2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試全真模擬題答案
一、單項(xiàng)選擇題
1
[答案]：C
[解析]：2010年末該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=160(萬(wàn)元)，其計(jì)稅基礎(chǔ)=160-160÷10=144(萬(wàn)元)，資產(chǎn)賬面價(jià)值160萬(wàn)元>資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)144萬(wàn)元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=160-144=16(萬(wàn)元)。
[該題針對(duì)“暫時(shí)性差異”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]：B
[解析]：該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。
因稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開(kāi)始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后分3年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則與該筆費(fèi)用相關(guān)，在20×9年末，其于未來(lái)期間可稅前扣除的金額為400萬(wàn)元，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)元。
[該題針對(duì)“資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案]：A
[解析]：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值600萬(wàn)元-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=600(萬(wàn)元)
[該題針對(duì)“資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
4
[答案]：A
[解析]：稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支，因此，企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)使預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ);企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除;對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額0，所以，賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ);稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定亦不要計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
[該題針對(duì)“資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
5
[答案]：C
[解析]：
[該題針對(duì)“遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
6
[答案]：B
[解析]：本期計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額=(3 720-720)×33%=990(萬(wàn)元)，以前各期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異=540/15%=3 600(萬(wàn)元)，本期由于所得稅稅率變動(dòng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額=3 600×(33%-15%)=648(萬(wàn)元)，故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額=990+648=1 638(萬(wàn)元)。
[該題針對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
7
[答案]：B
[解析]：2010年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=50+100×25%=75(萬(wàn)元)
[該題針對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
8
[答案]：B
[解析]：遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)該按轉(zhuǎn)回期間的稅率來(lái)計(jì)算。2009年和2010年為免稅期間不用交所得稅但是要確認(rèn)遞延所得稅。
2009年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=2 000×25%=500(萬(wàn)元)
2010年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=2 400×25%=600(萬(wàn)元)
2010年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=600-500=100(萬(wàn)元)
[該題針對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
9
[答案]：B
[解析]：方法一：(余額思路)
2008年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=(6 600-6 000)×33%=198(萬(wàn)元)
2008年遞延所得稅資產(chǎn)的借方發(fā)生額=2008年末遞延所得稅資產(chǎn)余額-2008年初遞延所得稅資產(chǎn)余額=198-72=126(萬(wàn)元)
方法二：(發(fā)生額思路)
由于稅率變動(dòng)而調(diào)增的期初遞延所得稅資產(chǎn)金額=72/18%×(33%-18%)=60(萬(wàn)元)
2008年可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生額=(6 600-6 000)-72/18%=200(萬(wàn)元)
所以，2008年遞延所得稅資產(chǎn)的借方發(fā)生額=60+200×33%=126(萬(wàn)元)
[該題針對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
10
[答案]：B
[解析]
(1)20×1年應(yīng)納稅所得額=500+5+10-30+15-6=494(萬(wàn)元);
(2)20×1年應(yīng)交所得稅=494×25%=123.5(萬(wàn)元)。
[該題針對(duì)“應(yīng)交所得稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
11
[答案]：B
[解析]：選項(xiàng)A，按照準(zhǔn)則規(guī)定，因確認(rèn)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價(jià)值，會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性，而且增加了商譽(yù)的賬面價(jià)值以后可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)商譽(yù)賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)的價(jià)值變化，不斷發(fā)生循環(huán)。因此，對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。選項(xiàng)CD，均屬于企業(yè)發(fā)生的不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)，其所產(chǎn)生暫時(shí)性差異按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，也不予以確認(rèn)。
[該題針對(duì)“遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
12
[答案]：D
[解析]：
[該題針對(duì)“所得稅的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
13
[答案]：C
[解析]：應(yīng)交所得稅=(4 000-500-1 500)×25%=500(萬(wàn)元)
遞延所得稅負(fù)債=(1 500+100)×15%=240(萬(wàn)元)
可供出售金融資產(chǎn)的遞延所得稅計(jì)入資本公積，不影響所得稅費(fèi)用。
借：所得稅費(fèi)用 725
資本公積—其他資本公積 15
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 500
遞延所得稅負(fù)債 240
[該題針對(duì)“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
14
[答案]：C
[解析]：該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元，子公司核算的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。站在母子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的角度上賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。所以在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(150-100)×25%=12.5(萬(wàn)元)。
[該題針對(duì)“合并報(bào)表中因抵消內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
15
<1>
[答案]：C
[解析]：無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為900萬(wàn)元，會(huì)計(jì)按5年采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷，20×1年末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900-900×5/15×9/12=675(萬(wàn)元)。計(jì)稅基礎(chǔ)=900×150%-900×150%×5/15×9/12=1 012.5(萬(wàn)元)，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)的時(shí)候不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以初始計(jì)量以及后續(xù)計(jì)量中因初始確認(rèn)而造成的差異是不確認(rèn)遞延所得稅的。
<2>
[答案]：C
[解析]：20×2年會(huì)計(jì)上攤銷的金額=900×5/15×3/12+900×4/15×9/12=255(萬(wàn)元)，稅法上允許稅前扣除的金額=255×150%=382.5(萬(wàn)元)，所以應(yīng)交所得稅=[2 000-(382.5-255)] ×25%=468.13(萬(wàn)元)，或者直接計(jì)算，應(yīng)交所得稅=(2 000-255×50%)×25%=468.13(萬(wàn)元)。
16
<1>
[答案]：D
[解析]：選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。
<2>
[答案]：B
[解析]：2×10年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2 400-2 000=400(萬(wàn)元)
2×10年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額=400×25%-0=100(萬(wàn)元)
2×11年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2 100-2 000=100(萬(wàn)元)
2×11年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額=100×25%-100=-75(萬(wàn)元)
17
<1>
[答案]：D
[解析]：選項(xiàng)A，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng)BC，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
<2>
[答案]：A
[解析]：遞延所得稅費(fèi)用=(50-200-70)×25%=-55(萬(wàn)元)
二、多項(xiàng)選擇題
1
<1>
[答案]：DE
[解析]：選項(xiàng)A，因其能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上是同可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B和選項(xiàng)C，會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D和E，會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
<2>
[答案]：ADE
[解析]：20×0年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=3 000×33%=990(萬(wàn)元);
20×1年末，可稅前補(bǔ)虧800萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)余額為(3 000-800)×25%=550(萬(wàn)元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=990-550=440(萬(wàn)元)，應(yīng)交所得稅為0，當(dāng)期所得稅費(fèi)用=440萬(wàn)元;
20×2年末，可稅前補(bǔ)虧1 200萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)余額為(3 000-800-1 200)×25%=250(萬(wàn)元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=550-250=300(萬(wàn)元)，應(yīng)交所得稅為0，當(dāng)期所得稅費(fèi)用=300萬(wàn)元。
2
[答案]：ABCDE
[解析]：
[該題針對(duì)“資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案]：BDE
[解析]：選項(xiàng)A：稅率變動(dòng)時(shí)“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整;選項(xiàng)C：與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
[該題針對(duì)“所得稅的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
4
[答案]：ABCD
[解析]：按照稅法的有關(guān)規(guī)定，支付的各項(xiàng)贊助費(fèi)，支付的違反稅收規(guī)定的罰款，支付的工資薪酬超過(guò)計(jì)稅工資的部分，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值。購(gòu)買國(guó)債的利息收入稅法上不要求納稅，計(jì)稅基礎(chǔ)也等于賬面價(jià)值。選項(xiàng)E，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值不等于計(jì)稅基礎(chǔ)。
[該題針對(duì)“暫時(shí)性差異”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
5
[答案]：ABC
[解析]：選項(xiàng)DE，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異。
[該題針對(duì)“暫時(shí)性差異”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
6
[答案]：ABCD
[解析]：因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
[該題針對(duì)“遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
7
[答案]：ADE
[解析]：選項(xiàng)A和D產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
[該題針對(duì)“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
8
[答案]：BDE
[解析]：選項(xiàng)A應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債科目的貸方;選項(xiàng)C在遞延所得稅負(fù)債科目的借方反映。
[該題針對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
9
[答案]：ACD
[解析]：在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，一般情況下計(jì)入所得稅費(fèi)用;在直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易中，計(jì)入資本公積;在企業(yè)合并中，應(yīng)計(jì)入商譽(yù)。
[該題針對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
10
[答案]：ABCDE
[解析]：本期應(yīng)交所得稅影響本期所得稅費(fèi)用;暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響反映在遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債科目中，因此，選項(xiàng)ABCDE均影響所得稅費(fèi)用。
[該題針對(duì)“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
11
[答案]：CE
[解析]：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益，不影響當(dāng)期損益，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，所以選項(xiàng)AB不正確;D選項(xiàng)應(yīng)該做納稅調(diào)增處理。
[該題針對(duì)“應(yīng)交所得稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
12
[答案]：BCD
[解析]：選項(xiàng)A，期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，應(yīng)調(diào)增資本公積，由此確認(rèn)的遞延所得稅也應(yīng)調(diào)整資本公積。選項(xiàng)E產(chǎn)生的暫時(shí)性差異要調(diào)整商譽(yù)。
[該題針對(duì)“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
13
[答案]：BD
[解析]：2010年初，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 100(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000-2 000/20=1 900(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(2 100-1 900)×25%=50(萬(wàn)元);
2010年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 980(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000-2 000/20×2=1 800(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=(1 980-1 800)×25%=45(萬(wàn)元)，2010年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元。
[該題針對(duì)“遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
14
[答案]：AD
[解析]：選項(xiàng)B，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)CE，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債的貸方。
[該題針對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
15
[答案]：ABCDE
[解析]：
[該題針對(duì)“所得稅的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
16
[答案]：ABCE
[解析]：選項(xiàng)D，一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。
[該題針對(duì)“所得稅的列報(bào)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
三、計(jì)算題
1
[答案]
(1)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(170+1 400+600+400+350)×25%=730(萬(wàn)元)
(2)20×1年度應(yīng)交所得稅=(2 000+50-100+300+400-250)×25%=600(萬(wàn)元)
20×1年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=730-(120+1 500+300+600)×25%=100(萬(wàn)元)
20×1年所得稅費(fèi)用=600-100=500(萬(wàn)元)
(3)會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 500
遞延所得稅資產(chǎn) 100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 600
[解析]：
[該題針對(duì)“所得稅的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]
(1)
�、僭摍C(jī)床的2007年12月31日的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元;該項(xiàng)機(jī)床的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是90萬(wàn)元(原值120萬(wàn)元減去計(jì)稅累計(jì)折舊30萬(wàn)元)。
②該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面金額為30萬(wàn)元;相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中，并且期末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是30萬(wàn)元。
�、墼撆C券2007年12月31日的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元;按照稅法規(guī)定，公司不應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是22萬(wàn)元。
�、茉擁�(xiàng)負(fù)債2007年12月31日的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元;按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元。
(2)
�、僭擁�(xiàng)機(jī)床賬面價(jià)值110萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)90萬(wàn)元之間的差額20萬(wàn)元是一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。公司應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)6.6萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。
�、谠擁�(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為30萬(wàn)元，故不存在暫時(shí)性差異。
�、墼撆C券的賬面價(jià)值20萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)22萬(wàn)元之間的差額2萬(wàn)元，構(gòu)成一項(xiàng)暫時(shí)性差異。屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=2×33%=0.66(萬(wàn)元)。
�、茉擁�(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時(shí)性差異。
(3)2007年應(yīng)交所得稅=(800-20+2+100)×33%=291.06(萬(wàn)元)
2007年所得稅費(fèi)用=291.06+6.6-0.66=297(萬(wàn)元)
借:所得稅費(fèi)用 297
遞延所得稅資產(chǎn) 0.66
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 291.06
遞延所得稅負(fù)債 6.6
[解析]：
[該題針對(duì)“所得稅的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案]
(1)計(jì)算甲公司20×1年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
應(yīng)納稅所得額
=5 000-1 043.27×5%(事項(xiàng)1)+(1 500×5/15-1 500/5)(事項(xiàng)3)+10(事項(xiàng)4)+100(事項(xiàng)6)+80(事項(xiàng)7)
=5 337.84(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=5 337.84×25%=1 334.46(萬(wàn)元)
(2)計(jì)算甲公司20×1年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅
“遞延所得稅資產(chǎn)”余額
=(33÷25%+200+50+100+80)×15%
=84.3(萬(wàn)元)
“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額
=84.3-33=51.3(萬(wàn)元)
“遞延所得稅負(fù)債”余額
=16.5÷25%×15%=9.9(萬(wàn)元)
“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額
=9.9-16.5=-6.6(萬(wàn)元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用
=-(51.3-50×15%)-6.6=-50.4(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用=1 334.46-50.4=1 284.06(萬(wàn)元)
(3)編制甲公司20×1年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：所得稅費(fèi)用 1 284.06
遞延所得稅資產(chǎn) 51.3
遞延所得稅負(fù)債 6.6
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1 334.46
資本公積 7.5(50×15%)
[解析]：
[該題針對(duì)“所得稅的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
4
[答案]
(1)①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5 000-500=4 500(萬(wàn)元)
應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=5 000(萬(wàn)元)
應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=5 000-4 500=500(萬(wàn)元)
②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400(萬(wàn)元)
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0
預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400(萬(wàn)元)
�、鄢钟兄恋狡谕顿Y賬面價(jià)值=4 200(萬(wàn)元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=4 200(萬(wàn)元)
國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異=0
注釋：對(duì)于國(guó)債利息收入屬于免稅收入，說(shuō)明計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是4 200萬(wàn)元，不是4 000萬(wàn)元。
�、艽尕涃~面價(jià)值=2 600-400=2 200(萬(wàn)元)
存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=2 600(萬(wàn)元)
存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400(萬(wàn)元)
�、萁灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值=4 100(萬(wàn)元)
交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000(萬(wàn)元)
交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4 100-2 000=2 100(萬(wàn)元)
(2)①應(yīng)納稅所得額：
6000+500+400+400-2100-200=5 000(萬(wàn)元)
�、趹�(yīng)交所得稅：5 000×25%=1 250(萬(wàn)元)
�、圻f延所得稅：[2 100-(500+400+400)]×25%=200(萬(wàn)元)
�、芩枚愘M(fèi)用：1 250+200=1 450(萬(wàn)元)
(3)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 1 450
遞延所得稅資產(chǎn) 325
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 250
遞延所得稅負(fù)債 525
[解析]：
[該題針對(duì)“所得稅的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
5
[答案]
(1)20×0年末
無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000×150%=3 000(萬(wàn)元)
暫時(shí)性差異=1 000萬(wàn)元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。
應(yīng)納稅所得額=5 000-(500+500)×50%=4 500(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=4 500×25%=1 125(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用=1 125萬(wàn)元
(2)20×1年末
無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-2 000/10=1 800(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/10=2 700(萬(wàn)元)
暫時(shí)性差異=900，不需要確認(rèn)遞延所得稅。
應(yīng)納稅所得額=5 000-(3 000/10-2 000/10)=4 900(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=4 900×25%=1 225(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用=1 225萬(wàn)元
(3)20×2年末
減值測(cè)試前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-(2 000/10)×2=1 600(萬(wàn)元)
應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1 600-1 400=200(萬(wàn)元)
計(jì)提減值準(zhǔn)備后無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 400萬(wàn)元
計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-(3 000/10)×2=2 400(萬(wàn)元)
暫時(shí)性差異為1 000萬(wàn)元，其中800萬(wàn)元不需要確認(rèn)遞延所得稅。
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅所得額=5 000-(3 000/10-2 000/10)+200=5 100(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=5 100×25%=1 275(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=1 275-50=1 225(萬(wàn)元)。
(4)20×3年末
無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 400-(1 400/8)=1 225(萬(wàn)元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-(3 000/10)×3=2 100(萬(wàn)元)
暫時(shí)性差異為875，其中700不需要確認(rèn)遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)余額=175×25%=43.75(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回額=50-43.75=6.25(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅所得額=5 000-(3 000/10-1 400/8)=4 875(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=4 875×25%=1 218.75(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=1 218.75+6.25=1 225(萬(wàn)元)
[解析]：
[該題針對(duì)“所得稅的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
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