2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)備考題（含答案）

　　基礎(chǔ)備考題一：

　　一、單項(xiàng)選擇題 (本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)

　　1. 大通股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)大通公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。大通公司2008年～2011年與投資有關(guān)的資料如下

　　(1)2008年9月2日，大通公司與甲公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，購(gòu)買(mǎi)甲公司所持有的B企業(yè)40%的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為4 200萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2008年11月1日分別經(jīng)大通公司臨時(shí)股東大會(huì)和甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，股權(quán)過(guò)戶手續(xù)于2009年1月1日辦理完畢，當(dāng)日，大通公司將全部?jī)r(jià)款支付給甲公司。大通公司取得上述股權(quán)后對(duì)B企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響。大通公司與被合并方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2008年，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元。2009年1月1日，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為11 000萬(wàn)元。

　　(2)2009年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2008年度現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，并于2009年4月20日實(shí)際發(fā)放。2009年度B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。

　　(3)2010年12月，B企業(yè)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積300萬(wàn)元。2010年度，B企業(yè)發(fā)生虧損1 100萬(wàn)元。經(jīng)調(diào)查，出現(xiàn)減值跡象，大通公司預(yù)計(jì)長(zhǎng)期投資的可收回金額為4 000萬(wàn)元。

　　(4)2011年8月21日，大通公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)大通公司和C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為4 500萬(wàn)元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%，協(xié)議生效后2個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%，股權(quán)過(guò)戶手續(xù)辦理完畢時(shí)支付其余20%的款項(xiàng)。2011年9月30日，大通公司和C公司分別召開(kāi)股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，大通公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%。2011年10月31日，大通公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%。2011年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶手續(xù)辦理完畢，收到支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的20%。2011年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：1～9月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元;10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元;11～12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。

　　(5)2011年3月4日，大通公司與藍(lán)星公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以銀行存款600萬(wàn)元受讓藍(lán)星公司所持有A公司股權(quán)的50%。上述協(xié)議于2011年4月5日經(jīng)大通公司臨時(shí)股東大會(huì)和藍(lán)星公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2011年8月1日完成，當(dāng)日支付了全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。大通公司獲得A公司股權(quán)后，在A公司董事會(huì)中擁有多數(shù)席位，A公司成為大通公司的合營(yíng)企業(yè)。2011年8月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 400萬(wàn)元。2011年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：1～3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元;4～6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元;7～12月份每月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元。 除上述交易或事項(xiàng)外，B企業(yè)和A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。 根據(jù)上述資料完成如下問(wèn)題的解答： 大通公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2009年12月31日的賬面價(jià)值為(www.TopSage.com)萬(wàn)元。

　　A.4 050

　　B.4 440

　　C.4 355

　　D.4 567

　　2. 大通公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2010年12月31日的賬面價(jià)值為(www.TopSage.com)萬(wàn)元。

　　A.4 120

　　B.3 040

　　C.4 000

　　D.3 720

　　3. 大通公司上述長(zhǎng)期股權(quán)投資在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額為(www.TopSage.com)萬(wàn)元。

　　A.750

　　B.752

　　C.725

　　D.755

　　4. M有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)M公司)以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計(jì)算外幣賬戶的匯兌差額。

　　(1)M公司2010年第四季度發(fā)生以下交易或事項(xiàng)： ①10月8日，收到國(guó)外N公司追加的外幣資本投資1 000萬(wàn)美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣。M公司與N公司的投資合同于2009年7月10日簽訂。投資合同中對(duì)外幣資本投資的約定匯率為1美元=7.20元人民幣。簽約當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.18元人民幣。 ②11月10日，出口銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)為120萬(wàn)美元。該商品銷(xiāo)售已符合收入確認(rèn)條件，但款項(xiàng)尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣。 ③11月16日，償還應(yīng)付國(guó)外H公司的貨款80萬(wàn)美元，款項(xiàng)已通過(guò)美元賬戶劃轉(zhuǎn)。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.23元人民幣。 ④11月26日，收到應(yīng)收國(guó)外F公司的貨款60萬(wàn)美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.26元人民幣。 ⑤12月6日，自國(guó)外進(jìn)口原材料一批，材料價(jià)款100萬(wàn)美元，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣。

　　(2)其他有關(guān)資料如下： ①2010年第四季度期初M公司有關(guān)外幣賬戶的余額如下表所示：

　�、�2010年12月31日，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.25元人民幣。 ③假定不考慮上述交易過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題： M公司第四季度銀行存款(美元戶)折合人民幣的貸方發(fā)生額是(www.TopSage.com)萬(wàn)元。

　　A.380.2

　　B.7 675.6

　　C.958.6

　　D.10 005

　　5. M公司第四季度應(yīng)收賬款(美元戶)折合人民幣的借方發(fā)生額是(www.TopSage.com)萬(wàn)元。

　　A.1 012.5

　　B.868.8

　　C.143.7

　　D.579.3

　　6. M公司第四季度應(yīng)付賬款(美元戶)的匯兌差額是(www.TopSage.com)萬(wàn)元。

　　A.-107.3

　　B.107.3

　　C.658.7

　　D.724

　　7. M公司第四季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌差額是(www.TopSage.com)萬(wàn)元。

　　A.107.3

　　B.143.7

　　C.380.2

　　D.416.6

　　8. 甲公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條分別被認(rèn)定為資產(chǎn)組的獨(dú)立生產(chǎn)線

　　A.B。其相關(guān)資料如下

　　(1)2010年末總部資產(chǎn)和

　　A.B兩個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為400萬(wàn)元、400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。

　　A.B兩條生產(chǎn)線的剩余使用壽命分別為5年、10年。

　　(2)甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓，其賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊?/p>

　　A.B兩個(gè)資產(chǎn)組，且應(yīng)以各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)計(jì)算的賬面價(jià)值相對(duì)比例作為該辦公樓賬面價(jià)值分?jǐn)偟囊罁?jù)。2010年末兩條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進(jìn)行減值測(cè)試。

　　(3)在對(duì)資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的減值測(cè)試中，計(jì)算確定的資產(chǎn)組

　　A.B的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為400萬(wàn)元、600萬(wàn)元。無(wú)法確定二者公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　(4)甲公司2009年12月31日以1 200萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)乙公司持有的丙公司80%的股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。甲公司與丙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。丙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組D。至2010年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為1 300萬(wàn)元，丙公司所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為1 375萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 A生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為(www.TopSage.com)萬(wàn)元。

　　A.100

　　B.80

　　C.20

　　D.120

　　9. 總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失的金額為(www.TopSage.com)萬(wàn)元。

　　A.100

　　B.80

　　C.20

　　D.120

　　10. 甲公司合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為(www.TopSage.com)萬(wàn)元。

　　A.425

　　B.375

　　C.297.5

　　D.340

　　11. 2×10年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門(mén)建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。2×10年2月15日，董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓的成本為3 600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為2 500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元，甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 2×10年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自2×10年3月1日起2年，年租金為360萬(wàn)元。 辦公樓2×10年12月31日的公允價(jià)值為2 600萬(wàn)元，2×11年12月31日的公允價(jià)值為2 640萬(wàn)元。 2×12年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款2 800萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至2題。 甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是(www.TopSage.com)。

　　A.2×10年2月5日

　　B.2×10年2月15日

　　C.2×10年2月20日

　　D.2×10年3月1日

　　12. 甲公司2×12年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是(www.TopSage.com)。

　　A.160萬(wàn)元

　　B.400萬(wàn)元

　　C.1 460萬(wàn)元

　　D.1 700萬(wàn)元

　　13. 2009年12月1日華陽(yáng)公司與大江公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標(biāo)的物：電動(dòng)自行車(chē)生產(chǎn)線。

　　(1)租賃期開(kāi)始日：2009年12月31日

　　(2)租賃期：2009年12月31日～2012年12月31日，共3年。

　　(3)租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2009年12月31日支付。

　　(4)租賃期屆滿時(shí)電動(dòng)自行車(chē)生產(chǎn)線的估計(jì)余值為117 000元。其中由華陽(yáng)公司擔(dān)保的余值為100 000元;未擔(dān)保余值為17 000元。

　　(5)該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由華陽(yáng)公司自行承擔(dān)，每年10 000元。

　　(6)該生產(chǎn)線在2009年12月31日的公允價(jià)值為850 000元。

　　(7)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。

　　(8)該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為6年，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(9)2012年12月31日，華陽(yáng)公司將該生產(chǎn)線交回大江公司。

　　(10)華陽(yáng)公司按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用(假定按年攤銷(xiāo))。 假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝。 注：(P/A，6%，2)=1.833，(P/S，6%，3)=0.84。 根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。 租賃期開(kāi)始日最低租賃付款額現(xiàn)值為(www.TopSage.com)元。

　　A.910 000

　　B.850 000

　　C.848 910

　　D.810 000

　　14. 承租人每年發(fā)生的履約成本為(www.TopSage.com)元。

　　A.10 000

　　B.20 000

　　C.30 000

　　D.0

　　15. 2010年的折舊額為(www.TopSage.com)元。

　　A.120 000

　　B.249 636.67

　　C.125 000

　　D.125 810.67

　　16. 2010年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為(www.TopSage.com)元。

　　A.30 250.5

　　B.32 000

　　C.34 000

　　D.34 734.6

　　17. 恒通集團(tuán)擁有甲上市公司80%的有表決權(quán)股份。甲公司是一家從事石油化工生產(chǎn)的公司，注冊(cè)地為廣州。為優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，2008年甲公司進(jìn)行了以下資本運(yùn)作和機(jī)構(gòu)調(diào)整。甲公司2008年發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)如下： 2008年7月3日，甲公司以銀行存款收購(gòu)了乙公司，乙公司為恒通集團(tuán)的全資子公司，其業(yè)務(wù)為油田開(kāi)采業(yè)務(wù)。2008年6月30日，乙公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為260 000萬(wàn)元;國(guó)內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)以2008年6月30日為基準(zhǔn)日，對(duì)乙公司擁有的油田開(kāi)采資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估所確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為300 000萬(wàn)元。 甲公司與乙公司簽訂的收購(gòu)合同規(guī)定，收購(gòu)乙公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)的價(jià)款為350 000萬(wàn)元。2008年8月28日，甲公司向乙公司支付了全部?jī)r(jià)款，并于2008年10月1日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。至此，甲公司取得了乙公司100%股權(quán)，并能對(duì)乙公司實(shí)施控制。合并后乙公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。2008年10月1日乙公司的賬面所有者權(quán)益為320 000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本100 000萬(wàn)元，資本公積60 000萬(wàn)元，盈余公積40 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)120 000萬(wàn)元。甲公司合并乙公司當(dāng)日股本溢價(jià)金額為80 000萬(wàn)元(假設(shè)已經(jīng)考慮了合并日企業(yè)合并產(chǎn)生的資本公積)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問(wèn)題。 甲公司收購(gòu)乙公司的合并日為(www.TopSage.com)。

　　A.2008年6月30日

　　B.2008年7月3日

　　C.2008年8月28日

　　D.2008年10月1日

　　18. 下列有關(guān)甲公司收購(gòu)乙公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(www.TopSage.com)。

　　A.甲公司收購(gòu)乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并

　　B.甲公司對(duì)于合并日所取得的乙公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照該業(yè)務(wù)的公允價(jià)值確認(rèn)，按照支付的價(jià)款與應(yīng)享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)

　　C.甲公司在合并日所取得的乙公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照該業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，與支付的價(jià)款的差額應(yīng)調(diào)整甲公司的股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益

　　D.甲公司在合并日應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的金額為300 000萬(wàn)元

　　19. 下列有關(guān)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述中，正確的是(www.TopSage.com)。

　　A.反向購(gòu)買(mǎi)中，編制合并報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)上母公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以其合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量

　　B.反向購(gòu)買(mǎi)中，合并報(bào)表的留存收益反映的是法律上母公司合并前的留存收益

　　C.合并日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表

　　D.合并日需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動(dòng)表

　　20. 甲公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整的子公司的盈余公積和未分配利潤(rùn)的金額分別為(www.TopSage.com)。

　　A.20 000萬(wàn)元、60 000萬(wàn)元

　　B.40 000萬(wàn)元、40 000萬(wàn)元

　　C.40 000萬(wàn)元、120 000萬(wàn)元

　　D.0、80 000萬(wàn)元

　　=1 400(萬(wàn)元)

　　二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

　　1. 甲公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下

　　(1)1月1日，從市場(chǎng)購(gòu)入2 000萬(wàn)股乙公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每股成本為8元。甲公司對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股7元。

　　(2)1月1日，購(gòu)入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1 000萬(wàn)元，甲公司計(jì)劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為998萬(wàn)元。

　　(3)1月1日，購(gòu)入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬(wàn)份，成本100萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.6元。

　　(4)1月1日，取得戊公司25%股權(quán)，成本為1 200萬(wàn)元，投資時(shí)戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 600萬(wàn)元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。甲公司能夠?qū)ξ旃�司的�?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。當(dāng)年度，戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元;甲公司向戊公司銷(xiāo)售商品產(chǎn)生利潤(rùn)100萬(wàn)元，至年末戊公司尚未將該商品對(duì)外銷(xiāo)售。

　　(5)持有庚上市公司100萬(wàn)股股份，成本為1 500萬(wàn)元，對(duì)庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2009年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時(shí)未將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2009年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1 200萬(wàn)元，2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1 300萬(wàn)元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資分類(lèi)的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。

　　A.對(duì)戊公司的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理

　　B.對(duì)丙公司的債券投資作為持有至到期投資處理

　　C.對(duì)乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理

　　D.對(duì)庚上市公司的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理

　　E.對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理

　　2. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。

　　A.對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證按照成本計(jì)量

　　B.對(duì)戊公司的股權(quán)投資采用成本法核算

　　C.對(duì)乙公司的股權(quán)投資按照公允價(jià)值計(jì)量

　　D.對(duì)丙公司的債券投資按照攤余成本計(jì)量

　　E.對(duì)庚上市公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

　　3. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2010年度確認(rèn)損益金額的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。

　　A.對(duì)丙公司債券投資確認(rèn)投資收益60萬(wàn)元

　　B.對(duì)戊公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元

　　C.對(duì)庚上市公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元

　　D.對(duì)乙公司股權(quán)投資確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失2 000萬(wàn)元

　　E.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失40萬(wàn)元

　　4. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2010年12月31日賬面余額的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。

　　A.對(duì)戊公司股權(quán)投資為1 300萬(wàn)元

　　B.對(duì)丙公司債券投資為1 000萬(wàn)元

　　C.對(duì)乙公司股權(quán)投資為14 000萬(wàn)元

　　D.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證為100萬(wàn)元

　　E.對(duì)庚上市公司股權(quán)投資為1 500萬(wàn)元

　　5. 經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×9年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×9年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截止2×10年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。 乙公司20×9年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%，本年度沒(méi)有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止2×10年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到8%，未來(lái)1年將有2名管理人員離職。 每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：20×9年1月1日為9元;20×9年12月31日為10元;2×10年12月31日為12元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮稅費(fèi)和其他因素，回答下列各題。 根據(jù)該股份激勵(lì)計(jì)劃，下列說(shuō)法正確的有(www.TopSage.com)。

　　A.甲公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　B.甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　C.乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　D.乙公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　E.乙公司不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　6. 根據(jù)該股份激勵(lì)計(jì)劃，下列針對(duì)甲乙公司20×9年報(bào)表項(xiàng)目的影響額計(jì)算正確的有(www.TopSage.com)。

　　A.甲公司應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資216 000元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬216 000元

　　B.甲公司應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資250 000元，同時(shí)增加資本公積250 000元

　　C.甲公司應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資240 000元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬240 000元

　　D.乙公司應(yīng)增加管理費(fèi)用250 000元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬250 000元

　　E.乙公司應(yīng)增加管理費(fèi)用240 000元，同時(shí)增加資本公積240 000元

　　7. 2010年2月1日，甲建筑公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商(本題下稱(chēng)“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12 000萬(wàn)元，建造期限2年，乙公司于開(kāi)工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。甲公司于2010年3月1日開(kāi)工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10 000萬(wàn)元。至2010年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5 000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7 500萬(wàn)元。為此，甲公司于2010年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬(wàn)元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。 2011年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2 000萬(wàn)元。2011年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7 150萬(wàn)元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1 350萬(wàn)元。 假定

　　(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度

　　(2)甲公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于2011年1月10日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。 下列有關(guān)建造合同的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。

　　A.建造合同初始收入包括因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

　　B.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用

　　C.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)

　　D.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本;未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　E.建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金額確認(rèn)收入

　　8. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2010年度和2011年度利潤(rùn)表列示的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。

　　A.2010年度營(yíng)業(yè)收入4 800萬(wàn)元

　　B.2010年度營(yíng)業(yè)成本5 000萬(wàn)元

　　C.2010年度資產(chǎn)減值損失300萬(wàn)元

　　D.2011年度營(yíng)業(yè)收入7 800萬(wàn)元

　　E.2011年度營(yíng)業(yè)成本6 850萬(wàn)元

　　9. 下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有(www.TopSage.com)。

　　A.借款手續(xù)費(fèi)用

　　B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息

　　C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)

　　D.發(fā)行公司債券折溢價(jià)的攤銷(xiāo)

　　E.發(fā)行股票籌集資金所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金

　　10. 下列關(guān)于集團(tuán)內(nèi)每股收益的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。

　　A.集團(tuán)對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，要求以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益

　　B.與合并報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中不要求計(jì)算和列報(bào)每股收益，企業(yè)可以自行選擇列報(bào)。

　　C.在個(gè)別報(bào)表上，母公司應(yīng)以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益，并在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列示

　　D.企業(yè)如有終止經(jīng)營(yíng)的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中分別持續(xù)經(jīng)營(yíng)和終止經(jīng)營(yíng)披露基本每股收益和稀釋每股收益

　　E.以母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的基本每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司全部普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)

　　三、計(jì)算題(本題型共4題，其中第1小題可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，該小題須全部用英文解答，最高得分14分。第4小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

　　1. 恒通股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱(chēng)恒通公司)，適用的增值稅稅率為17%。2008年年度報(bào)告在2009年3月15日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。在2008年年報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了下列情況

　　(1)2008年12月18日，恒通公司對(duì)丙公司銷(xiāo)售商品一批，取得收入10 000萬(wàn)元(不含稅)，貨款未收。2009年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問(wèn)題要求退貨，恒通公司經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商，達(dá)成一致意見(jiàn)：恒通公司給予折讓5%，丙公司放棄退貨的要求。恒通公司在開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，在2009年1月所作的賬務(wù)處理是： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500(10 000×5%) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　85 貸：應(yīng)收賬款 585

　　(2)2008年12月20日，恒通公司銷(xiāo)售一批商品給B公司，取得收入1 000萬(wàn)元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬(wàn)元。 2009年1月12日，B公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，恒通公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。恒通公司對(duì)于該銷(xiāo)售退回，沖減了1月份的銷(xiāo)售收入，并進(jìn)行了其他相關(guān)處理。

　　(3)2007年1月，恒通公司支付1 000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。因攤銷(xiāo)年限無(wú)法確定，未對(duì)該非專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行攤銷(xiāo)。2007年末，該非專(zhuān)利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，恒通公司計(jì)提了150萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失。2008年末，恒通公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計(jì)提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。恒通公司的賬務(wù)處理是： 借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150

　　(4)2008年12月31日恒通公司擁有甲公司80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4 000萬(wàn)元，負(fù)債總額4 500萬(wàn)元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于困難境地，為此，恒通公司決定不將甲公司納入合并范圍。 為幫助甲公司擺脫困境，恒通公司董事會(huì)決定在2009年再投入5 000萬(wàn)元對(duì)甲公司進(jìn)行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　(5)2008年7月1日恒通公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備給乙公司，采取分期收款方式銷(xiāo)售，分別在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1 000萬(wàn)元(不含增值稅)，共計(jì)3 000萬(wàn)元。恒通公司在發(fā)出商品時(shí)未確認(rèn)收入，恒通公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認(rèn)收入。已知該大型設(shè)備的成本為2 100萬(wàn)元，銀行同期貸款利率為6%。恒通公司在發(fā)出商品時(shí)將庫(kù)存商品2 100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。

　　(6)2009年2月1日，恒通公司為了穩(wěn)定銷(xiāo)售渠道，決定以7 000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權(quán)資本。3月1日，恒通公司和丁公司辦理完成有關(guān)股權(quán)過(guò)戶手續(xù)。 恒通公司對(duì)收購(gòu)丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項(xiàng)，在2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了相應(yīng)披露。

　　(7)2008年10月1日，恒通公司用閑置資金購(gòu)入股票1 500萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤(pán)價(jià)為1 250萬(wàn)元，恒通公司將跌價(jià)損失沖減了資本公積250萬(wàn)元。恒通公司的賬務(wù)處理是： 借：資本公積——其他資本公積 250 貸：交易性金融資產(chǎn) 250 要求

　　(1)指出上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)?哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)?

　　(2)判斷恒通公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由(不要求編制會(huì)計(jì)分錄)。

　　2. 甲公司20×9年度、2×10年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為8 000萬(wàn)元，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司20×9年度、2×10年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下

　　(1)甲公司20×9年發(fā)生廣告費(fèi)支出1 000萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司20×9年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5 000萬(wàn)元。 2×10年發(fā)生廣告費(fèi)支出400萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司2×10年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5 000萬(wàn)元。 稅法規(guī)定，該類(lèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(2)甲公司對(duì)其所銷(xiāo)售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。甲公司因產(chǎn)品保修承諾在20×9年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。20×9年沒(méi)有實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出。 2×10年，甲公司實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出100萬(wàn)元，因產(chǎn)品保修承諾在2×10年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了250萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。

　　(3)甲公司20×8年12月12日購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，取得成本為400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，稅法采用5年計(jì)提折舊，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。 2×10年末，因該項(xiàng)設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)設(shè)備的可收回金額為300萬(wàn)元，使用年限與預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有變更。 根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　(4)20×9年購(gòu)入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬(wàn)元，20×9年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為650萬(wàn)元，2×10年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為570萬(wàn)元。 假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(5)甲公司于2×10年購(gòu)入的對(duì)乙公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2×10年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目為2 800萬(wàn)元(稅法認(rèn)可)，“損益調(diào)整”明細(xì)科目為200萬(wàn)元。其中2×10年根據(jù)乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益為200萬(wàn)元。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。假定甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。

　　(6)甲公司20×9年末為開(kāi)發(fā)A新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出3 000萬(wàn)元，其中研究階段支出500萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為2 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定，A新技術(shù)在當(dāng)期期末達(dá)到預(yù)定用途。假定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)從2×10年1月開(kāi)始攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限為10年(會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)年限與稅法規(guī)定的一致)。 要求

　　(1)計(jì)算20×9年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　(2)計(jì)算2×10年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　3. 甲公司為一家集電生產(chǎn)、銷(xiāo)售、研發(fā)等一體化的企業(yè)，主要生產(chǎn)

　　A

　　B.C三種家電產(chǎn)品。甲公司2010年度有關(guān)事項(xiàng)如下

　　(1)甲公司管理層于2010年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2011年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)250人，除部門(mén)主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門(mén)外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)500萬(wàn)元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷(xiāo)租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉(cāng)庫(kù)。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2010年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月3日對(duì)外公告。 2010年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款500萬(wàn)元;因撤銷(xiāo)廠房租賃合同將支付違約金80萬(wàn)元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出5萬(wàn)元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2 000萬(wàn)元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬(wàn)元。

　　(2)由于B產(chǎn)品盈利能力下降，甲公司決定將B產(chǎn)品生產(chǎn)線對(duì)外出售，甲公司已經(jīng)制定詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，并且已經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，但尚未對(duì)外公告。

　　(3)2010年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款5 000萬(wàn)元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。 要求

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)總額的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司是否承擔(dān)了重組義務(wù)。

　　(4)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如不確認(rèn)，說(shuō)明理由。

　　4. 甲公司為增強(qiáng)營(yíng)運(yùn)能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過(guò)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集。 2010年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券5 000萬(wàn)元，不考慮發(fā)行費(fèi)用，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行并專(zhuān)戶存儲(chǔ)。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元(按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股，假設(shè)轉(zhuǎn)股時(shí)應(yīng)付利息已全部支付)，股票面值為每股1元，余額退還現(xiàn)金。2010年1月1日二級(jí)市場(chǎng)上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場(chǎng)利率為9%。[(P/S，9%,5)=0.6499;(P/A，9%,5)=3.8897] 乙造船企業(yè)(增值稅一般納稅人，適用稅率17%)取得了甲公司該船舶制造承建項(xiàng)目，并與甲公司簽訂了總金額為5 000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同。乙企業(yè)合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開(kāi)工，預(yù)計(jì)2012年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為4 000萬(wàn)元，到2011年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為5 200萬(wàn)元。乙企業(yè)于2012年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，甲同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款100萬(wàn)元(不含增值稅)。建造該工程的其他有關(guān)資料如下表所示。

　　經(jīng)臨時(shí)股東大會(huì)授權(quán)，2010年2月9日甲公司利用項(xiàng)目閑置資金購(gòu)入丙公司股票400萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款3 380萬(wàn)元(其中含相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元)。5月28日甲公司以每股8.35元的價(jià)格賣(mài)出丙公司股票250萬(wàn)股，支付相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元，所得款項(xiàng)于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的價(jià)格賣(mài)出丙公司股票150萬(wàn)股，支付相關(guān)稅費(fèi)6萬(wàn)元，所得款項(xiàng)于次日收存銀行。不考慮股票交易應(yīng)交納的所得稅。 甲公司2010年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集資金的專(zhuān)戶存款在資本化期間內(nèi)實(shí)際取得的存款利息收入為25萬(wàn)元。 要求

　　(1)計(jì)算甲公司將用于新建投資項(xiàng)目的專(zhuān)門(mén)借款進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。

　　(2)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)確認(rèn)的負(fù)債成份公允價(jià)值及2010年底應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用。

　　(3)計(jì)算甲公司新建投資項(xiàng)目2010年度的借款費(fèi)用資本化金額并編制相關(guān)分錄。

　　(4)假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計(jì)算該業(yè)務(wù)對(duì)甲公司所有者權(quán)益的影響。

　　(5)計(jì)算2010年乙企業(yè)因該建造合同影響利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的金額。

　　(6)計(jì)算2011年乙企業(yè)因該建造合同影響利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額。

　　(7)計(jì)算2011年乙企業(yè)因該建造合同影響資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。

　　四、綜合題

　　1. 為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×8年和20×9年實(shí)施了并購(gòu)和其他有關(guān)交易。

　　(1)與并購(gòu)交易相關(guān)的資料如下： ①20×8年5月20日，甲公司向B公司購(gòu)買(mǎi)其所持有的C公司30%股權(quán);以C公司20×8年5月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。 20×8年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值為11 800萬(wàn)元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)400萬(wàn)股本公司普通股作為購(gòu)買(mǎi)C公司股權(quán)的對(duì)價(jià)。 20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司400萬(wàn)股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5.2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)成本為1 000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)300萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1 880萬(wàn)元;C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元;一項(xiàng)管理用軟件，成本為3 000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)1 500萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預(yù)計(jì)使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊;上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。 假定之前甲公司與B公司、C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司取得C公司30%股權(quán)后，能夠?qū)�C公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。 ②20×9年6月30日，甲公司又支付6 000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)C公司40%股權(quán)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬(wàn)元，原30%股權(quán)的公允價(jià)值為4 500萬(wàn)元。C公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。 20×9年6月30日，甲公司對(duì)C公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會(huì)由11名成員組成，其中甲公司派出8名。C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。

　　(2)自甲公司取得C公司30%股權(quán)起到20×8年12月31日期間，C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 300萬(wàn)元;C公司因可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)增加資本公積200萬(wàn)元。 20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元;C公司因可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)增加資本公積150萬(wàn)元。 自甲公司取得C公司30%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。

　　(3)20×9年12月31日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)緊張，決定處置C公司70%的股權(quán)，以緩解資金壓力。當(dāng)日，取得出售價(jià)款12 600萬(wàn)元。出售投資當(dāng)日，C公司按照按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為15 000萬(wàn)元，其間，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。 本題中各公司按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒(méi)有子公司，不考慮稅費(fèi)及其他因素影響。 要求

　　(1)判斷甲公司取得C公司30%的股權(quán)交易是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由。

　　(2)編制20×8年甲公司對(duì)C公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)C公司40%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由;如形成企業(yè)合并，計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本、應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)以及當(dāng)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

　　(4)計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中20×9年12月31日出售C公司70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置損益。

　　(5)假定甲公司還存在其他子公司，計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中20×9年12月31日出售C公司70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置損益。

　　(5)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=12 600-15 000×70%-700

　　參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題 (本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)

　　1. [答案]B

　　[解析]2009年12月31日大通公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=4 400-200+240= 4 440(萬(wàn)元)。

　　2. [答案]C

　　[解析]①2010年12月31日大通公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=4 440+300×40%-1 100×40%=4 120(萬(wàn)元)。 ②相比此時(shí)的可收回價(jià)值4 000萬(wàn)元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備120萬(wàn)元，則此時(shí)的賬面價(jià)值應(yīng)調(diào)至4 000萬(wàn)元。

　　3. [答案]C

　　[解析]2011年12月31日對(duì)A公司的投資賬面價(jià)值=600+100+25=725(萬(wàn)元);對(duì)B公司的股權(quán)已轉(zhuǎn)讓?zhuān)�因此，大通公司上述長(zhǎng)期股權(quán)投資在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額為725(萬(wàn)元)。

　　4. [答案]C

　　[解析]銀行存款(美元戶)的匯兌差額=(400+1 000+60-80)×7.25-(3 288+1 000×7.24+60×7.26-80×7.23)=-380.2(萬(wàn)元)(貸方) 銀行存款(美元戶)借方發(fā)生額(折合人民幣)=1 000×7.24+60×7.26=7 675.6(萬(wàn)元) 銀行存款(美元戶)貸方發(fā)生額(折合人民幣)=80×7.23+380.2=958.6(萬(wàn)元)

　　5. [答案]B

　　[解析]應(yīng)收賬款(美元戶)的匯兌差額=(150+120-60)×7.25-(1 233+120×7.24-60×8.22)=-86.1(萬(wàn)元)(貸方) 應(yīng)收賬款(美元戶)借方發(fā)生額(折合人民幣)=120×7.24=868.8(萬(wàn)元) 應(yīng)收賬款(美元戶)貸方發(fā)生額(折合人民幣)=60×8.22+86.1=579.3(萬(wàn)元)

　　6. [答案]A

　　[解析]應(yīng)付賬款(美元戶)的匯兌差額=(110-80+100)×7.25-(904.2-80×8.22+100×7.24)=-28.1(萬(wàn)元)(借方) 資料(1)③中，結(jié)算日產(chǎn)生的匯兌收益=80×8.22-80×7.23=79.2(萬(wàn)元) M公司第四季度應(yīng)付賬款(美元戶)的匯兌差額=-28.1-79.2=-107.3(萬(wàn)元)

　　7. [答案]D

　　[解析]第四季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌差額=380.2+86.1-28.1-③結(jié)算日的匯兌收益(80×8.22-80×7.23)+④結(jié)算日的匯兌損失(60×8.22-60×7.26)=416.6(萬(wàn)元) 本題參考分錄： ①借：銀行存款-美元戶 7240(1000×7.24) 貸：實(shí)收資本/股本 7240(1000×7.24) ②借：應(yīng)收賬款-美元戶 120×7.24 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120×7.24 ③借：應(yīng)付賬款-美元戶 80×8.22 貸：銀行存款-美元戶 80×7.23 財(cái)務(wù)費(fèi)用 79.2 ④借：銀行存款-美元戶 60×7.26 財(cái)務(wù)費(fèi)用 57.6 貸：應(yīng)收賬款-美元戶 60×8.22 ⑤借：原材料 100×7.24 貸：應(yīng)付賬款-美元戶 100×7.24

　　8. [答案]B

　　[解析]

　　9. [答案]D

　　[解析]總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失=100×100/500+300×300/900=120(萬(wàn)元)

　　10. [答案]D

　　[解析]合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=1 200-1 000×80%=400(萬(wàn)元);總商譽(yù)=400/80%=500萬(wàn)元;甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值=500+1 300=1 800(萬(wàn)元)，可收回金額為1 375萬(wàn)元，總的減值損失為425萬(wàn)元。合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為340(425×80%)萬(wàn)元。

　　11. [答案]B

　　[解析]本題涉及的是閑置辦公樓，閑置辦公樓用于經(jīng)營(yíng)出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是董事會(huì)批準(zhǔn)相關(guān)的議案時(shí)。

　　12. [答案]C

　　[解析]因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)損益的金額=2 800-2 640+[2 400-(3 600-2 500)]=1 460(萬(wàn)元)，具體的核算如下： 自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)， 借：投資性房地產(chǎn)2 400 累計(jì)折舊 2 500 貸：固定資產(chǎn) 3 600 資本公積-其他資本公積1 300 對(duì)外出售時(shí)， 借：其他業(yè)務(wù)成本2 640 貸：投資性房地產(chǎn)2 640 借：銀行存款2 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入2 800 借：資本公積-其他資本公積1 300 貸：其他業(yè)務(wù)成本1 300 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益240(2 640-2 400) 貸：其他業(yè)務(wù)成本240

　　13. [答案]C

　　[解析]華陽(yáng)公司2009年12月31日計(jì)算租賃期開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。 最低租賃付款額 =270 000×3+100 000 =810 000+100 000 =910 000(元) 最低租賃付款額的現(xiàn)值 =270 000+270 000×1.833+100 000×0.84 =764 910+84 000 =848 910(元)

　　14. [答案]A

　　[解析]該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用屬于履約成本，即每年10 000元。 借：制造費(fèi)用 10 000 貸：銀行存款　10 000

　　15. [答案]B

　　[解析]最低租賃付款額的現(xiàn)值848 910元<公允價(jià)值850 000元 租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為其最低租賃付款額的現(xiàn)值848 910元。 未確認(rèn)融資費(fèi)用=910 000-848 910=61 090(元)， 2009年12月31日租入固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 848 910 未確認(rèn)融資費(fèi)用 61 090 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 640 000 銀行存款 270 000 2010年折舊額 =(848 910-100 000)/3 =249 636.67(元) 借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)　249 636.67 貸：累計(jì)折舊　249 636.67

　　16. [答案]D

　　[解析]2010年度分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　34 734.6{[(910 000-270 000)-61 090]×6%｝ 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　34 734.6

　　17. [答案]D

　　[解析]甲公司與乙公司于2008年10月1日辦理完畢乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，所以合并日應(yīng)為2008年10月1日。

　　18. [答案]C

　　[解析]甲公司收購(gòu)乙公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)屬于業(yè)務(wù)合并。甲公司與乙公司在合并前后同受恒通集團(tuán)控制。所以屬于同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值進(jìn)行合并，不產(chǎn)生商譽(yù)。甲公司在合并日應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為320 000萬(wàn)元。

　　19. [答案]D

　　[解析]選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)上的母公司(購(gòu)買(mǎi)方)，資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)以合并前的賬面價(jià)值在合并報(bào)表中體現(xiàn);選項(xiàng)B，合并報(bào)表中的留存收益反映的是會(huì)計(jì)上母公司合并前的留存收益;選項(xiàng)C，對(duì)于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，所以合并日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)反映該主體一直存在產(chǎn)生的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及股東權(quán)益變動(dòng)等。所以在合并日需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動(dòng)表。選項(xiàng)D正確。

　　20. [答案]A

　　[解析]應(yīng)恢復(fù)的子公司的留存收益應(yīng)以合并方資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))為限，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)整的子公司的盈余公積的金額=80 000×40 000/(40 000+120 000)=20 000(萬(wàn)元)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整的子公司的未分配利潤(rùn)的金額=80 000-20000=60 000(萬(wàn)元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

　　1. [答案]ABC

　　[解析]A選項(xiàng)，資料4，對(duì)戊公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理;B選項(xiàng)，資料2，計(jì)劃持有至到期，對(duì)丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理;C選項(xiàng)，資料1，由于準(zhǔn)備隨時(shí)出售，對(duì)乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理;D選項(xiàng)，資料5，對(duì)庚公司的投資因?yàn)槟軌虼_認(rèn)市場(chǎng)價(jià)格，因此認(rèn)為公允價(jià)值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以劃分為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn);E選項(xiàng)，對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)核算。

　　2. [答案]CD

　　[解析]A選項(xiàng)，資料3，對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;B選項(xiàng)，資料4，因?yàn)閷?duì)戊公司具有重大影響，因此應(yīng)采用權(quán)益法核算;C選項(xiàng)，資料1，對(duì)乙公司的股權(quán)投資按照公允價(jià)值計(jì)量;D選項(xiàng)，對(duì)丙公司的債權(quán)投資，即持有至到期投資按照攤余成本計(jì)量;E選項(xiàng)，資料5，對(duì)庚公司的投資不能作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，該限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　3. [答案]ABDE

　　[解析]A選項(xiàng)，資料2，對(duì)丙公司的債券投資確認(rèn)的投資收益=1 000×6%=60(萬(wàn)元);B選項(xiàng)，資料4，對(duì)戊公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=(500-100)×25%=100(萬(wàn)元);C選項(xiàng)，資料5，對(duì)庚公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=0，因?yàn)檫@項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積;D選項(xiàng)，資料1，對(duì)乙公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2 000×(7-8)=-2 000(萬(wàn)元);E選項(xiàng)，資料3，對(duì)丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=100×0.6-100=-40(萬(wàn)元)。

　　4. [答案]ABC

　　[解析]A選項(xiàng)，資料4，對(duì)戊公司的股權(quán)投資的賬面余額為=1 200+(500-100)×25%=1 300(萬(wàn)元);B選項(xiàng)，資料2， 對(duì)丙公司債權(quán)投資為1 000萬(wàn)元;C選項(xiàng)，資料1，對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面余額=2 000×7=14 000(萬(wàn)元);D選項(xiàng)，資料3，持有丁公司認(rèn)股權(quán)證的賬面余額=100×0.6=60(萬(wàn)元);E選項(xiàng)，資料5，對(duì)庚公司股權(quán)投資的賬面余額為1 300萬(wàn)元。

　　5. [答案]BC

　　[解析]只有甲公司以自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，才屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，而本題中甲公司是以現(xiàn)金股票增值權(quán)進(jìn)行結(jié)算，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)B表述正確，選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤;本題中接受服務(wù)企業(yè)乙公司沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，所以應(yīng)將其作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)C表述正確，選項(xiàng)DE表述錯(cuò)誤。

　　6. [答案]CE

　　[解析]甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以調(diào)整的是長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬，金額為240 000元[(50-2)×1 000×10×1/2]，故選項(xiàng)C正確;乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，所以調(diào)整的管理費(fèi)用和資本公積金額為為240 000元，故選項(xiàng)E正確。

　　7. [答案]BDE

　　[解析]選項(xiàng)A，建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，初始收入不包括因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入;選項(xiàng)C，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本，不包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

　　8. [答案]ABCD

　　[解析]2010年完工進(jìn)度=5 000/(5 000+7 500)×100%=40% 2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12 000×40%=4 800(萬(wàn)元) 2010年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(5 000+7 500)×40%=5 000(萬(wàn)元) 2010年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(12 500-12 000)×(1-40%)=300(萬(wàn)元) 會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　5 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　4 800 工程施工—合同毛利　200 借：資產(chǎn)減值損失　300 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　300 2011年完工進(jìn)度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90% 2011年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12 000+2 000)×90%-4 800=7 800(萬(wàn)元) 2011年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13 500×90%-5 000=7 150(萬(wàn)元) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　7 150 工程施工—合同毛利　650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　7 800

　　9. [答案]ABD

　　[解析]選項(xiàng)CE不屬于借款費(fèi)用。發(fā)行股票籌集資金不屬于借款，所以其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金就不屬于借款費(fèi)用。

　　10. [答案]ABCDE

　　[解析]

　　三、計(jì)算題(本題型共4題，其中第1小題可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，該小題須全部用英文解答，最高得分14分。第4小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

　　1. [答案]

　　[解析](1)事項(xiàng)(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)

　　(5)

　　(7)為調(diào)整事項(xiàng);事項(xiàng)(6)為非調(diào)整事項(xiàng)。

　　(2)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：2008年12月18日，恒通公司向丙公司銷(xiāo)售商品時(shí)，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題這一事實(shí)已經(jīng)存在;2009年1月恒通公司給予5%的折讓?zhuān)�只是�?duì)2008年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，需要對(duì)2008年12月18日與確認(rèn)銷(xiāo)售收入有關(guān)項(xiàng)目的金額重新作出估計(jì)。因此，恒通公司給予丙公司的商品銷(xiāo)售折讓一事，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，恒通公司應(yīng)調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元和相關(guān)項(xiàng)目的金額。恒通公司將該銷(xiāo)售折讓直接沖減2009年1月的銷(xiāo)售收入是不正確的。

　　事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：2008年12月恒通公司將貨物銷(xiāo)售給B公司時(shí)，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說(shuō)明退貨的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷(xiāo)售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，不能沖減2009年1月份的銷(xiāo)售收入。恒通公司正確的處理是，調(diào)減2008年財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入1 000萬(wàn)元，調(diào)減營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)一并調(diào)整。

　　事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　恒通公司對(duì)該非專(zhuān)利技術(shù)在2007年末已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，恒通公司在2008年認(rèn)為減值因素消失時(shí)，將計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是不正確的。

　　事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

　　恒通公司擁有甲公司80%的股權(quán)，屬于恒通公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營(yíng)，恒通公司對(duì)甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，恒通公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。

　　事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值)確認(rèn)收入。

　　事項(xiàng)(6)的會(huì)計(jì)處理正確。

　　事項(xiàng)(7)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目來(lái)核算，恒通公司通過(guò)“資本公積——其他資本公積”科目核算是不正確的。

　　2. [答案]

　　[解析](1)20×9年末

　　計(jì)算20×9年的應(yīng)交所得稅：

　　應(yīng)納稅所得額=8 000+(1 000-5 000×15%)+200-(400/5-400/10)-150-(500+500)×50%=7 760(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=7 760×25%=1 940(萬(wàn)元)

　　計(jì)算20×9年遞延所得稅：

　　事項(xiàng)一，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=1 000-5 000×15%=250(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=250×25%=62.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)二，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=0

　　產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=200萬(wàn)元

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)三，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-400/10=360(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400/5=320(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=360-320=40(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=40×25%=10(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=650萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元

　　產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=650-500=150(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)六，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000×150%=3 000(萬(wàn)元)

　　可抵扣暫時(shí)性差異=1 000萬(wàn)元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　計(jì)算20×9年所得稅費(fèi)用：

　　所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=1 940+(-62.5-50+10+37.5)=1 875(萬(wàn)元)

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 1 875

　　遞延所得稅資產(chǎn) 112.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 940

　　遞延所得稅負(fù)債 47.5

　　(2)2×10年末

　　計(jì)算2×10年的應(yīng)交所得稅：

　　應(yīng)納稅所得額=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80-200-(3 000/10-2 000/10)=7 660(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=7 660×25%=1 915(萬(wàn)元)

　　計(jì)算2×10年遞延所得稅：

　　事項(xiàng)一，因2×10年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出為400萬(wàn)元，而稅前允許扣除限額為5 000×15%=750(萬(wàn)元)，差額為350萬(wàn)元，所以20×9年發(fā)生的但當(dāng)年尚未稅前扣除的廣告費(fèi)支出250(1 000-5 000×15%)萬(wàn)元可以在2×10年全部稅前扣除。

　　所以可抵扣暫時(shí)性差異余額=250-250=0

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=62.5-0=62.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)二，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=200-100+250=350(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=0

　　可抵扣暫時(shí)性差異余額=350萬(wàn)元

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-200)×25%=37.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)三，計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-(400/10)×2=320(萬(wàn)元)，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-(400/5)×2=240(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=300-240=60(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(60-40)×25%=5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=570萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=570-500=70(萬(wàn)元)

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=(150-70)×25%=20(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)五，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 800萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因投資擬長(zhǎng)期持有，故不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　事項(xiàng)六，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-2 000/10=1 800(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/10=2 700(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異=900，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　計(jì)算2×10年所得稅費(fèi)用：

　　所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=1 915+(62.5-37.5+5-20)=1 925(萬(wàn)元)

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 1 925

　　遞延所得稅負(fù)債 15

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 915

　　遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　3. [答案]

　　[解析](1)甲公司有關(guān)的直接支出有：

　�、僖蜣o退員工將支付補(bǔ)償款500萬(wàn)元;

　�、谝虺蜂N(xiāo)廠房租賃合同將支付違約金80萬(wàn)元;

　　因重組義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債=500+80=580(萬(wàn)元)。

　　本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費(fèi)、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失均不包括在重組有關(guān)的直接支出中。

　　(2)因重組計(jì)劃而減少的2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=500+80+150=730(萬(wàn)元)。

　　因重組計(jì)劃而減少的2010年度利潤(rùn)總額的金額=500+80+150=730(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)分錄：

　　借：管理費(fèi)用 580

　　資產(chǎn)減值損失　150

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 500

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 80

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150

　　(3)資料(2)中，甲公司沒(méi)有承擔(dān)重組義務(wù)，因?yàn)橹亟M計(jì)劃尚未對(duì)外公告。

　　(4)資料(3)不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：由于丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好、預(yù)計(jì)不存在還款困難，甲公司因該財(cái)務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性不是很大，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，故不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　4. [答案]

　　[解析](1)進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益=250×8.35+150×9.15-3 380-12-6=62(萬(wàn)元)

　　(2)可轉(zhuǎn)債負(fù)債成份的公允價(jià)值=5 000×6%×(P/A，9%,5)+5 000×(P/S，9%,5)=4 416.41(萬(wàn)元)

　　2010年底應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用=4 416.41×9%=397.48(萬(wàn)元)

　　(3)2010年度借款費(fèi)用資本化金額=4 416.41×9%×11/12-62-25=277.35(萬(wàn)元)

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　2010年底計(jì)提的應(yīng)付債券利息費(fèi)用：

　　借：在建工程 (4 416.41×9%×11/12)364.35

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 33.13

　　貸：應(yīng)付利息　300

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 97.48

　　借：應(yīng)收利息 25

　　貸：在建工程 25

　　借：交易性金融資產(chǎn) 3 360

　　投資收益 20

　　貸：銀行存款 3 380

　　借：銀行存款 3 442

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 3 360

　　投資收益82

　　借：投資收益 62

　　貸：在建工程 62(交易性金融資產(chǎn)持有期間的凈損益，原計(jì)入投資收益，現(xiàn)沖減在建工程的金額)

　　(4)轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本=5 000/10=500(萬(wàn)元)

　　公司增加的“資本公積—股本溢價(jià)”=應(yīng)付債券的攤余成本+權(quán)益成份的公允價(jià)值-轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本=4 416.41+(4 416.41×9%-5000×6%)+{[4 416.41+(4 416.41×9%-5 000×6%)]×9%-5 000×6%}+583.59-500=4 703.73(萬(wàn)元)

　　所以轉(zhuǎn)股時(shí)影響所有者權(quán)益的金額=500+4703.73-借方轉(zhuǎn)出的權(quán)益成份公允價(jià)值583.59=

　　4. 620.14(萬(wàn)元)

　　(5)2010年的完工進(jìn)度=1 000÷4 000×100%=25%

　　2010年確認(rèn)的合同收入=5 000×25%=1 250(萬(wàn)元)

　　因該建造合同影響2010年?duì)I業(yè)收入的金額=1 250(萬(wàn)元)

　　(6)2011年的完工進(jìn)度=3 640÷5 200×100%=70%

　　2011年確認(rèn)的合同收入=5 000×70%-1 250=2 250(萬(wàn)元)

　　2011年確認(rèn)的合同費(fèi)用=5 200×70%-1 000=2 640(萬(wàn)元)

　　2011年確認(rèn)的合同毛利=2 250-2 640=-390(萬(wàn)元)

　　2011年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(5 200-5 000)×(1-70%)=60(萬(wàn)元)

　　因該建造合同影響2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=2 250-2 640-60=-450(萬(wàn)元)

　　(7)影響2011年資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的金額=(2 640-390)-(1 800-382.5)-60=772.5(萬(wàn)元)

　　[分錄提示]乙企業(yè)2011年的會(huì)計(jì)處理為：

　　登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工——合同成本 (3 640-1 000)2 640

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　2 640

　　登記結(jié)算的合同價(jià)款：

　　借：應(yīng)收賬款 1 800

　　貸：工程結(jié)算 1 800

　　登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：

　　借：銀行存款 1 800

　　貸：應(yīng)收賬款 1 800

　　登記合同收入、合同成本和合同毛利：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　2 640

　　工程結(jié)算 382.5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 250

　　工程施工——合同毛利　390

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(2 250×17%)382.5

　　借：資產(chǎn)減值損失　60

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　60

　　四、綜合題

　　1. [答案]

　　[解析](1)甲公司取得C公司30%的股權(quán)交易不形成企業(yè)合并。理由：甲公司取得對(duì)C公司股權(quán)后，只是能夠?qū)�C公司施加重大影響，并不能控制C公司，所以不形成企業(yè)合并。

　　(2) 20×8年7月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　3 960

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　300

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　1 000

　　股本　400

　　資本公積—股本溢價(jià)　1 680

　　營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　1 180

　　20×8年12月31日

　　C公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1 300-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2=1 000(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300

　　貸：投資收益 300

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　60

　　貸：資本公積——其他資本公積　60

　　(3)甲公司取得C公司40%股權(quán)后，對(duì)C公司的持股比例為70%，在C公司董事會(huì)中派駐8名代表，根據(jù)C公司章程的規(guī)定，能夠?qū)�C公司實(shí)施控制，所以形成企業(yè)合并。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本=4 500+6 000=10 500(萬(wàn)元)

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)金額=10 500-14 000×70%=700(萬(wàn)元)

　　合并日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中原股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3 960+300+60+[1 000-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2]×30%+150×30%=4 575(萬(wàn)元)

　　合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=4 500-4 575+60+45=30(萬(wàn)元)

　　(4)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=12 600-4 575-6 000+60+45=2 130(萬(wàn)元)

　　基礎(chǔ)備考題二：

　　1. 甲公司2010年有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)資料如下

　　(1)2010年12月31日A專(zhuān)利權(quán)的可收回金額為320萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)系2008年10月2日購(gòu)入并交付管理部門(mén)使用，入賬價(jià)值為525萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。

　　(2)2010年甲公司擬增發(fā)新股，乙公司以一項(xiàng)賬面原值為450萬(wàn)元、已攤銷(xiāo)75萬(wàn)元，公允價(jià)值為420萬(wàn)元的B專(zhuān)利權(quán)抵繳認(rèn)購(gòu)股款420萬(wàn)元，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為420萬(wàn)元。2010年8月6日甲公司收到該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手續(xù)。甲公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)，2010年9月6日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)并正式投入生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的使用。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。 甲公司2010年12月31日A專(zhuān)利權(quán)和B專(zhuān)利權(quán)賬面價(jià)值合計(jì)為(www.TopSage.com)。

　　A.288.75萬(wàn)元

　　B.726萬(wàn)元

　　C.312.60萬(wàn)元

　　D.694.75萬(wàn)元

　　2. 甲公司2010年末B專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)借記(www.TopSage.com)。

　　A.其他業(yè)務(wù)成本10.50萬(wàn)元

　　B.資本公積15萬(wàn)元

　　C.制造費(fèi)用14萬(wàn)元

　　D.管理費(fèi)用12.5萬(wàn)元

　　3. 恒通公司于2008年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券30萬(wàn)份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場(chǎng)利率為9%，假定不考慮其他因素。(P/F，9%，1)=0.9174，(P/F，9%，2)=0.8417。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。 2008年1月1日，該交易對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為(www.TopSage.com)。

　　A.0萬(wàn)元

　　B.1 054.89萬(wàn)元

　　C.3 000萬(wàn)元

　　D.28 945萬(wàn)元

　　4. 假設(shè)2009年1月1日全部轉(zhuǎn)股，則轉(zhuǎn)股過(guò)程中產(chǎn)生的“資本公積——股本溢價(jià)”的金額是(www.TopSage.com)。

　　A.30305.06萬(wàn)元

　　B.1054.89萬(wàn)元

　　C.24505.06萬(wàn)元

　　D.28745.11萬(wàn)元

　　5. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2009、2010年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額為2 000萬(wàn)元。ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司)為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司，均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年，甲公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易

　　(1)1月1日，與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30%的股權(quán)和T公司40%的股權(quán)。甲公司200畝土地使用權(quán)的賬面原價(jià)為6 000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)2 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元。兩棟辦公樓的原價(jià)為10 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為8 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，假定處置土地和辦公樓適用的營(yíng)業(yè)稅稅率均為5%。ABC公司擁有S公司30%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為6 000萬(wàn)元;擁有T公司40%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為4 000萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　(2)4月1日，甲公司與M公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司為建立—個(gè)大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)，甲公司支付給M公司銀行存款120萬(wàn)元(補(bǔ)價(jià)800萬(wàn)元扣除增值稅680萬(wàn)元)。甲公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4 500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提600萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元。甲公司與M公司為非關(guān)聯(lián)方。 假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的法律手續(xù)均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權(quán)后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會(huì)派出董事，參與S公司和T公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定。至2011年底，甲公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 甲公司自ABC公司換入的S公司30%的股權(quán)入賬價(jià)值為(www.TopSage.com)萬(wàn)元。

　　A.2 400

　　B.3 600

　　C.6000

　　D.4000

　　6. 甲公司從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值為(www.TopSage.com)萬(wàn)元。

　　A.4 000

　　B.800

　　C.3 200

　　D.48 00

　　7. 甲公司為建造一棟辦公樓，于2009年12月1日借入期限為三年，本金為1 000萬(wàn)元，年利率為 6%，按年付息、到期一次還本的專(zhuān)門(mén)借款。另外，甲公司有一般借款200萬(wàn)元，年利率為7%，期限為2年，每年年末計(jì)提利息，將于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用銀行存款支付工程價(jià)款300萬(wàn)元;工程因質(zhì)量糾紛于2010年3月1日到2010年6月 30日發(fā)生非正常中斷。2010年9月1日用銀行存款支付工程價(jià)款800萬(wàn)元，工程于2011年1月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年2月10日辦理竣工決算，2011年2月28日交付使用。甲公司借款費(fèi)用按年資本化。2010年閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金均用于固定收益?zhèn)�券短期投資，該短期投資月收益率為0.3%。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題。 下列關(guān)于開(kāi)始與停止資本化時(shí)點(diǎn)相關(guān)的表述中，錯(cuò)誤的是(www.TopSage.com)。

　　A.資產(chǎn)支出在開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)必須是已經(jīng)發(fā)生

　　B.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的條件包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始

　　C.開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為 2010年1月1日，停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2011年1月31日

　　D.資產(chǎn)支出在開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的支出必須是貨幣支出

　　8. 下列各項(xiàng)表述中，不正確的是(www.TopSage.com)。

　　A.由于2010年3月1日至6月30日發(fā)生三個(gè)月以上的連續(xù)非正常中斷。故在此期間應(yīng)暫停資本化，將這一期間發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　B.2010年閑置專(zhuān)門(mén)借款的短期投資收益為16.8萬(wàn)元

　　C.2010年專(zhuān)門(mén)借款的利息資本化金額為31.6萬(wàn)元

　　D.2010年借款利息應(yīng)予以費(fèi)用化的金額為14萬(wàn)元

　　9. 甲上市公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。

　　(1)甲公司2011年3月30日取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，其成本為800萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。取得資產(chǎn)當(dāng)日已經(jīng)簽訂出租合同 ，租賃期為2011年4月1日至2015年4月1日，一共5年，年租金為60萬(wàn)元，于每年4月1日支付。2011年末，該棟辦公樓的公允價(jià)值為850萬(wàn)元。

　　(2)2013年1月1日，甲公司認(rèn)為該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日公允價(jià)值是900萬(wàn)元。 按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為零，采用直線法按照40年計(jì)提折舊。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題： 關(guān)于甲公司2011年的賬務(wù)處理，下列說(shuō)法中正確的是(www.TopSage.com)。

　　A.該項(xiàng)房地產(chǎn)對(duì)甲公司2011年損益的影響金額為15萬(wàn)元

　　B.2011年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為850萬(wàn)元

　　C.該項(xiàng)房地產(chǎn)對(duì)甲公司2011年度損益的影響金額為30萬(wàn)元

　　D.該項(xiàng)房地產(chǎn)對(duì)甲公司2011年度損益的影響金額為75萬(wàn)元

　　10. 關(guān)于甲公司2013年1月1日的賬務(wù)處理，下列說(shuō)法中正確的是(www.TopSage.com)。

　　A.甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債28.75萬(wàn)元

　　B.甲公司應(yīng)將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在扣除遞延所得稅影響后計(jì)入資本公積

　　C.該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換，對(duì)甲公司留存收益的影響金額為135萬(wàn)元

　　D.該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換，對(duì)甲公司留存收益的影響金額為101.25萬(wàn)元

　　11. 2009年1月1日，甲公司向100名高級(jí)管理人員每人授予10 000股股票期權(quán)，條件是自授予日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，每份期權(quán)允許職工以4元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司一股股票。授予日公司股票價(jià)格為8元/股，預(yù)計(jì)3年后價(jià)格為12元/股，公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為9元/份。上述高級(jí)管理人員在第一年有10人離職，公司在2009年12月31日預(yù)計(jì)3年中離職人員的比例將達(dá)20%;第二年有4人離職，公司將比例修正為15%。 2011年10月20日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員800萬(wàn)元。2011年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，甲公司有6名管理人員離職。 根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。 下列關(guān)于股份支付的表述中，不正確的是(www.TopSage.com)。

　　A.取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

　　B.以股份支付換取職工提供的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照所授予的權(quán)益工具或承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用

　　C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在確認(rèn)成本費(fèi)用的同時(shí)計(jì)入資本公積;以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在確認(rèn)成本費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　D.企業(yè)回購(gòu)已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)按照支付的價(jià)款借記管理費(fèi)用，貸記銀行存款

　　12. 下列關(guān)于股份支付相關(guān)核算的說(shuō)法中，不正確的是(www.TopSage.com)。

　　A.2009年影響管理費(fèi)用的金額為240萬(wàn)元

　　B.2010年影響管理費(fèi)用的金額為270萬(wàn)元

　　C.2010年末資本公積的余額為510萬(wàn)元

　　D.2010年末應(yīng)付職工薪酬的余額為510萬(wàn)元

　　13. 2011年10月20日甲公司確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用的金額為(www.TopSage.com)。

　　A.800萬(wàn)元

　　B.290萬(wàn)元

　　C.210萬(wàn)元

　　D.0

　　14. 對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是(www.TopSage.com)。

　　A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額

　　B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額

　　C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額

　　D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額

　　15. 甲公司由于受?chē)?guó)際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是(www.TopSage.com)。

　　A.自愿遣散費(fèi)

　　B.強(qiáng)制遣散費(fèi)

　　C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)

　　D.不再使用廠房的租賃撤銷(xiāo)費(fèi)

　　16. 下列有關(guān)外幣折算的表述中，不正確的是(www.TopSage.com)。

　　A.收到外幣資本投入，有合同約定匯率的，按合同約定匯率折算;沒(méi)有合同約定匯率的，按收到外幣資本當(dāng)日的即期匯率折算

　　B.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的.與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算;以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

　　D.對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)按一般物價(jià)指數(shù)先對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述，再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算

　　少數(shù)股東權(quán)益　1197(1000+2000+93+60+837)×30%

　　二、多項(xiàng)選擇題(8題×每題2分=16分)

　　1. 甲公司2010年至2011年發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下

　　(1)2010年1月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))及銀行存款3 000萬(wàn)元作為合并對(duì)價(jià)，取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。甲公司付出該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。合并過(guò)程中發(fā)生審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用等共計(jì)30萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7 000萬(wàn)元。甲公司與乙公司在此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2010年5月1日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

　　(3)2011年1月1日，甲公司又以銀行存款900萬(wàn)元為對(duì)價(jià)取得乙公司10%的股權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額為8 000萬(wàn)元。

　　(4)假設(shè)甲公司有足夠的資本公積，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下各題。 關(guān)于甲公司2010年會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。

　　A.甲公司2010年1月1日應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元

　　B.甲公司應(yīng)將合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

　　C.2010年1月1日，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)300萬(wàn)元

　　D.2010年5月1日，甲公司對(duì)于分配的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)投資收益60萬(wàn)元

　　E.2010年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值為4 530萬(wàn)元

　　2. 關(guān)于購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)的處理，正確的有(www.TopSage.com)。

　　A.增資后，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為5 400萬(wàn)元

　　B.增資后，甲公司在合并報(bào)表中反映的合并商譽(yù)金額為400萬(wàn)元

　　C.增資后，甲公司在合并報(bào)表中反映的合并商譽(yù)金額為300萬(wàn)元

　　D.合并報(bào)表中，對(duì)于新增投資成本900萬(wàn)元與按新增持股比例享有的乙公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額800萬(wàn)元之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積

　　E.合并報(bào)表中，對(duì)于新增投資成本900萬(wàn)元大于按新增持股比例享有的乙公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額800萬(wàn)元之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)

　　3. 甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30 000萬(wàn)股。20×8年度甲公司與計(jì)算每股收益相關(guān)的事項(xiàng)如下

　　(1)5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。

　　(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購(gòu)合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購(gòu)股東持有的1000萬(wàn)股普通股。

　　(3)8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員1500萬(wàn)股股票期權(quán)，每一股股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司1股普通股。

　　(4)10月1日，發(fā)行3000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為20×9年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股甲公司普通股。 甲公司當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，20×8年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為18 360萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。

　　A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性

　　B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股票期權(quán)具有反稀釋性

　　C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性

　　D.虧損企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性

　　E.盈利企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性

　　4. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在計(jì)算20×8年稀釋每股收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。

　　A.因送紅股調(diào)整增加的普通股股數(shù)為12 000萬(wàn)股

　　B.因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬(wàn)股

　　C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬(wàn)股

　　D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9 000萬(wàn)股

　　E.因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬(wàn)股

　　5. 甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2×11年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策(原則、基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)處理方法)和會(huì)計(jì)估計(jì)(判斷)作如下變更

　　(1)對(duì)子公司(丙公司)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資2×11年年初賬面余額為4500萬(wàn)元，其中，成本為4000萬(wàn)元，損益調(diào)整為500萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬(wàn)元，企業(yè)未確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異產(chǎn)生的所得稅影響。

　　(2)對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該樓2×11年年初賬面余額為6800萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。

　　(3)將全部短期投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量。該短期投資2×11年年初賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為580萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬(wàn)元。

　　(4)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬(wàn)元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2×11年計(jì)提的折舊額為350萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。

　　(5)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨2×11年年初賬面余額為2000萬(wàn)元，未發(fā)生跌價(jià)損失。

　　(6)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)2×11年年初賬面余額為7000萬(wàn)元，原每年攤銷(xiāo)700萬(wàn)元(與稅法規(guī)定相同)，累計(jì)攤銷(xiāo)額為2100萬(wàn)元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)800萬(wàn)元。

　　(7)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為符合條件的應(yīng)予以資本化。2×11年發(fā)生符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。

　　(8)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。

　　(9)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。 上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況;甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(www.TopSage.com)。

　　A.生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬(wàn)元

　　B.將2×11年度生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)增加的100萬(wàn)元攤銷(xiāo)額計(jì)入生產(chǎn)成本

　　C.將2×11年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年度損益

　　D.變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬(wàn)元，并調(diào)增期初留存收益15萬(wàn)元

　　E.變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，并計(jì)入2×11年度損益2000萬(wàn)元

　　6. 下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。

　　A.對(duì)出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬(wàn)元

　　B.對(duì)丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬(wàn)元

　　C.對(duì)2×11年度資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬(wàn)元

　　D.無(wú)形資產(chǎn)2×11年多攤銷(xiāo)的100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元

　　E.管理用固定資產(chǎn)2×11年度多計(jì)提的120萬(wàn)元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬(wàn)元

　　7. 如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，下列說(shuō)法中正確的有 (www.TopSage.com)。

　　A.補(bǔ)償金額在基本確定收到時(shí)，企業(yè)不應(yīng)按所需支出扣除補(bǔ)償金額后的金額確認(rèn)負(fù)債

　　B.補(bǔ)償金額在基本確定收到時(shí)，企業(yè)應(yīng)按所需支出扣除補(bǔ)償金額確認(rèn)負(fù)債

　　C.補(bǔ)償金額只能在已經(jīng)收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值

　　D.補(bǔ)償金額只能在基本確定收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值

　　E.補(bǔ)償金額在很可能收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)

　　8. 下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。

　　A.政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但政府作為企業(yè)所有者進(jìn)行的資本性投入不應(yīng)作為政府補(bǔ)助

　　B.政府直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優(yōu)惠，不能作為政府補(bǔ)助處理

　　C.政府補(bǔ)助只有在能夠滿足其所附條件且能夠收到的情況下，才能予以確認(rèn)

　　D.政府補(bǔ)助應(yīng)區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)兩類(lèi)，分別不同情況確認(rèn)為遞延收益或直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　E.取得的政府補(bǔ)助的資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠取得時(shí),按名義金額(1元)計(jì)量

　　三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。)

　　1. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該公司2×11年度發(fā)生如下與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)(銷(xiāo)售價(jià)款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅稅額)

　　(1)甲公司與A公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為1000萬(wàn)元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20%，其余價(jià)款在甲公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運(yùn)抵A公司，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為20萬(wàn)元。

　　(2)甲公司本年度銷(xiāo)售給D公司一臺(tái)自產(chǎn)設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)款為50萬(wàn)元，D企業(yè)已支付全部款項(xiàng)。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的110%即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵D公司，D公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定，甲公司無(wú)法合理估計(jì)設(shè)備成本。

　　(3)甲公司對(duì)其生產(chǎn)的某產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷(xiāo)售政策。甲公司本年度共銷(xiāo)售丙產(chǎn)品1 000件，銷(xiāo)售價(jià)款合計(jì)500萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬(wàn)元。

　　(4)5月1日，甲公司銷(xiāo)售給丙公司一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，商品成本為80萬(wàn)元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元(不含增值稅額)。

　　(5)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套，合同約定價(jià)格為100萬(wàn)元，分5年于每年末分期收款，每年收取20萬(wàn)元，該套設(shè)備成本為75萬(wàn)元，如果購(gòu)貨方在銷(xiāo)售當(dāng)日付款只需支付80萬(wàn)元。假定在合同約定的收款日期發(fā)生有關(guān)的納稅義務(wù)。[(P/A，7%，5)=4.1002，(P/A，8%，5)=3.9927] 要求

　　(1)根據(jù)資料(1)～(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司2×11年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，并說(shuō)明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，計(jì)算其應(yīng)確認(rèn)收入的金額。

　　(2)根據(jù)資料(5)，計(jì)算分期收款銷(xiāo)售商品影響2×11年度損益的金額。

　　2. 甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。甲公司適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷(xiāo)方法、年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法盈余公積。 甲公司2010年度所得稅匯清繳于2011年2月28日完成，2010年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2011年3月15日對(duì)外報(bào)出。2011年3月1日，甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2010年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)

　　(1)存貨 2010年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號(hào)鋼材。 150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位成本均為120萬(wàn)元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元;50件乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元。銷(xiāo)售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬(wàn)元。 300噸N型號(hào)鋼材單位成本為每噸20萬(wàn)元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號(hào)鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬(wàn)元。假定300噸N型號(hào)鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同。 甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： ①甲公司對(duì)150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24 000萬(wàn)元(120×200)超過(guò)可變現(xiàn)凈值總額23 200萬(wàn)元[(118-2)×200]的差額計(jì)提了800萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ②甲公司300噸N型號(hào)鋼材沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ③甲公司對(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)固定資產(chǎn) 2010年12月31日，甲公司在對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線系2009年購(gòu)建，賬面原價(jià)為2035萬(wàn)元，累計(jì)折舊為330萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元、600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為400萬(wàn)元，其中凈殘值為115.12萬(wàn)元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1500萬(wàn)元。 已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

　　2010年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： ①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備205萬(wàn)元。 ②甲公司因生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)51.25萬(wàn)元。 2011年4月30日，甲公司與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1 800萬(wàn)元，此時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。該生產(chǎn)線適用的增值稅率為17%。當(dāng)日，甲公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，丁公司不另向甲公司支付增值稅。 要求

　　(1)逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(不需要編制“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入留存收益的分錄)。

　　(2)計(jì)算確定甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益及因債務(wù)重組業(yè)務(wù)影響損益的金額。 (答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　3. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)系一家上市公司，2008年至2011年對(duì)丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)丙公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下

　　(1)2008年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2008年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購(gòu)A公司持有的丙公司股權(quán)的20%，收購(gòu)價(jià)格為2 000萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權(quán)協(xié)議生效日為2008年12月31日。

　　(2)2009年1月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 500萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，丙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同(單位：萬(wàn)元)：

　　丙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)乙公司賬面上的存貨分別于2009對(duì)外出售80%，剩余20%于2010年全部對(duì)外售出。

　　(3)2009年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款2000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。

　　(4)2009年4月20日，丙公司股東大會(huì)通過(guò)決議，宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

　　(5)2009年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的2008年度現(xiàn)金股利。

　　(6)2009年11月1日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲而確認(rèn)增加資本公積150萬(wàn)元。

　　(7)2009年9月，丙公司將其成本為800萬(wàn)元的某項(xiàng)商品以1100萬(wàn)元的價(jià)格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對(duì)外出售60%。

　　(8)2009年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400萬(wàn)元。

　　(9)2010年4月2日，丙公司召開(kāi)股東大會(huì)，審議董事會(huì)于2010年3月1日提出的2009年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。該利潤(rùn)分配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。

　　(10)2010年度內(nèi)部銷(xiāo)售形成的存貨本期末全部對(duì)外出售。

　　(11)2010年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬(wàn)元。

　　(12)2010年12月31日，由于丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對(duì)丙公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為1 850萬(wàn)元。

　　(13)2011年3月20日甲公司出售對(duì)丙公司的全部投資，收到出售價(jià)款1 930萬(wàn)元，已存入銀行。 要求

　　(1)確定甲公司收購(gòu)丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”

　　(2)計(jì)算甲公司2009年末持有丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　(3)假設(shè)甲公司存在其他子公司，編制甲公司2009年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄

　　(4)計(jì)算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額

　　(5)計(jì)算甲公司2010年12月31日計(jì)提減值后長(zhǎng)期股權(quán)投資中損益調(diào)整二級(jí)科目的金額

　　(6)編制甲公司2011年度出售股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 (“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　4. 2009年1月1日，甲股份有限公司(非上市公司，本題下稱(chēng)甲公司)以2 300萬(wàn)元購(gòu)入其他企業(yè)集團(tuán)的乙股份有限公司(非上市公司，本題下稱(chēng)乙公司)70%的股權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。購(gòu)入當(dāng)日，乙公司的股東權(quán)益總額為3 000萬(wàn)元，其中股本為1 000萬(wàn)元，資本公積為2 000萬(wàn)元，乙公司的股東權(quán)益總額與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相等。甲公司對(duì)購(gòu)入的乙公司股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。所得稅稅率為25%。 2009年至2011年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下

　　(1)2009年6月30日，甲公司以688萬(wàn)元的價(jià)格從乙公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備;該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用2年;采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊140萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。 2009年，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2009年，乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。 2009年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬(wàn)元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。

　　(2)2010年，甲公司向乙公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，B產(chǎn)品40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。 2010年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬(wàn)元和40萬(wàn)元。 2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)320萬(wàn)元。

　　(3)2011年3月20日，甲公司將從乙公司購(gòu)入的管理用設(shè)備以650萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外出售，同時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用20萬(wàn)元。 2011年，乙公司將從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品全部對(duì)外售出，購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出15臺(tái)，其余A產(chǎn)品15臺(tái)形成期末存貨。 2011年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)回升，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬(wàn)元。 2011年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。 其他有關(guān)資料如下

　　(1)除乙公司外，甲公司沒(méi)有其他納入合并范圍的子公司

　　(2)甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅額的公允價(jià)格

　　(3)甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易

　　(4)乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)

　　(5)以上交易或事項(xiàng)均具有重大影響。

　　(6)稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(7)假定對(duì)乙公司凈利潤(rùn)調(diào)整時(shí)，不考慮所得稅的影響。 要求：編制甲公司2009年至2011年的合并抵消分錄。

　　參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題 (16題×每題1.5分=24分)

　　1. [答案]D

　　[解析]2010年12月31日A專(zhuān)利權(quán)賬面價(jià)值=525-525÷5×3/12-525÷5×2=288.75(萬(wàn)元)。2010年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為320萬(wàn)元，高于賬面價(jià)值288.75萬(wàn)元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 由于甲公司增發(fā)新股，甲公司接受的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，即按照抵繳新購(gòu)股款420萬(wàn)元入賬。B專(zhuān)利權(quán)賬面價(jià)值=420-420÷10×4/12=406(萬(wàn)元)。 2010年12月31日A專(zhuān)利權(quán)和B專(zhuān)利權(quán)賬面價(jià)值合計(jì)=288.75+406=694.75(萬(wàn)元)

　　2. [答案]C

　　[解析]B專(zhuān)利權(quán)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計(jì)提的攤銷(xiāo)額計(jì)入制造費(fèi)用。

　　3. [答案]B

　　[解析]負(fù)債成份的公允價(jià)值為30 000×7%×0.9174+(30 000+30 000×7%)×0.8417=28 945.11，權(quán)益成份的公允價(jià)值30 000-28 945.11=1 054.89(萬(wàn)元)。

　　4. [答案]C

　　[解析]2008年12月31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 605.06 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)505.06 應(yīng)付利息 2 100 借：應(yīng)付利息 2 100 貸：銀行存款 2 100 2009年1月1日轉(zhuǎn)股： 借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)30 000 資本公積-其他資本公積 1 054.89 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 549.83 股本 6 000 資本公積-股本溢價(jià) 24 505.06 提示：如果有未支付的利息需要從借方轉(zhuǎn)出，影響股本溢價(jià)的金額。

　　5. [答案]B

　　[解析]長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司的入賬價(jià)值=[4 000+(10 000-8 000)]×6 000÷(6 000+4 000)=3 600(萬(wàn)元) 會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理　2 000 累計(jì)折舊　8 000 貸：固定資產(chǎn)　10 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司　3 600 —T公司　2 400 營(yíng)業(yè)外支出 500 累計(jì)攤銷(xiāo) 2 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)　6 000 固定資產(chǎn)清理　2 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500

　　6. [答案]D

　　[解析]800/4800×100%=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心的投資回收期較長(zhǎng)，產(chǎn)成品對(duì)外銷(xiāo)售獲得現(xiàn)金流量較快，該項(xiàng)交易換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間不同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值=4 000+800=4 800(萬(wàn)元) 會(huì)計(jì)處理如下： 借：無(wú)形資產(chǎn)　4 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　4 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)680 銀行存款　120 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　3 900 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　600 貸：庫(kù)存商品　4 500

　　7. [答案]D

　　[解析]資產(chǎn)支出在開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的支出也可以是非貨幣性支出。

　　8. [答案]D

　　[解析]由于2010年3月1日至6月30日連續(xù)發(fā)生三個(gè)月以上的非正常中斷。故在此期間應(yīng)暫停資本化，應(yīng)將這一期間發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2010年借款利息資本化金額的計(jì)算如下： 2010年專(zhuān)門(mén)借款利息總額=1 000×6%=60(萬(wàn)元) 2010年資本化期間專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=1 000×6%÷12×8=40(萬(wàn)元) 資本化期間閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金進(jìn)行短期投資的收益： 2010年短期投資收益=700×0.3%×8=16.8(萬(wàn)元) 2010年1月1日～2月29日和2010年7月1日～8月31日(即資本化期間)的短期投資收益=700×0.3%×4=8.4(萬(wàn)元) 由于在資本化期間內(nèi)，專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定。因此： 2010年專(zhuān)門(mén)借款的利息資本化金額=40-8.4=31.6(萬(wàn)元) 2010年專(zhuān)門(mén)借款的利息費(fèi)用化金額=(60-40)-(16.8-8.4)=11.6(萬(wàn)元) 另外，因?yàn)樵?010年9月1日時(shí)累計(jì)資產(chǎn)支出為1 100萬(wàn)元，超過(guò)了專(zhuān)門(mén)借款1 000萬(wàn)元，超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款的100萬(wàn)元部分占用的是一般借款，其應(yīng)資本化的利息金額=100×7%×4/12=2.33(萬(wàn)元)。一般借款應(yīng)予費(fèi)用化金額=200×7%-2.33=11.67(萬(wàn)元)。 2010年借款利息應(yīng)予以資本化的金額=31.6+2.33=33.93(萬(wàn)元) 2010年借款利息應(yīng)予以費(fèi)用化的金額為=11.6+11.67=23.27(萬(wàn)元) 賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 33.93 財(cái)務(wù)費(fèi)用 23.27 應(yīng)收利息 16.80 貸：應(yīng)付利息 74

　　9. [答案]C

　　[解析]該項(xiàng)房地產(chǎn)對(duì)甲公司2011年損益的影響金額=60×9/12(其他業(yè)務(wù)收入)-800/40×9/12(其他業(yè)務(wù)成本)=30(萬(wàn)元)，2011年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為785(800-800/40×9/12)萬(wàn)元。

　　10. [答案]D

　　[解析]分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)--辦公樓(成本) 900 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 35 貸：投資性房地產(chǎn)--辦公樓 800 遞延所得稅負(fù)債 33.75 盈余公積 10.13 利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 91.12 可以得出選項(xiàng)ABC都是不正確的。

　　11. [答案]D

　　[解析]企業(yè)回購(gòu)已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)借記所有者權(quán)益，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　12. [答案]D

　　[解析]

　　上面計(jì)算中的1代表的是1萬(wàn)股股票期權(quán)。 [提示]前兩年計(jì)算中不考慮實(shí)際離職數(shù)，因?yàn)楣烙?jì)比例中包含了實(shí)際離職和估計(jì)以后離職人數(shù)。

　　13. [答案]B

　　[解析]甲公司在其2011年10月20日應(yīng)作為加速行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在2011年度全部確認(rèn)。即應(yīng)確認(rèn)210萬(wàn)元。補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金800萬(wàn)元與因股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的權(quán)益工具的公允價(jià)值720萬(wàn)元間差額80萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。因此合計(jì)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用290萬(wàn)元(210+80)。

　　14. [答案]C

　　[解析]債務(wù)重組損失是指?jìng)鶛?quán)人實(shí)際收到的抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額，也就是債權(quán)人的讓步金額，所以答案C是正確的。

　　15. [答案]C

　　[解析]企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　16. [答案]A

　　[解析]企業(yè)收到投資者以外幣資本投入的資本，采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率近似的匯率折算。

　　二、多項(xiàng)選擇題(8題×每題2分=16分)

　　1. [答案]ABCD

　　[解析]選項(xiàng)A，處置固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=1 500-1 200=300(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，甲公司在2010年1月1日應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)300(4 500-7 000×60%)萬(wàn)元;選項(xiàng)E，應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資為4 500(3 000+1 500)萬(wàn)元，非同一控制下的企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，而不是合并成本。

　　2. [答案]ACD

　　[解析]選項(xiàng)A，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=4500+900=5 400(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D，購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)，支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值與享有持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的的再調(diào)整留存收益。

　　3. [答案]BD

　　[解析]稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股，對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會(huì)增加每股虧損金額。 對(duì)于企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性。 [總結(jié)]

　　認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)，增加的股份數(shù)=發(fā)行份額×(1-行權(quán)價(jià)/市價(jià)) 回購(gòu)股份，增加的股份數(shù)=回購(gòu)數(shù)×(回購(gòu)價(jià)/市價(jià)-1)

　　4. [答案]BCE

　　[解析]選項(xiàng)B，因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(12/10×1 000-1 000)×6/12=100(萬(wàn)股);選項(xiàng)C，因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(3 000-3 000×6/10)×3/12=300(萬(wàn)股);選項(xiàng)E，因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(1 500-1 500×6/10)×5/12=250(萬(wàn)股); 選項(xiàng)A，因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=30 000×4/10=12 000(萬(wàn)股)，注意雖然計(jì)算結(jié)果正確，但送紅股不屬于稀釋性潛在普通股，不需要在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)。該項(xiàng)應(yīng)在計(jì)算基本每股收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)，故不選;同理，選項(xiàng)D也不符合題意。

　　5. [答案]BCD

　　[解析]A選項(xiàng)，生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為4900萬(wàn)元(7 000-2 100)，E選項(xiàng)屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。

　　6. [答案]ADE

　　[解析]選項(xiàng)A，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800，計(jì)稅基礎(chǔ)為6800，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000×25%=500;選項(xiàng)B，成本法核算下賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;選項(xiàng)D，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×25%=25萬(wàn)元;選項(xiàng)E，2×11年度對(duì)于會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120×25%=30萬(wàn)元。

　　7. [答案]AD

　　[解析]如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，補(bǔ)償金額只能在基本確定收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，因此，選項(xiàng) AD正確。

　　8. [答案]ABCDE

　　[解析]

　　三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。)

　　1. [答案]

　　[解析](1)資料(1)甲公司2×11年度不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售電梯收入。

　　判斷依據(jù)：電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷(xiāo)售合同的重要組成部分，在安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。甲公司應(yīng)在電梯安裝完畢，驗(yàn)收合格之后再確認(rèn)收入。

　　資料(2)甲公司2×11年度不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售設(shè)備收入。

　　判斷依據(jù)：甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。

　　資料(3)甲公司2×11年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售產(chǎn)品收入。

　　判斷依據(jù)：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　甲公司2×11年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售產(chǎn)品收入=500×(1-1%)=495(萬(wàn)元)。

　　資料(4)甲公司2×11年度不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售產(chǎn)品收入。

　　判斷依據(jù)：回購(gòu)價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，不確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

　　(2)分期收款銷(xiāo)售商品具有融資性質(zhì)，應(yīng)該在發(fā)出商品時(shí)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定收入金額，即80萬(wàn)元。

　　應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額20萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷(xiāo)，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。

　　實(shí)際利率根據(jù)20×(P/A，R，5)=80得到。

　　即(P/A，R，5)=4

　　(P/A，7%，5)=4.1002

　　(P/A，8%，5)=3.9927

　　根據(jù)內(nèi)插法：

　　(4.1002-4)/(7%-R)=(4.1002-3.9927)/(7%-8%)，得出R=7.93%

　　2×11年未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷(xiāo)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=80×7.93%=6.344(萬(wàn)元)

　　分期收款銷(xiāo)售商品影響2×11年度損益的金額=80-75+6.344=11.344(萬(wàn)元)

　　具體核算如下：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 20

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75

　　貸：庫(kù)存商品 75

　　2×11年年末按照實(shí)際利率法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益：

　　借：銀行存款 23.4

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3.4

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 6.344 [(100-20)×7.93%]

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.344

　　2. [答案]

　　[解析](1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。

　　甲產(chǎn)品成本=150×120=18000(萬(wàn)元)

　　甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150×(150-2)=22200(萬(wàn)元)

　　甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　乙產(chǎn)品成本=50×120=6000(萬(wàn)元)

　　乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50×(118-2)=5800(萬(wàn)元)

　　乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=6000-5800=200(萬(wàn)元)

　　所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=800-200=600(萬(wàn)元)

　　N型號(hào)鋼材成本=300×20=6000(萬(wàn)元)

　　N型號(hào)鋼材可變現(xiàn)凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬(wàn)元)

　　N型號(hào)鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　所以要沖銷(xiāo)多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備600萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)200萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　600

　　貸：以前年度損益調(diào)整　600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　50(200×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　50

　　固定資產(chǎn)的處理不正確。

　�、傥磥�(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬(wàn)元)

　�、诠�允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1 500萬(wàn)元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬(wàn)元。

　�、墼撋�產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額=(2035-330)-1615.12=89.88(萬(wàn)元)

　�、軕�(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=89.88×25%=22.47(萬(wàn)元)

　�、菡{(diào)整分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　115.12

　　貸：以前年度損益調(diào)整　115.12

　　借：以前年度損益調(diào)整　28.78

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　28.78(51.25-22.47)

　　(2)甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=1800-1000(1+17%)=630(萬(wàn)元)

　　2011年前4個(gè)月計(jì)提折舊=(1615.12-115.12)/5×4/12=100

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=1 800- 1000-170=630

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)處置損益=1 000-(1615.12-100)=-515.12(萬(wàn)元)

　　因債務(wù)重組業(yè)務(wù)影響損益的金額=630-515.12=114.88

　　借：固定資產(chǎn)清理　1515.12

　　累計(jì)折舊　430

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 89.88

　　貸：固定資產(chǎn)　2035

　　借：應(yīng)付賬款　1 800

　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 515.12

　　貸：固定資產(chǎn)清理　1515.12

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170

　　營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 630(1 800-1 000-170)

　　3. [答案]

　　[解析](1)甲公司收購(gòu)丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2009年1月1日。

　　(2)計(jì)算甲公司2009年末持有丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　2009年1月1日：初始投資成本為2010萬(wàn)元，小于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2100(10500×20%)萬(wàn)元，入賬價(jià)值為2100萬(wàn)元。

　　2009年4月20日被投資單位分配現(xiàn)金股利減少長(zhǎng)期股權(quán)投資20萬(wàn)元。

　　2009年12月31日：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400-(500-300)×80%-(600-500)/5-(1100-800)×(1-60%)=100(萬(wàn)元)，調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資20萬(wàn)元。

　　享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資30(150×20%)萬(wàn)元。

　　2009年末持有丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2100-20+20+30=2130(萬(wàn)元)

　　具體核算：

　　2009年1月1日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)

　　貸：銀行存款 2 010

　　營(yíng)業(yè)外收入 90

　　2009年4月20日：

　　借：應(yīng)收股利 20

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本) 20

　　2009年5月10 日：

　　借：銀行存款 20

　　貸：應(yīng)收股利 20

　　2009年12月31日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動(dòng))30

　　貸：資本公積—其他資本公積 30

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整)20

　　貸：投資收益 20

　　(3)編制甲公司2009年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24 (120×20%)

　　貸：存貨 24

　　(4)計(jì)算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額

　　2010年取得現(xiàn)金股利沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資24(120×20%)萬(wàn)元

　　調(diào)整后的凈損益=-600-(500-300)×20%-(600-500)/5+120=-540(萬(wàn)元)

　　因凈損益確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資為-108(540×20%)萬(wàn)元

　　計(jì)提減值前賬面價(jià)值=2130-24-108=1 998(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=1 998-1 850=148(萬(wàn)元)。

　　2010年4月2日：

　　借：應(yīng)收股利 24 (120×20%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司(損益調(diào)整) 20

　　——丙公司(成本) 4

　　2010年12月31日

　　借：投資收益 108

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 108

　　借：資產(chǎn)減值損失 148

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 148

　　(5)計(jì)算甲公司2010年12月31日計(jì)提減值后長(zhǎng)期股權(quán)投資中損益調(diào)整二級(jí)科目的金額

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資中損益調(diào)整二級(jí)科目的金額=20-20-108=-108(萬(wàn)元)

　　(6)編制甲公司2011年度出售股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　2011年3月20日：

　　借：銀行存款 1 930

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 148

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 108

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本) 2076

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動(dòng))30

　　投資收益 80

　　借：資本公積—其他資本公積 30

　　貸：投資收益 30

　　4. [答案]

　　[解析](1)2009年應(yīng)編制的抵消分錄

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　128

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　128

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　8

　　貸：管理費(fèi)用　8

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 30

　　貸：所得稅費(fèi)用 30

　　內(nèi)部存貨(A產(chǎn)品)交易的抵消

　　借：營(yíng)業(yè)收入　500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　500

　　借：營(yíng)業(yè)成本　120

　　貸：存貨　120

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　25

　　貸：所得稅費(fèi)用　25

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消

　　借：投資收益　56(300-128+8-120+20)*70%

　　少數(shù)股東損益　24

　　貸：提取盈余公積 45

　　未分配利潤(rùn)——年末 35

　　借：股本　1 000

　　資本公積——年初　2 000

　　盈余公積——本年　45

　　未分配利潤(rùn)——年末　35

　　商譽(yù)　200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　2 356

　　少數(shù)股東權(quán)益　924(1000+2000+45+35)×30%

　　(2)2010年應(yīng)編制的抵消分錄

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　128

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　128

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　8

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　8

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 30

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 30

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　16

　　貸：管理費(fèi)用　16

　　借：所得稅費(fèi)用 4

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4

　　內(nèi)部存貨交易的抵消

　　對(duì)A產(chǎn)品的抵消：

　　抵消A產(chǎn)品的上年影響

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　120

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　120

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　20

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　25

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　25

　　抵消本年影響

　　借：營(yíng)業(yè)成本　60

　　貸：存貨　60

　　借：營(yíng)業(yè)成本　10

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　10

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　40

　　貸：資產(chǎn)減值損失　40

　　借：所得稅費(fèi)用　22.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　22.5

　　對(duì)B產(chǎn)品的抵消

　　借：營(yíng)業(yè)收入　400

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　400

　　借：營(yíng)業(yè)成本　20

　　貸：存貨　20

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　20

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消

　　借：投資收益　298.2(320+16+120-60-10+40-20+20)×70%

　　少數(shù)股東損益　127.8

　　未分配利潤(rùn)——年初　35

　　貸：提取盈余公積　48

　　未分配利潤(rùn)——年末　413

　　借：股本　1 000

　　資本公積——年初　2 000

　　盈余公積——年初　45

　　——本年　48

　　未分配利潤(rùn)——年末　413

　　商譽(yù)　200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　2654.2(2 300+80×70%+426×70%)

　　少數(shù)股東權(quán)益　1051.8(1000+2000+45+18+413)×30%

　　(3)2011年應(yīng)編制的抵消分錄

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　128

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　128

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　24

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　24

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　4

　　貸：管理費(fèi)用　4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 26

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 26

　　借：所得稅費(fèi)用 26

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 26

　　內(nèi)部存貨交易的抵消

　　對(duì)A產(chǎn)品的抵消

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　60

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　60

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　50

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　2.5

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　2.5

　　借：營(yíng)業(yè)成本　30

　　貸：存貨　30

　　借：營(yíng)業(yè)成本　25

　　資產(chǎn)減值損失　25

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　5

　　貸：所得稅費(fèi)用　5

　　對(duì)B產(chǎn)品的抵消

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　20

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　20

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　20

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　20

　　借：營(yíng)業(yè)成本　20

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　20

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消

　　借：投資收益　338.8(400+128-24+4-4+60-30-25-25+20-20)×70%

　　少數(shù)股東損益　145.2

　　未分配利潤(rùn)——年初　413

　　貸：提取盈余公積　60

　　未分配利潤(rùn)——年末　837

　　借：股本　1 000

　　資本公積——年初　2 000

　　盈余公積——年初　93

　　——本年　60

　　未分配利潤(rùn)——年末　837

　　商譽(yù)　200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　2993(2 300+80×70%+426×70%+484×70%)

 

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