律師承接土地增值稅鑒證的清算條件

　　我國《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準則》第五條對承接鑒證業(yè)務(wù)的條件作出明確規(guī)定，注冊稅務(wù)師對承接鑒證業(yè)務(wù)的條件，應(yīng)把握五個方面，具體如下：

　　一、接受委托的清算項目符合土地增值稅的清算條件

　　受托清算條件有兩層含義：一是納稅人委托鑒證的清算項目，應(yīng)符合土地增值稅清算條件，不具備清算條件的項目不屬于鑒證范圍;二是稅務(wù)師事務(wù)所不受理不符合清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項目。

　　二、職業(yè)道德規(guī)范的要求

　　獨立性和專業(yè)勝任能力，是注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中應(yīng)遵守的重要職業(yè)道德規(guī)范。實際操作當中，注冊稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對客戶責任、對同行責任和職業(yè)形象責任等職業(yè)道德規(guī)范。對《清算準則》規(guī)定的職業(yè)道德規(guī)范的要求應(yīng)把握以下幾個方面：

　　1.獨立性。獨立性原則的要求有兩層含義，即實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，又稱精神上的獨立，是指注冊稅務(wù)師在鑒證過程中應(yīng)當不受任何個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨立的精神態(tài)度和意志。只有保持實質(zhì)上的獨立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。所謂形式上的獨立，又稱面貌上的獨立，是針對第三者而言的，即注冊稅務(wù)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于客戶的身份，同客戶之間不應(yīng)存在直接或一些重大的間接財務(wù)利益關(guān)系。形式上做到獨立是保證實質(zhì)獨立的前提。

　　2.專業(yè)勝任能力。注冊稅務(wù)師專業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當具備勝任專業(yè)職責的能力，包括專門知識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓練和業(yè)務(wù)能力等四個方面。業(yè)務(wù)能力是指注冊稅務(wù)師的分析、判斷和表達能力。分析、判斷是注冊稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。分析、判斷能力的強弱是注冊稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。注冊稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)果出具報告，因此應(yīng)具有充分表達意見的說明能力。

　　3.技術(shù)規(guī)范。注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責任、有義務(wù)遵守各項準則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運用會計準則、稅務(wù)會計及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。

　　4.職業(yè)道德。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標準。注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面的總稱。

　　職業(yè)品德是指注冊稅務(wù)師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨立、客觀和公正。

　　職業(yè)紀律是指約束注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的法紀和戒律，尤指注冊稅務(wù)師應(yīng)當遵循的執(zhí)業(yè)準則及國家其他相關(guān)法規(guī)。

　　職業(yè)責任是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師對客戶、同行及社會公眾所應(yīng)履行的責任。

　　5.職業(yè)謹慎。職業(yè)謹慎要求注冊稅務(wù)師履行專業(yè)職責時除具備足夠的專業(yè)勝任能力之外，還應(yīng)當有一絲不茍的責任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹慎可從消極和積極兩個方面理解。前者是指注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時不得怠工，不得有過失和欺詐行為;后者是指注冊稅務(wù)師應(yīng)以高度的責任感去理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成鑒證任務(wù)。

　　職業(yè)謹慎要求注冊稅務(wù)師注意評價自己的能力是否可以勝任所承擔的責任。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受該項業(yè)務(wù)。

　　三、稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面報告

　　這個條件是對鑒證對象、鑒證過程和鑒證結(jié)論提出的要求。主要有以下四個方面：

　　(一)不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見。注冊稅務(wù)師未經(jīng)鑒證有關(guān)土地增值稅清算鑒證證據(jù)，不得對客戶的土地增值稅清算鑒證事項發(fā)表意見;

　　(二)鑒證過程必須搜集和取得證據(jù)。注冊稅務(wù)師應(yīng)當按照鑒證準則的要求，認真搜集和取得充分、適當?shù)淖C據(jù)，以保證工作質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風險;

　　(三)鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。注冊稅務(wù)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應(yīng)當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見;

　　(四)注冊稅務(wù)師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應(yīng)。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。并且根據(jù)鑒證情況，以無保留意見、持有保留意見、無法表明意見或持否定意見等發(fā)表鑒證結(jié)論。

　　四、與委托方協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書

　　簽定業(yè)務(wù)約定書是鑒證準備階段的一個重要環(huán)節(jié)。鑒證業(yè)務(wù)約定書是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托單位共同簽訂，據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責任與義務(wù)等事項的書面合約。鑒證業(yè)務(wù)約定書需要約定的事項都應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項是已經(jīng)在有關(guān)規(guī)定中確定下來的，屬于格式性條款，則無商量的余地。對于格式性條款以外的任意性條款，應(yīng)與委托方商議并達成一致意見，主要包括鑒證范圍、雙方權(quán)利義務(wù)、服務(wù)費用、出具鑒證報告的時間等內(nèi)容。

　　鑒證業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與委托單位之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。鑒證業(yè)務(wù)約定書有以下幾個方面的作用：

　　1.可以增進稅務(wù)師事務(wù)所與委托單位之間的了解，尤其是使被鑒證單位了解鑒證人員的鑒證責任和需要提供的合作。

　　2.可作為被鑒證單位鑒證業(yè)務(wù)完成情況及稅務(wù)師事務(wù)所檢查被鑒證單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。

　　3.如果出現(xiàn)法律訴訟，鑒證業(yè)務(wù)約定書是確定稅務(wù)師事務(wù)所與委托單位雙方應(yīng)負責任的重要依據(jù)。

　　五、計劃承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的

　　如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，還繼續(xù)惡性承攬，這就說明受托方的目的不合理。如果是為了利用鑒證報告，應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當?shù)膱蟾妫�這就說明委托單位的目的不合理。

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