恒通公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營，恒通公司對甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，恒通公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。
事項(5)的會計處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確認(rèn)收入。
事項(6)的會計處理正確。
事項(7)的會計處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動應(yīng)通過“公允價值變動損益”科目來核算，恒通公司通過“資本公積——其他資本公積”科目核算是不正確的。
2. [答案]
[解析](1)20×9年末
計算20×9年的應(yīng)交所得稅：
應(yīng)納稅所得額=8 000+(1 000-5 000×15%)+200-(400/5-400/10)-150-(500+500)×50%=7 760(萬元)
應(yīng)交所得稅=7 760×25%=1 940(萬元)
計算20×9年遞延所得稅：
事項一，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=1 000-5 000×15%=250(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=250×25%=62.5(萬元)
事項二，預(yù)計負(fù)債的賬面價值=200萬元，計稅基礎(chǔ)=0
產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=200萬元
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)
事項三，固定資產(chǎn)的賬面價值=400-400/10=360(萬元)，計稅基礎(chǔ)=400-400/5=320(萬元)
產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=360-320=40(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=40×25%=10(萬元)
事項四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=650萬元，計稅基礎(chǔ)=500萬元
產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=650-500=150(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5(萬元)
事項六，無形資產(chǎn)的賬面價值=2 000萬元，計稅基礎(chǔ)=2 000×150%=3 000(萬元)
可抵扣暫時性差異=1 000萬元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。
計算20×9年所得稅費(fèi)用：
所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=1 940+(-62.5-50+10+37.5)=1 875(萬元)
相關(guān)的會計分錄：
借：所得稅費(fèi)用 1 875
遞延所得稅資產(chǎn) 112.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 940
遞延所得稅負(fù)債 47.5
(2)2×10年末
計算2×10年的應(yīng)交所得稅：
應(yīng)納稅所得額=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80-200-(3 000/10-2 000/10)=7 660(萬元)
應(yīng)交所得稅=7 660×25%=1 915(萬元)
計算2×10年遞延所得稅：
事項一，因2×10年實際發(fā)生的廣告費(fèi)支出為400萬元，而稅前允許扣除限額為5 000×15%=750(萬元)，差額為350萬元，所以20×9年發(fā)生的但當(dāng)年尚未稅前扣除的廣告費(fèi)支出250(1 000-5 000×15%)萬元可以在2×10年全部稅前扣除。
所以可抵扣暫時性差異余額=250-250=0
應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=62.5-0=62.5(萬元)
事項二，預(yù)計負(fù)債的賬面價值=200-100+250=350(萬元)，計稅基礎(chǔ)=0
可抵扣暫時性差異余額=350萬元
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-200)×25%=37.5(萬元)
事項三，計提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價值=400-(400/10)×2=320(萬元)，所以應(yīng)計提減值準(zhǔn)備20萬元。
計提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價值=300萬元，計稅基礎(chǔ)=400-(400/5)×2=240(萬元)
應(yīng)納稅暫時性差異余額=300-240=60(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(60-40)×25%=5(萬元)
事項四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=570萬元，計稅基礎(chǔ)=500萬元
應(yīng)納稅暫時性差異余額=570-500=70(萬元)
應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=(150-70)×25%=20(萬元)
事項五，長期股權(quán)投資的賬面價值=3 000萬元，計稅基礎(chǔ)=2 800萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，因投資擬長期持有，故不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
事項六，無形資產(chǎn)的賬面價值=2 000-2 000/10=1 800(萬元)，計稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/10=2 700(萬元)，可抵扣暫時性差異=900，不需要確認(rèn)遞延所得稅。
計算2×10年所得稅費(fèi)用：
所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=1 915+(62.5-37.5+5-20)=1 925(萬元)
相關(guān)的會計分錄：
借：所得稅費(fèi)用 1 925
遞延所得稅負(fù)債 15
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 915
遞延所得稅資產(chǎn) 25
3. [答案]
[解析](1)甲公司有關(guān)的直接支出有：
�、僖蜣o退員工將支付補(bǔ)償款500萬元;
�、谝虺蜂N廠房租賃合同將支付違約金80萬元;
因重組義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債=500+80=580(萬元)。
本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費(fèi)、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失均不包括在重組有關(guān)的直接支出中。
(2)因重組計劃而減少的2010年度營業(yè)利潤的金額=500+80+150=730(萬元)。
因重組計劃而減少的2010年度利潤總額的金額=500+80+150=730(萬元)。
相關(guān)分錄：
借：管理費(fèi)用 580
資產(chǎn)減值損失 150
貸：應(yīng)付職工薪酬 500
預(yù)計負(fù)債 80
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
(3)資料(2)中，甲公司沒有承擔(dān)重組義務(wù)，因為重組計劃尚未對外公告。
(4)資料(3)不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
理由：由于丙公司經(jīng)營狀況良好、預(yù)計不存在還款困難，甲公司因該財務(wù)擔(dān)保事項導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性不是很大，不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，故不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
4. [答案]
[解析](1)進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益=250×8.35+150×9.15-3 380-12-6=62(萬元)
(2)可轉(zhuǎn)債負(fù)債成份的公允價值=5 000×6%×(P/A，9%,5)+5 000×(P/S，9%,5)=4 416.41(萬元)
2010年底應(yīng)計提的利息費(fèi)用=4 416.41×9%=397.48(萬元)
(3)2010年度借款費(fèi)用資本化金額=4 416.41×9%×11/12-62-25=277.35(萬元)
相關(guān)的會計分錄為：
2010年底計提的應(yīng)付債券利息費(fèi)用：
借：在建工程 (4 416.41×9%×11/12)364.35
財務(wù)費(fèi)用 33.13
貸：應(yīng)付利息 300
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 97.48
借：應(yīng)收利息 25
貸：在建工程 25
借：交易性金融資產(chǎn) 3 360
投資收益 20
貸：銀行存款 3 380
借：銀行存款 3 442
貸：交易性金融資產(chǎn) 3 360
投資收益82
借：投資收益 62
貸：在建工程 62(交易性金融資產(chǎn)持有期間的凈損益，原計入投資收益，現(xiàn)沖減在建工程的金額)
(4)轉(zhuǎn)股時增加的股本=5 000/10=500(萬元)
公司增加的“資本公積—股本溢價”=應(yīng)付債券的攤余成本+權(quán)益成份的公允價值-轉(zhuǎn)股時增加的股本=4 416.41+(4 416.41×9%-5000×6%)+{[4 416.41+(4 416.41×9%-5 000×6%)]×9%-5 000×6%}+583.59-500=4 703.73(萬元)
所以轉(zhuǎn)股時影響所有者權(quán)益的金額=500+4703.73-借方轉(zhuǎn)出的權(quán)益成份公允價值583.59=
4. 620.14(萬元)
(5)2010年的完工進(jìn)度=1 000÷4 000×100%=25%
2010年確認(rèn)的合同收入=5 000×25%=1 250(萬元)
因該建造合同影響2010年營業(yè)收入的金額=1 250(萬元)
(6)2011年的完工進(jìn)度=3 640÷5 200×100%=70%
2011年確認(rèn)的合同收入=5 000×70%-1 250=2 250(萬元)
2011年確認(rèn)的合同費(fèi)用=5 200×70%-1 000=2 640(萬元)
2011年確認(rèn)的合同毛利=2 250-2 640=-390(萬元)
2011年確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(5 200-5 000)×(1-70%)=60(萬元)
因該建造合同影響2011年營業(yè)利潤的金額=2 250-2 640-60=-450(萬元)
(7)影響2011年資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目的金額=(2 640-390)-(1 800-382.5)-60=772.5(萬元)
[分錄提示]乙企業(yè)2011年的會計處理為：
登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 (3 640-1 000)2 640
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 2 640
登記結(jié)算的合同價款：
借：應(yīng)收賬款 1 800
貸：工程結(jié)算 1 800
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 1 800
貸：應(yīng)收賬款 1 800
登記合同收入、合同成本和合同毛利：
借：主營業(yè)務(wù)成本 2 640
工程結(jié)算 382.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 250
工程施工——合同毛利 390
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(2 250×17%)382.5
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 60
四、綜合題
1. [答案]
[解析](1)甲公司取得C公司30%的股權(quán)交易不形成企業(yè)合并。理由：甲公司取得對C公司股權(quán)后，只是能夠?qū)公司施加重大影響，并不能控制C公司，所以不形成企業(yè)合并。
(2) 20×8年7月1日
借：長期股權(quán)投資 3 960
累計攤銷 300
貸：無形資產(chǎn) 1 000
股本 400
資本公積—股本溢價 1 680
營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 1 180
20×8年12月31日
C公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=1 300-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2=1 000(萬元)
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300
貸：投資收益 300
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
(3)甲公司取得C公司40%股權(quán)后，對C公司的持股比例為70%，在C公司董事會中派駐8名代表，根據(jù)C公司章程的規(guī)定，能夠?qū)公司實施控制，所以形成企業(yè)合并。
合并財務(wù)報表中的合并成本=4 500+6 000=10 500(萬元)
合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)金額=10 500-14 000×70%=700(萬元)
合并日個別財務(wù)報表中原股權(quán)投資的賬面價值=3 960+300+60+[1 000-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2]×30%+150×30%=4 575(萬元)
合并日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=4 500-4 575+60+45=30(萬元)
(4)個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=12 600-4 575-6 000+60+45=2 130(萬元)
基礎(chǔ)備考題二：
1. 甲公司2010年有關(guān)無形資產(chǎn)資料如下
(1)2010年12月31日A專利權(quán)的可收回金額為320萬元。該無形資產(chǎn)系2008年10月2日購入并交付管理部門使用，入賬價值為525萬元，預(yù)計使用年限為5年。
(2)2010年甲公司擬增發(fā)新股，乙公司以一項賬面原值為450萬元、已攤銷75萬元，公允價值為420萬元的B專利權(quán)抵繳認(rèn)購股款420萬元，按照投資合同或協(xié)議約定的價值為420萬元。2010年8月6日甲公司收到該項無形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手續(xù)。甲公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，2010年9月6日該項無形資產(chǎn)達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)并正式投入生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的使用。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 甲公司2010年12月31日A專利權(quán)和B專利權(quán)賬面價值合計為(www.TopSage.com)。
A.288.75萬元
B.726萬元
C.312.60萬元
D.694.75萬元
2. 甲公司2010年末B專利權(quán)攤銷時應(yīng)借記(www.TopSage.com)。
A.其他業(yè)務(wù)成本10.50萬元
B.資本公積15萬元
C.制造費(fèi)用14萬元
D.管理費(fèi)用12.5萬元
3. 恒通公司于2008年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。(P/F，9%，1)=0.9174，(P/F，9%，2)=0.8417。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。 2008年1月1日，該交易對所有者權(quán)益的影響金額為(www.TopSage.com)。
A.0萬元
B.1 054.89萬元
C.3 000萬元
D.28 945萬元
4. 假設(shè)2009年1月1日全部轉(zhuǎn)股，則轉(zhuǎn)股過程中產(chǎn)生的“資本公積——股本溢價”的金額是(www.TopSage.com)。
A.30305.06萬元
B.1054.89萬元
C.24505.06萬元
D.28745.11萬元
5. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2009、2010年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為2 000萬元。ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司，均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年，甲公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易
(1)1月1日，與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30%的股權(quán)和T公司40%的股權(quán)。甲公司200畝土地使用權(quán)的賬面原價為6 000萬元，已計提累計攤銷2 000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為8 000萬元。兩棟辦公樓的原價為10 000萬元，累計折舊為8 000萬元，公允價值為2 000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，假定處置土地和辦公樓適用的營業(yè)稅稅率均為5%。ABC公司擁有S公司30%的股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為6 000萬元;擁有T公司40%的股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為4 000萬元。假定該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)。
(2)4月1日，甲公司與M公司達(dá)成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司為建立—個大型物流倉儲中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時，甲公司支付給M公司銀行存款120萬元(補(bǔ)價800萬元扣除增值稅680萬元)。甲公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4 500萬元，已經(jīng)計提600萬元跌價準(zhǔn)備，其公允價值為4 000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價值為1 000萬元，未曾計提減值準(zhǔn)備，公允價值為4 800萬元。甲公司與M公司為非關(guān)聯(lián)方。 假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的法律手續(xù)均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權(quán)后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與S公司和T公司財務(wù)和經(jīng)營政策的制定。至2011年底，甲公司未發(fā)生與對外投資和股權(quán)變動有關(guān)的其他交易或事項。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 甲公司自ABC公司換入的S公司30%的股權(quán)入賬價值為(www.TopSage.com)萬元。
A.2 400
B.3 600
C.6000
D.4000
6. 甲公司從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值為(www.TopSage.com)萬元。
A.4 000
B.800
C.3 200
D.48 00
7. 甲公司為建造一棟辦公樓，于2009年12月1日借入期限為三年，本金為1 000萬元，年利率為 6%，按年付息、到期一次還本的專門借款。另外，甲公司有一般借款200萬元，年利率為7%，期限為2年，每年年末計提利息，將于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用銀行存款支付工程價款300萬元;工程因質(zhì)量糾紛于2010年3月1日到2010年6月 30日發(fā)生非正常中斷。2010年9月1日用銀行存款支付工程價款800萬元，工程于2011年1月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年2月10日辦理竣工決算，2011年2月28日交付使用。甲公司借款費(fèi)用按年資本化。2010年閑置的專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.3%。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題。 下列關(guān)于開始與停止資本化時點(diǎn)相關(guān)的表述中，錯誤的是(www.TopSage.com)。
A.資產(chǎn)支出在開始資本化時點(diǎn)必須是已經(jīng)發(fā)生
B.借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)的條件包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購建活動已經(jīng)開始
C.開始資本化的時點(diǎn)為 2010年1月1日，停止資本化的時點(diǎn)為2011年1月31日
D.資產(chǎn)支出在開始資本化時點(diǎn)的支出必須是貨幣支出
8. 下列各項表述中，不正確的是(www.TopSage.com)。
A.由于2010年3月1日至6月30日發(fā)生三個月以上的連續(xù)非正常中斷。故在此期間應(yīng)暫停資本化，將這一期間發(fā)生的借款費(fèi)用計入財務(wù)費(fèi)用
B.2010年閑置專門借款的短期投資收益為16.8萬元
C.2010年專門借款的利息資本化金額為31.6萬元
D.2010年借款利息應(yīng)予以費(fèi)用化的金額為14萬元
9. 甲上市公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司對投資性房地產(chǎn)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。
(1)甲公司2011年3月30日取得一項投資性房地產(chǎn)，其成本為800萬元。預(yù)計使用年限為40年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。取得資產(chǎn)當(dāng)日已經(jīng)簽訂出租合同 ，租賃期為2011年4月1日至2015年4月1日，一共5年，年租金為60萬元，于每年4月1日支付。2011年末，該棟辦公樓的公允價值為850萬元。
(2)2013年1月1日，甲公司認(rèn)為該項投資性房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。當(dāng)日公允價值是900萬元。 按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為零，采用直線法按照40年計提折舊。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題： 關(guān)于甲公司2011年的賬務(wù)處理，下列說法中正確的是(www.TopSage.com)。
A.該項房地產(chǎn)對甲公司2011年損益的影響金額為15萬元
B.2011年末投資性房地產(chǎn)的賬面價值為850萬元
C.該項房地產(chǎn)對甲公司2011年度損益的影響金額為30萬元
D.該項房地產(chǎn)對甲公司2011年度損益的影響金額為75萬元
10. 關(guān)于甲公司2013年1月1日的賬務(wù)處理，下列說法中正確的是(www.TopSage.com)。
A.甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債28.75萬元
B.甲公司應(yīng)將該項投資性房地產(chǎn)當(dāng)日公允價值與賬面價值的差額，在扣除遞延所得稅影響后計入資本公積
C.該項投資性房地產(chǎn)計量模式的轉(zhuǎn)換，對甲公司留存收益的影響金額為135萬元
D.該項投資性房地產(chǎn)計量模式的轉(zhuǎn)換，對甲公司留存收益的影響金額為101.25萬元
11. 2009年1月1日，甲公司向100名高級管理人員每人授予10 000股股票期權(quán)，條件是自授予日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，每份期權(quán)允許職工以4元/股的價格購買公司一股股票。授予日公司股票價格為8元/股，預(yù)計3年后價格為12元/股，公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為9元/份。上述高級管理人員在第一年有10人離職，公司在2009年12月31日預(yù)計3年中離職人員的比例將達(dá)20%;第二年有4人離職，公司將比例修正為15%。 2011年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員800萬元。2011年初至取消股權(quán)激勵計劃前，甲公司有6名管理人員離職。 根據(jù)上述資料，回答下列問題。 下列關(guān)于股份支付的表述中，不正確的是(www.TopSage.com)。
A.取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費(fèi)用
B.以股份支付換取職工提供的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照所授予的權(quán)益工具或承擔(dān)負(fù)債的公允價值計量，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用
C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在確認(rèn)成本費(fèi)用的同時計入資本公積;以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在確認(rèn)成本費(fèi)用的同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
D.企業(yè)回購已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)按照支付的價款借記管理費(fèi)用，貸記銀行存款
12. 下列關(guān)于股份支付相關(guān)核算的說法中，不正確的是(www.TopSage.com)。
A.2009年影響管理費(fèi)用的金額為240萬元
B.2010年影響管理費(fèi)用的金額為270萬元
C.2010年末資本公積的余額為510萬元
D.2010年末應(yīng)付職工薪酬的余額為510萬元
13. 2011年10月20日甲公司確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用的金額為(www.TopSage.com)。
A.800萬元
B.290萬元
C.210萬元
D.0
14. 對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是(www.TopSage.com)。
A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額
B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額
C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額
D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額
15. 甲公司由于受國際金融危機(jī)的不利影響，決定對乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的是(www.TopSage.com)。
A.自愿遣散費(fèi)
B.強(qiáng)制遣散費(fèi)
C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)
D.不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)
16. 下列有關(guān)外幣折算的表述中，不正確的是(www.TopSage.com)。
A.收到外幣資本投入，有合同約定匯率的，按合同約定匯率折算;沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本當(dāng)日的即期匯率折算
B.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的.與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算
C.資產(chǎn)負(fù)債表日對外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算;以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
D.對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)按一般物價指數(shù)先對其財務(wù)報表進(jìn)行重述，再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算
少數(shù)股東權(quán)益 1197(1000+2000+93+60+837)×30%
二、多項選擇題(8題×每題2分=16分)
1. 甲公司2010年至2011年發(fā)生的有關(guān)事項如下
(1)2010年1月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))及銀行存款3 000萬元作為合并對價，取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤＜坠靖冻鲈擁椆潭ㄙY產(chǎn)的賬面價值1 200萬元，公允價值為1 500萬元。合并過程中發(fā)生審計、評估費(fèi)用等共計30萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7 000萬元。甲公司與乙公司在此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2010年5月1日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。
(3)2011年1月1日，甲公司又以銀行存款900萬元為對價取得乙公司10%的股權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)自購買日開始持續(xù)計算的金額為8 000萬元。
(4)假設(shè)甲公司有足夠的資本公積，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下各題。 關(guān)于甲公司2010年會計處理的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.甲公司2010年1月1日應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入300萬元
B.甲公司應(yīng)將合并過程中發(fā)生的審計、評估費(fèi)用計入管理費(fèi)用
C.2010年1月1日，合并報表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)300萬元
D.2010年5月1日，甲公司對于分配的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)投資收益60萬元
E.2010年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資入賬價值為4 530萬元
2. 關(guān)于購買少數(shù)股權(quán)的處理，正確的有(www.TopSage.com)。
A.增資后，甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面余額為5 400萬元
B.增資后，甲公司在合并報表中反映的合并商譽(yù)金額為400萬元
C.增資后，甲公司在合并報表中反映的合并商譽(yù)金額為300萬元
D.合并報表中，對于新增投資成本900萬元與按新增持股比例享有的乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額800萬元之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積
E.合并報表中，對于新增投資成本900萬元大于按新增持股比例享有的乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額800萬元之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)
3. 甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30 000萬股。20×8年度甲公司與計算每股收益相關(guān)的事項如下
(1)5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。
(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1000萬股普通股。
(3)8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員1500萬股股票期權(quán)，每一股股票期權(quán)行權(quán)時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。
(4)10月1日，發(fā)行3000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為20×9年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價格認(rèn)購1股甲公司普通股。 甲公司當(dāng)期普通股平均市場價格為每股10元，20×8年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為18 360萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性
B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性
C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性
D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性
E.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性
4. 下列各項關(guān)于甲公司在計算20×8年稀釋每股收益時調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.因送紅股調(diào)整增加的普通股股數(shù)為12 000萬股
B.因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬股
C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬股
D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9 000萬股
E.因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬股
5. 甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于2×11年1月1日開始對有關(guān)會計政策(原則、基礎(chǔ)、會計處理方法)和會計估計(判斷)作如下變更
(1)對子公司(丙公司)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資2×11年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元，企業(yè)未確認(rèn)長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異產(chǎn)生的所得稅影響。
(2)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓2×11年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。
(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值計量。該短期投資2×11年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為560萬元。
(4)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，2×11年計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。
(5)發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨2×11年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生跌價損失。
(6)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2×11年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。
(7)開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為符合條件的應(yīng)予以資本化。2×11年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。
(8)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。
(9)在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。 上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實可行的情況;甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎(chǔ)為7000萬元
B.將2×11年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本
C.將2×11年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計入當(dāng)年度損益
D.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元
E.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值2000萬元，并計入2×11年度損益2000萬元
6. 下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關(guān)所得稅會計處理的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬元
B.對丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元
C.對2×11年度資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元
D.無形資產(chǎn)2×11年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
E.管理用固定資產(chǎn)2×11年度多計提的120萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元
7. 如果清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，下列說法中正確的有 (www.TopSage.com)。
A.補(bǔ)償金額在基本確定收到時，企業(yè)不應(yīng)按所需支出扣除補(bǔ)償金額后的金額確認(rèn)負(fù)債
B.補(bǔ)償金額在基本確定收到時，企業(yè)應(yīng)按所需支出扣除補(bǔ)償金額確認(rèn)負(fù)債
C.補(bǔ)償金額只能在已經(jīng)收到時，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值
D.補(bǔ)償金額只能在基本確定收到時，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值
E.補(bǔ)償金額在很可能收到時作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)
8. 下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但政府作為企業(yè)所有者進(jìn)行的資本性投入不應(yīng)作為政府補(bǔ)助
B.政府直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優(yōu)惠，不能作為政府補(bǔ)助處理
C.政府補(bǔ)助只有在能夠滿足其所附條件且能夠收到的情況下，才能予以確認(rèn)
D.政府補(bǔ)助應(yīng)區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)兩類，分別不同情況確認(rèn)為遞延收益或直接計入當(dāng)期損益
E.取得的政府補(bǔ)助的資產(chǎn)公允價值不能可靠取得時,按名義金額(1元)計量
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。)
1. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%。該公司2×11年度發(fā)生如下與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)(銷售價款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅稅額)
(1)甲公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預(yù)付價款的20%，其余價款在甲公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運(yùn)抵A公司，預(yù)計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預(yù)計安裝費(fèi)用為20萬元。
(2)甲公司本年度銷售給D公司一臺自產(chǎn)設(shè)備，銷售價款為50萬元，D企業(yè)已支付全部款項。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該設(shè)備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的110%即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵D公司，D公司驗收合格后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定，甲公司無法合理估計設(shè)備成本。
(3)甲公司對其生產(chǎn)的某產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度共銷售丙產(chǎn)品1 000件，銷售價款合計500萬元，款項均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬元。
(4)5月1日，甲公司銷售給丙公司一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元，商品成本為80萬元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。
(5)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套，合同約定價格為100萬元，分5年于每年末分期收款，每年收取20萬元，該套設(shè)備成本為75萬元，如果購貨方在銷售當(dāng)日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期發(fā)生有關(guān)的納稅義務(wù)。[(P/A，7%，5)=4.1002，(P/A，8%，5)=3.9927] 要求
(1)根據(jù)資料(1)～(4)，逐項判斷甲公司2×11年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，計算其應(yīng)確認(rèn)收入的金額。
(2)根據(jù)資料(5)，計算分期收款銷售商品影響2×11年度損益的金額。
2. 甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法盈余公積。 甲公司2010年度所得稅匯清繳于2011年2月28日完成，2010年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2011年3月15日對外報出。2011年3月1日，甲公司總會計師對2010年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理提出疑問
(1)存貨 2010年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。 150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元;50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。 300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。 甲公司期末按單項計提存貨跌價準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下： ①甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24 000萬元(120×200)超過可變現(xiàn)凈值總額23 200萬元[(118-2)×200]的差額計提了800萬元存貨跌價準(zhǔn)備。此前，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。 ②甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備。此前，也未計提存貨跌價準(zhǔn)備。 ③甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn) 2010年12月31日，甲公司在對生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線系2009年購建，賬面原價為2035萬元，累計折舊為330萬元。甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，預(yù)計第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元，其中凈殘值為115.12萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1500萬元。 已知部分時間價值系數(shù)如下：
2010年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下： ①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備205萬元。 ②甲公司因生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)51.25萬元。 2011年4月30日，甲公司與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1 800萬元，此時該項固定資產(chǎn)公允價值為1 000萬元。該生產(chǎn)線適用的增值稅率為17%。當(dāng)日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，丁公司不另向甲公司支付增值稅。 要求
(1)逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號)，并簡要說明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄(不需要編制“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入留存收益的分錄)。
(2)計算確定甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益及因債務(wù)重組業(yè)務(wù)影響損益的金額。 (答案中的金額單位用萬元表示)
3. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，2008年至2011年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下
(1)2008年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2008年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權(quán)的20%，收購價格為2 000萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權(quán)協(xié)議生效日為2008年12月31日。
(2)2009年1月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10 500萬元，除下列項目外，丙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)：
丙公司該項固定資產(chǎn)原預(yù)計使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費(fèi)計入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨分別于2009對外出售80%，剩余20%于2010年全部對外售出。
(3)2009年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款2000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。
(4)2009年4月20日，丙公司股東大會通過決議，宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利100萬元。
(5)2009年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的2008年度現(xiàn)金股利。
(6)2009年11月1日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上漲而確認(rèn)增加資本公積150萬元。
(7)2009年9月，丙公司將其成本為800萬元的某項商品以1100萬元的價格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對外出售60%。
(8)2009年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元。
(9)2010年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于2010年3月1日提出的2009年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。
(10)2010年度內(nèi)部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。
(11)2010年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。
(12)2010年12月31日，由于丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預(yù)計可收回金額為1 850萬元。
(13)2011年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1 930萬元，已存入銀行。 要求
(1)確定甲公司收購丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”
(2)計算甲公司2009年末持有丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值
(3)假設(shè)甲公司存在其他子公司，編制甲公司2009年末編制合并財務(wù)報表時對丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄
(4)計算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股權(quán)計提減值準(zhǔn)備的金額
(5)計算甲公司2010年12月31日計提減值后長期股權(quán)投資中損益調(diào)整二級科目的金額
(6)編制甲公司2011年度出售股權(quán)投資的會計分錄。 (“長期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)
4. 2009年1月1日，甲股份有限公司(非上市公司，本題下稱甲公司)以2 300萬元購入其他企業(yè)集團(tuán)的乙股份有限公司(非上市公司，本題下稱乙公司)70%的股權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。購入當(dāng)日，乙公司的股東權(quán)益總額為3 000萬元，其中股本為1 000萬元，資本公積為2 000萬元，乙公司的股東權(quán)益總額與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值相等。甲公司對購入的乙公司股權(quán)作為長期股權(quán)投資。甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。所得稅稅率為25%。 2009年至2011年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下
(1)2009年6月30日，甲公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設(shè)備;該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價為700萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，已使用2年;采用年限平均法計提折舊，已計提折舊140萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。 2009年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價5萬元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。2009年，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。 2009年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備;存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。 2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。
(2)2010年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。2010年，乙公司對外售出A產(chǎn)品30臺，B產(chǎn)品40臺，其余部分形成期末存貨。 2010年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。 2010年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤320萬元。
(3)2011年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設(shè)備以650萬元的價格對外出售，同時發(fā)生清理費(fèi)用20萬元。 2011年，乙公司將從甲公司購入的B產(chǎn)品全部對外售出，購入的A產(chǎn)品對外售出15臺，其余A產(chǎn)品15臺形成期末存貨。 2011年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價回升，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬元。 2011年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。 其他有關(guān)資料如下
(1)除乙公司外，甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司
(2)甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅額的公允價格
(3)甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易
(4)乙公司除實現(xiàn)凈利潤外，無影響所有者權(quán)益變動的交易或事項
(5)以上交易或事項均具有重大影響。
(6)稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。
(7)假定對乙公司凈利潤調(diào)整時，不考慮所得稅的影響。 要求：編制甲公司2009年至2011年的合并抵消分錄。
參考答案
一、單項選擇題 (16題×每題1.5分=24分)
1. [答案]D
[解析]2010年12月31日A專利權(quán)賬面價值=525-525÷5×3/12-525÷5×2=288.75(萬元)。2010年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，高于賬面價值288.75萬元，不需要計提減值準(zhǔn)備。 由于甲公司增發(fā)新股，甲公司接受的該項無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，即按照抵繳新購股款420萬元入賬。B專利權(quán)賬面價值=420-420÷10×4/12=406(萬元)。 2010年12月31日A專利權(quán)和B專利權(quán)賬面價值合計=288.75+406=694.75(萬元)
2. [答案]C
[解析]B專利權(quán)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計提的攤銷額計入制造費(fèi)用。
3. [答案]B
[解析]負(fù)債成份的公允價值為30 000×7%×0.9174+(30 000+30 000×7%)×0.8417=28 945.11，權(quán)益成份的公允價值30 000-28 945.11=1 054.89(萬元)。
4. [答案]C
[解析]2008年12月31日： 借：財務(wù)費(fèi)用 2 605.06 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)505.06 應(yīng)付利息 2 100 借：應(yīng)付利息 2 100 貸：銀行存款 2 100 2009年1月1日轉(zhuǎn)股： 借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)30 000 資本公積-其他資本公積 1 054.89 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 549.83 股本 6 000 資本公積-股本溢價 24 505.06 提示：如果有未支付的利息需要從借方轉(zhuǎn)出，影響股本溢價的金額。
5. [答案]B
[解析]長期股權(quán)投資—S公司的入賬價值=[4 000+(10 000-8 000)]×6 000÷(6 000+4 000)=3 600(萬元) 會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 2 000 累計折舊 8 000 貸：固定資產(chǎn) 10 000 借：長期股權(quán)投資—S公司 3 600 —T公司 2 400 營業(yè)外支出 500 累計攤銷 2 000 貸：無形資產(chǎn) 6 000 固定資產(chǎn)清理 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 500
6. [答案]D
[解析]800/4800×100%=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 大型物流倉儲中心的投資回收期較長，產(chǎn)成品對外銷售獲得現(xiàn)金流量較快，該項交易換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間不同，具有商業(yè)實質(zhì)。 從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值=4 000+800=4 800(萬元) 會計處理如下： 借：無形資產(chǎn) 4 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)680 銀行存款 120 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 900 存貨跌價準(zhǔn)備 600 貸：庫存商品 4 500
7. [答案]D
[解析]資產(chǎn)支出在開始資本化時點(diǎn)的支出也可以是非貨幣性支出。
8. [答案]D
[解析]由于2010年3月1日至6月30日連續(xù)發(fā)生三個月以上的非正常中斷。故在此期間應(yīng)暫停資本化，應(yīng)將這一期間發(fā)生的借款費(fèi)用計入財務(wù)費(fèi)用。2010年借款利息資本化金額的計算如下： 2010年專門借款利息總額=1 000×6%=60(萬元) 2010年資本化期間專門借款利息資本化金額=1 000×6%÷12×8=40(萬元) 資本化期間閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益： 2010年短期投資收益=700×0.3%×8=16.8(萬元) 2010年1月1日～2月29日和2010年7月1日～8月31日(即資本化期間)的短期投資收益=700×0.3%×4=8.4(萬元) 由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定。因此： 2010年專門借款的利息資本化金額=40-8.4=31.6(萬元) 2010年專門借款的利息費(fèi)用化金額=(60-40)-(16.8-8.4)=11.6(萬元) 另外，因為在2010年9月1日時累計資產(chǎn)支出為1 100萬元，超過了專門借款1 000萬元，超過專門借款的100萬元部分占用的是一般借款，其應(yīng)資本化的利息金額=100×7%×4/12=2.33(萬元)。一般借款應(yīng)予費(fèi)用化金額=200×7%-2.33=11.67(萬元)。 2010年借款利息應(yīng)予以資本化的金額=31.6+2.33=33.93(萬元) 2010年借款利息應(yīng)予以費(fèi)用化的金額為=11.6+11.67=23.27(萬元) 賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 33.93 財務(wù)費(fèi)用 23.27 應(yīng)收利息 16.80 貸：應(yīng)付利息 74
9. [答案]C
[解析]該項房地產(chǎn)對甲公司2011年損益的影響金額=60×9/12(其他業(yè)務(wù)收入)-800/40×9/12(其他業(yè)務(wù)成本)=30(萬元)，2011年末投資性房地產(chǎn)的賬面價值為785(800-800/40×9/12)萬元。
10. [答案]D
[解析]分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)--辦公樓(成本) 900 投資性房地產(chǎn)累計折舊 35 貸：投資性房地產(chǎn)--辦公樓 800 遞延所得稅負(fù)債 33.75 盈余公積 10.13 利潤分配--未分配利潤 91.12 可以得出選項ABC都是不正確的。
11. [答案]D
[解析]企業(yè)回購已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分計入當(dāng)期費(fèi)用。
12. [答案]D
[解析]
上面計算中的1代表的是1萬股股票期權(quán)。 [提示]前兩年計算中不考慮實際離職數(shù)，因為估計比例中包含了實際離職和估計以后離職人數(shù)。
13. [答案]B
[解析]甲公司在其2011年10月20日應(yīng)作為加速行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在2011年度全部確認(rèn)。即應(yīng)確認(rèn)210萬元。補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金800萬元與因股權(quán)激勵計劃確認(rèn)的權(quán)益工具的公允價值720萬元間差額80萬元計入當(dāng)期費(fèi)用。因此合計確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用290萬元(210+80)。
14. [答案]C
[解析]債務(wù)重組損失是指債權(quán)人實際收到的抵債資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)賬面價值的差額，也就是債權(quán)人的讓步金額，所以答案C是正確的。
15. [答案]C
[解析]企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
16. [答案]A
[解析]企業(yè)收到投資者以外幣資本投入的資本，采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率近似的匯率折算。
二、多項選擇題(8題×每題2分=16分)
1. [答案]ABCD
[解析]選項A，處置固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=1 500-1 200=300(萬元);選項C，甲公司在2010年1月1日應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)300(4 500-7 000×60%)萬元;選項E，應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資為4 500(3 000+1 500)萬元，非同一控制下的企業(yè)合并過程中發(fā)生的審計、評估費(fèi)用計入管理費(fèi)用，而不是合并成本。
2. [答案]ACD
[解析]選項A，甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面余額=4500+900=5 400(萬元)，選項D，購買子公司少數(shù)股權(quán)，支付對價公允價值與享有持續(xù)計算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的的再調(diào)整留存收益。
3. [答案]BD
[解析]稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損金額。 對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。 [總結(jié)]
認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)，增加的股份數(shù)=發(fā)行份額×(1-行權(quán)價/市價) 回購股份，增加的股份數(shù)=回購數(shù)×(回購價/市價-1)
4. [答案]BCE
[解析]選項B，因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(12/10×1 000-1 000)×6/12=100(萬股);選項C，因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(3 000-3 000×6/10)×3/12=300(萬股);選項E，因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(1 500-1 500×6/10)×5/12=250(萬股); 選項A，因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=30 000×4/10=12 000(萬股)，注意雖然計算結(jié)果正確，但送紅股不屬于稀釋性潛在普通股，不需要在計算稀釋每股收益時調(diào)整發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)。該項應(yīng)在計算基本每股收益時調(diào)整發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)，故不選;同理，選項D也不符合題意。
5. [答案]BCD
[解析]A選項，生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎(chǔ)為4900萬元(7 000-2 100)，E選項屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。
6. [答案]ADE
[解析]選項A，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8800，計稅基礎(chǔ)為6800，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000×25%=500;選項B，成本法核算下賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;選項D，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×25%=25萬元;選項E，2×11年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120×25%=30萬元。
7. [答案]AD
[解析]如果清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，補(bǔ)償金額只能在基本確定收到時，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，因此，選項 AD正確。
8. [答案]ABCDE
[解析]
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。)
1. [答案]
[解析](1)資料(1)甲公司2×11年度不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售電梯收入。
判斷依據(jù)：電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。因此，電梯實物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。甲公司應(yīng)在電梯安裝完畢，驗收合格之后再確認(rèn)收入。
資料(2)甲公司2×11年度不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售設(shè)備收入。
判斷依據(jù)：甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計量，也不能合理估計。因此，甲公司收到貨款時不應(yīng)確認(rèn)為收入。
資料(3)甲公司2×11年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售產(chǎn)品收入。
判斷依據(jù)：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
甲公司2×11年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售產(chǎn)品收入=500×(1-1%)=495(萬元)。
資料(4)甲公司2×11年度不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售產(chǎn)品收入。
判斷依據(jù)：回購價格固定或等于原售價加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，不確認(rèn)銷售收入。
(2)分期收款銷售商品具有融資性質(zhì)，應(yīng)該在發(fā)出商品時按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定收入金額，即80萬元。
應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額20萬元，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財務(wù)費(fèi)用的抵減處理。
實際利率根據(jù)20×(P/A，R，5)=80得到。
即(P/A，R，5)=4
(P/A，7%，5)=4.1002
(P/A，8%，5)=3.9927
根據(jù)內(nèi)插法：
(4.1002-4)/(7%-R)=(4.1002-3.9927)/(7%-8%)，得出R=7.93%
2×11年未實現(xiàn)融資收益的攤銷沖減財務(wù)費(fèi)用的金額=80×7.93%=6.344(萬元)
分期收款銷售商品影響2×11年度損益的金額=80-75+6.344=11.344(萬元)
具體核算如下：
借：長期應(yīng)收款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
未實現(xiàn)融資收益 20
借：主營業(yè)務(wù)成本 75
貸：庫存商品 75
2×11年年末按照實際利率法分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資收益：
借：銀行存款 23.4
貸：長期應(yīng)收款 20
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3.4
借：未實現(xiàn)融資收益 6.344 [(100-20)×7.93%]
貸：財務(wù)費(fèi)用 6.344
2. [答案]
[解析](1)存貨跌價準(zhǔn)備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計價。
甲產(chǎn)品成本=150×120=18000(萬元)
甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150×(150-2)=22200(萬元)
甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準(zhǔn)備。
乙產(chǎn)品成本=50×120=6000(萬元)
乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50×(118-2)=5800(萬元)
乙產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=6000-5800=200(萬元)
所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準(zhǔn)備=800-200=600(萬元)
N型號鋼材成本=300×20=6000(萬元)
N型號鋼材可變現(xiàn)凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬元)
N型號鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準(zhǔn)備。
所以要沖銷多計提跌價準(zhǔn)備600萬元，應(yīng)確認(rèn)200萬元存貨跌價準(zhǔn)備對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
借：存貨跌價準(zhǔn)備 600
貸：以前年度損益調(diào)整 600
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50(200×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 50
固定資產(chǎn)的處理不正確。
①未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬元)
②公允價值減去處置費(fèi)用后凈額為1 500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬元。
�、墼撋a(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額=(2035-330)-1615.12=89.88(萬元)
�、軕�(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=89.88×25%=22.47(萬元)
⑤調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 115.12
貸：以前年度損益調(diào)整 115.12
借：以前年度損益調(diào)整 28.78
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 28.78(51.25-22.47)
(2)甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=1800-1000(1+17%)=630(萬元)
2011年前4個月計提折舊=(1615.12-115.12)/5×4/12=100
甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=1 800- 1000-170=630
甲公司應(yīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)處置損益=1 000-(1615.12-100)=-515.12(萬元)
因債務(wù)重組業(yè)務(wù)影響損益的金額=630-515.12=114.88
借：固定資產(chǎn)清理 1515.12
累計折舊 430
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 89.88
貸：固定資產(chǎn) 2035
借：應(yīng)付賬款 1 800
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 515.12
貸：固定資產(chǎn)清理 1515.12
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 630(1 800-1 000-170)
3. [答案]
[解析](1)甲公司收購丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2009年1月1日。
(2)計算甲公司2009年末持有丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值
2009年1月1日：初始投資成本為2010萬元，小于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2100(10500×20%)萬元，入賬價值為2100萬元。
2009年4月20日被投資單位分配現(xiàn)金股利減少長期股權(quán)投資20萬元。
2009年12月31日：調(diào)整后的凈利潤=400-(500-300)×80%-(600-500)/5-(1100-800)×(1-60%)=100(萬元)，調(diào)整增加長期股權(quán)投資20萬元。
享有被投資單位其他權(quán)益變動，增加長期股權(quán)投資30(150×20%)萬元。
2009年末持有丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=2100-20+20+30=2130(萬元)
具體核算：
2009年1月1日：
借：長期股權(quán)投資—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)
貸：銀行存款 2 010
營業(yè)外收入 90
2009年4月20日：
借：應(yīng)收股利 20
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(成本) 20
2009年5月10 日：
借：銀行存款 20
貸：應(yīng)收股利 20
2009年12月31日：
借：長期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動)30
貸：資本公積—其他資本公積 30
借：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整)20
貸：投資收益 20
(3)編制甲公司2009年末編制合并財務(wù)報表時對丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;
借：長期股權(quán)投資 24 (120×20%)
貸：存貨 24
(4)計算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股權(quán)計提減值準(zhǔn)備的金額
2010年取得現(xiàn)金股利沖減長期股權(quán)投資24(120×20%)萬元
調(diào)整后的凈損益=-600-(500-300)×20%-(600-500)/5+120=-540(萬元)
因凈損益確認(rèn)長期股權(quán)投資為-108(540×20%)萬元
計提減值前賬面價值=2130-24-108=1 998(萬元)
應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=1 998-1 850=148(萬元)。
2010年4月2日：
借：應(yīng)收股利 24 (120×20%)
貸：長期股權(quán)投資——丙公司(損益調(diào)整) 20
——丙公司(成本) 4
2010年12月31日
借：投資收益 108
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 108
借：資產(chǎn)減值損失 148
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 148
(5)計算甲公司2010年12月31日計提減值后長期股權(quán)投資中損益調(diào)整二級科目的金額
長期股權(quán)投資中損益調(diào)整二級科目的金額=20-20-108=-108(萬元)
(6)編制甲公司2011年度出售股權(quán)投資的會計分錄。
2011年3月20日：
借：銀行存款 1 930
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 148
長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 108
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(成本) 2076
長期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動)30
投資收益 80
借：資本公積—其他資本公積 30
貸：投資收益 30
4. [答案]
[解析](1)2009年應(yīng)編制的抵消分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消
借：營業(yè)外收入 128
貸：固定資產(chǎn)——原價 128
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 8
貸：管理費(fèi)用 8
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30
貸：所得稅費(fèi)用 30
內(nèi)部存貨(A產(chǎn)品)交易的抵消
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 120
貸：存貨 120
借：存貨-存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅費(fèi)用 25
長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵消
借：投資收益 56(300-128+8-120+20)*70%
少數(shù)股東損益 24
貸：提取盈余公積 45
未分配利潤——年末 35
借：股本 1 000
資本公積——年初 2 000
盈余公積——本年 45
未分配利潤——年末 35
商譽(yù) 200
貸：長期股權(quán)投資 2 356
少數(shù)股東權(quán)益 924(1000+2000+45+35)×30%
(2)2010年應(yīng)編制的抵消分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消
借：未分配利潤——年初 128
貸：固定資產(chǎn)——原價 128
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 8
貸：未分配利潤——年初 8
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30
貸：未分配利潤——年初 30
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 16
貸：管理費(fèi)用 16
借：所得稅費(fèi)用 4
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4
內(nèi)部存貨交易的抵消
對A產(chǎn)品的抵消：
抵消A產(chǎn)品的上年影響
借：未分配利潤——年初 120
貸：營業(yè)成本 120
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：未分配利潤——年初 25
抵消本年影響
借：營業(yè)成本 60
貸：存貨 60
借：營業(yè)成本 10
貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 10
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 40
貸：資產(chǎn)減值損失 40
借：所得稅費(fèi)用 22.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5
對B產(chǎn)品的抵消
借：營業(yè)收入 400
貸：營業(yè)成本 400
借：營業(yè)成本 20
貸：存貨 20
借：存貨-存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵消
借：投資收益 298.2(320+16+120-60-10+40-20+20)×70%
少數(shù)股東損益 127.8
未分配利潤——年初 35
貸：提取盈余公積 48
未分配利潤——年末 413
借：股本 1 000
資本公積——年初 2 000
盈余公積——年初 45
——本年 48
未分配利潤——年末 413
商譽(yù) 200
貸：長期股權(quán)投資 2654.2(2 300+80×70%+426×70%)
少數(shù)股東權(quán)益 1051.8(1000+2000+45+18+413)×30%
(3)2011年應(yīng)編制的抵消分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消
借：未分配利潤——年初 128
貸：營業(yè)外收入 128
借：營業(yè)外收入 24
貸：未分配利潤——年初 24
借：營業(yè)外收入 4
貸：管理費(fèi)用 4
借：遞延所得稅資產(chǎn) 26
貸：未分配利潤——年初 26
借：所得稅費(fèi)用 26
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 26
內(nèi)部存貨交易的抵消
對A產(chǎn)品的抵消
借：未分配利潤——年初 60
貸：營業(yè)成本 60
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 50
貸：未分配利潤——年初 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：未分配利潤——年初 2.5
借：營業(yè)成本 30
貸：存貨 30
借：營業(yè)成本 25
資產(chǎn)減值損失 25
貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5
貸：所得稅費(fèi)用 5
對B產(chǎn)品的抵消
借：未分配利潤——年初 20
貸：營業(yè)成本 20
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：營業(yè)成本 20
貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 20
長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵消
借：投資收益 338.8(400+128-24+4-4+60-30-25-25+20-20)×70%
少數(shù)股東損益 145.2
未分配利潤——年初 413
貸：提取盈余公積 60
未分配利潤——年末 837
借：股本 1 000
資本公積——年初 2 000
盈余公積——年初 93
——本年 60
未分配利潤——年末 837
商譽(yù) 200
貸：長期股權(quán)投資 2993(2 300+80×70%+426×70%+484×70%)
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