關于常用會計分錄大全

　　通過貨幣資金及應收款項、存貨、投資、固定資產、無形資產、流動負債、長期負債、所有者權益、收入費用利潤、商品期貨業(yè)務、建造合同的詳細講解，全面講述了常用的會計分錄方法。以下是小編整理的關于常用會計分錄大全，歡迎閱讀。

　　第一章

　　貨幣資金及應收款項

　　1.現(xiàn)金

　�、艂溆媒�

　�、匍_立備用金

　　借：其他應收款-備用金

　　貸：庫存現(xiàn)金

　�、趫箐N時補回預定現(xiàn)金

　　借：管理費用等

　　貸：庫存現(xiàn)金

　�、鄢蜂N或減少備用金時

　　借：庫存現(xiàn)金

　　貸：其他應收款-備用金

　�、片F(xiàn)金長短款

　　①庫存現(xiàn)金大于賬面值

　　借：庫存現(xiàn)金

　　貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

　　查明原因后作如下處理：

　　借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

　　貸：其他應付款-應付現(xiàn)金溢余(X單位或個人)

　　營業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余(無法查明原因的)

　�、趲齑娆F(xiàn)金小于賬面值

　　借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

　　貸：庫存現(xiàn)金

　　查明原因后作如下處理：

　　借：其他應收款-應收現(xiàn)金短缺(XX個人)

　　其他應收款-應收保險賠款

　　管理費用-現(xiàn)金溢余(無法查明原因的)

　　貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

　　2.銀行存款

　　①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分或全部不能收回

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：銀行存款

　　3.其他貨幣資金(外埠存款)

　�、匍_立采購專戶

　　借：其他貨幣資金-外埠存款

　　貸：銀行存款

　�、谟么藢？钯徹�

　　借：物資采購

　　貸：其他貨幣資金-外埠存款

　�、鄢蜂N采購專戶

　　借：銀行存款

　　貸：其他貨幣資金-外埠存款

　　4.壞賬損失

　　⑴直接轉銷法

　�、賹嶋H發(fā)生損失時

　　借：管理費用

　　貸：應收賬款

　�、谥匦率栈貢r

　　借：應收賬款

　　貸：管理費用

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　⑵備抵法

　�、偬崛�壞賬準備金時

　　借：管理費用

　　貸：壞賬準備

　　②發(fā)生壞賬時

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　�、壑匦率栈貢r

　　借：應收賬款

　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　5.應收票據(jù)(見后)

　　第二章

　　存 貨

　　1材料

　　(1)取得

　�、侔l(fā)票與材料同時到

　　借：原材料

　　應交稅金-增(進)

　　貸：銀行存款

　�、诎l(fā)票先到

　　借：在途物資(含運費)

　　應交稅金-增(進)

　　貸：銀行存款

　�、鄄牧弦训�，月末發(fā)票賬單未到

　　借：原材料

　　貸：應付賬款-暫估應付賬款

　　注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

　　(2)發(fā)出

　　平時登記數(shù)量，月末結轉

　　借：生產成本/在建工程/委托加工物資/…

　　貸：原材料

　�、参�托加工物資

　　①發(fā)出委托加工物資

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　�、谥Ц都庸べM、運雜費、增值稅

　　借：委托加工物資

　　應交稅金-應交增值稅(進)

　　貸：銀行存款等

　　③交納消費稅(見應交稅金)

　�、芗庸ね瓿墒栈丶庸の镔Y

　　借：原材料(驗收入庫加工物資+剩余物資)

　　貸：委托加工物資

　　3.包裝物

　　(1)生產領用，構成產品組成部分

　　借：生產成本

　　貸：包裝物

　　(2)隨產品出售且

　　借：營業(yè)費用(不單獨計價)

　　其他業(yè)務支出(單獨計價)

　　貸：包裝物

　　(3)包裝物的出租、出借

　�、俚谝淮晤I用新包裝物時

　　借：其他業(yè)務支出(出租)

　　營業(yè)費用(出借)

　　貸：包裝物

　　注：出租、出借金額較大時可分期攤銷

　�、谑杖⊙航�

　　借：銀行存款

　　貸：其他應付款

　�、凼杖∽饨�

　　借：銀行存款

　　貸：應交稅金-增(銷)

　　其他業(yè)務收入

　�、芡诉�包裝物 (不管是否報廢)，

　　借：其他應付款(按退還包裝物比例退回押金)

　　貸：銀行存款

　�、輷p壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金

　　借：其他應付款

　　其他業(yè)務支出(消費稅)

　　貸：應交稅金-增(銷)

　　應交稅金-應交消費稅

　　其他業(yè)務收入(押金部分)

　�、薏荒苁褂枚鴪髲U時，按其殘料價值

　　借：原材料

　　貸：其他業(yè)務支出(出租)

　　營業(yè)費用(出借)

　�、輸備N(略)——一次、五五、分次

　　4.低值易耗品(處理同包裝物)

　　5.存貨清查

　　⑴盤盈

　�、俅_認

　　借：原材料

　　貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

　�、趫笈�轉銷

　　借：待處理財產損溢

　　貸：管理費用

　�、票P虧或毀損

　�、俅_認

　　借：待處理財產損溢

　　貸：原材料

　　應交稅金-增(轉出)

　�、趫笈�轉銷

　　i屬于自然損耗產生的定額內損耗

　　借：管理費用

　　貸：待處理財產損溢

　　ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗

　　借：原材料 (殘料)

　　其他應收款(保險、責任人賠款)

　　[管理費用]

　　貸：待處理財產損溢

　　iii屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗

　　借：原材料 (殘料)

　　其他應收款(保險、責任人賠款)

　　營業(yè)外支出-非常損失

　　貸：待處理財產損溢

　　注：待處理財產損溢在結帳前必須將其轉平。分兩種情況：

　　①如果已經(jīng)董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露;

　�、谌绻�未經(jīng)董事會等類似權力機構批準，應按上述方法結平，同時在附注中披露;如果其后批準的結果與自行處理不一致，則要調整當期報表的年初數(shù)。

　　6.存貨的期末計價(略)

　　第三章

　　投資

　　1.短期投資

　　①購入

　　借：短期投資--股票/債券/基金X

　　應收股利、應收利息

　　貸：銀行存款

　　其他貨幣資金

　　注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息

　　借： 銀行存款

　　貸：應收股利、應收利息

　�、谑盏匠钟袝r期內的股利或利息

　　借：銀行存款/現(xiàn)金

　　貸：短期投資-股票/債券X

　�、坜D讓、出售

　　借：銀行存款

　　短期投資跌價準備-股/債X

　　貸： 短期投資 -股票/債券X

　　【應收股利/應收利息】

　　[投資收益-出售股/債X]

　　2、長期股權投資投資

　　(1)取得

　�、僖袁F(xiàn)金資產投資同上

　　②以非現(xiàn)金資產投資(見后)

　　(2)成本法

　�、俪跏纪顿Y或追加投資同取得

　�、诒煌顿Y單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利

　　I投資年度以前

　　借：應收股利-股利收入

　　貸：長期股權投資-企業(yè)

　　II投資年度

　　i屬于投資前的

　　借：應收股利-股利收入

　　貸：長期股權投資-企業(yè)

　　ii屬于投資后的

　　借：應收股利

　　貸：投資收益-股利收入

　　III投資年度以后(按公式計算)

　　借：應收股利

　　貸：投資收益-股利收入

　　[長期股權投資-企業(yè)]

　　在實際業(yè)務中，因“應收股利”固定，可先計算“長期股權投資”，再通過計算即可得出“投資收益”

　　(3)權益法

　�、俪跏纪顿Y或追加投資同上

　�、诠蓹嗤顿Y差額的處理

　　i取得時確認

　　借：長股權投資–企業(yè)–投資貸成本

　　貸：銀行存款

　　借：[長期股權投資–企業(yè)–股投差額]

　　貸：[長股權投資–企業(yè)–投資成本]

　　ii攤銷

　　借：投資收益–股權投資差額攤銷

　　貸：長期股權投資–企業(yè)–股權投資差額

　　借：長期股權投資–企業(yè)–股權投資差額

　　貸：資本公積-股權投資準備

　�、郾煌顿Y單位實現(xiàn)凈損益的處理

　　I凈利潤

　　i被投資單位實現(xiàn)凈利潤時

　　借：長期股權投資–企業(yè)–損益調整

　　貸：投資收益–股權投資收益

　　ii被投資單位宣告分派股利時

　　借：應收股利–企業(yè)(實際數(shù))

　　貸：長股權投資–企業(yè)–損益調整

　　II凈虧損(以股權投資賬面余額減至零為限)

　　借：投資收益–股權投資損失

　　貸：長股權投資–企業(yè)–損益調整

　　注：以后被投資單位又實現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權投資的余額，若還有多余再恢復其賬面價值，恢復時

　　借：長期股權投資–企業(yè)–損益調整

　　(確認的損益-未減記的)

　　貸：投資收益–股權投資收益

　　④其他所有者權益變化的處理

　　i投資單位會計處理

　　借：長股權投資–企業(yè)–股權投資準備

　　貸：資本公積–股權投資準備

　　(=捐贈物價值*(1-33%)*持股比例)

　　注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。

　　ii投資單位出售該項股權時，可將原計入資本公積的”股權投資準備“轉入“其他資本公積”

　　(4)成本法與權益法的轉換

　　①權益法轉換為成本法

　　I轉換時

　　借：長期股權投資–企業(yè)

　　貸：長期股權投資–企業(yè)–投資成本

　　長股權投資–企業(yè)–損益調整

　　II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時

　　i屬于已記入投資賬面價值的

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資–企業(yè)

　　ii屬于尚未記入投資賬面價值的

　　借：應收股利

　　帶：投資收益

　　III對中止采用權益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權益法核算。

　　借：長期股權投資–企業(yè)

　　貸：投資收益

　�、诔杀痉ㄞD換為權益法

　　i采用追溯調整法對原成本法核算進行調整

　　借：長期股權投資–企業(yè)–投資成本 200

　　–企業(yè)–股權投資差額 1

　　–企業(yè)–損益調整　 5

　　–企業(yè)–股權投資準備 2

　　貸：長期股權投資–企業(yè)(帳面余額) 205

　　利潤分配-未分配利潤(累計影響數(shù))1

　　資本公積–股權投資準備　 2

　　ii追加投資時

　　借：長期股權投資–企業(yè)–投資成本　 302

　　貸：銀行存款　 302

　　iii再次計算股權投資差額

　　成本法轉換為權益法時初始投資成本=200+5+2+302

　　借：長期股權投資–企業(yè)–股投差額 2

　　貸：長股權投資–企業(yè)–投資成本 2

　　將“損益調整”和“股權投資準備”全部轉入“投資成本”

　　借：長期股權投資–企業(yè)–投資成本　 7

　　貸：長期股權投資–企業(yè)–損益調整 5

　　–企業(yè)–股權投資準備 2

　　成本法轉換為權益法時初始投資成本=200+5+2+302-2

　　注：投資前與投資后新增股權投資差額應分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權投資差額不大，可以并入追溯調整后的股權投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權投資時，未攤銷的一并結轉

　　iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權益法

　　(5)短期投資劃轉為長期投資

　　借：長期股權/債權投資(成本與市價孰低者)

　　短期投資跌價準備

　　投資收益

　　貸：短期投資

　　(6)長期股權投資的處置

　　①損益的確認

　　借：銀行存款

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資

　　[投資收益–股權出售收益/損失]

　　應收股利(尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤)

　�、谫Y本公積準備項目的處理

　　借：資本公積–股權投資準備

　　貸：資本公積–其他資本公積

　　注：轉增資本時

　　借：資本公積–其他資本公積

　　貸：實收資本/股本

　�、凵形磾備N的股權投資差額也應隨同轉銷

　　借：投資收益–股權投資差額攤銷

　　貸：長期股權投資–企業(yè)–股權投資差額

　　3.投資的期末計價(略)

　　4.委托貸款

　　①發(fā)放貸款

　　借：委托貸款-本金

　　貸：銀行存款

　　②按期計提利息

　　借：委托貸款-利息

　　貸：投資收益-委托貸款利息收入

　　注：若應收利息到期未收到，則將已確認的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。

　　1、科目設置：“委托貸款”一級科目，下設“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目

　　2、資產負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權投資”反映。

　�、燮谀┯媰r(略)

　　第四章

　　固定資產

　　⒈增加 (如是舊的，則以凈值入帳)

　�、儋徶�

　　I購入不需安裝的固定資產

　　借：固定資產

　　貸：銀行存款

　　II購入需安裝的固定資產

　　i購入

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　ii領用安裝材料、支付工資

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應交稅金-增–進轉出

　　應付工資

　　iii交付使用

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　②投資者投入

　　借：固定資產(投資雙方確認價)

　　貸：實收資本

　�、劢邮芫栀�

　　借：固定資產(單據(jù)金額+稅費)

　　貸：銀行存款(支付的相關稅費)

　　資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產準備

　　遞延稅款(單據(jù)金額×33%)

　　注：接受舊的固定資產捐贈或投資，不在賬面反映折舊;若接受的捐贈或投資的固定資產含有原安裝成本應從原值中剔除，新安裝成本應加上。

　�、芙�(jīng)營租入(見后)

　　⑤融資租入(見后)

　�、拮孕薪ㄔ�

　　I自營工程

　　i購入工程物資

　　借：工程物資(含稅金)

　　貸：銀行存款

　　ii領用工程物資

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　iii領用本企業(yè)產品

　　借：在建工程 -自營工程

　　貸：庫存商品

　　應交稅金-增(銷)

　　iv領用安裝材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應交稅金-增–進轉出

　　v支付工程人員的工資、福利費

　　借：在建工程

　　貸：應付工資/應付福利費

　　vi輔助生產車間提供的勞務支出

　　借：在建工程

　　貸：生產成本-輔助生產成本

　　vii工程借款利息支出(見借款費用)

　　viii交付使用

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　ix剩余工程物資轉作企業(yè)存貨

　　借：原材料

　　應交稅金-增(進)

　　貸：工程物資

　　A、在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本

　　B、報廢或損毀時, 如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本;非正常原因造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損, 凈損失計營業(yè)外支出。

　　II出包工程

　　i預付、補付工程款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　ii交付使用

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　⑦無償調入

　　借：固定資產

　　貸：資本公積-無償調出固定資產(凈值)

　　銀行存款(相關費用)

　　2.減少

　　只有盤虧不通過“固定資產清理”核算

　�、偻顿Y轉出

　　借：長期股權投資

　　貸：固定資產清理(該科目余額)

　　銀行存款/應交稅金(相關稅費)

　�、诰栀涋D出

　　借：營業(yè)外支出-捐贈支出

　　貸：固定資產清理(該科目余額)

　�、蹐蠼�(jīng)批準無償調出(如調出發(fā)生的凈損失)

　　借：資本公積-無償調出固定資產

　　貸：固定資產清理

　�、莩鍪�、報廢、毀損

　　i固定資產轉入清理

　　借：固定資產清理(凈值)

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產(原值)

　　ii支付清理費用

　　借：固定資產清理

　　貸：銀行存款

　　iii出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理

　　借：銀行存款/原材料/其他應收款

　　貸：固定資產清理

　　iv出售后應繳納的營業(yè)稅

　　借：固定資產清理

　　貸：應交稅金–應交營業(yè)稅(售價×5%)

　　v結轉凈損失(或凈收益)

　　借：營業(yè)外支出–處置固凈損失(正常經(jīng)營)

　　營業(yè)外支出–非常損失(非正常原因)

　　長期待攤費用(籌建期間發(fā)生的)

　　貸：固定資產清理

　　3.固定資產折舊

　　i計提折舊

　　借：管理費用

　　制造費用

　　其他業(yè)務支出(經(jīng)營租賃)

　　貸：累計折舊

　　ii出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產時需轉銷已提取的折舊額

　　借： 累計折舊

　　貸：固定資產

　　注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用(不含更新改造和因大修理停用的固定資產)。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則-固定資產》而對未使用，不需用固定資產由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應當采用追溯調整，調整期初留存收益和相關項目。

　　4.固定資產的后繼續(xù)支出p113-114

　　(1)費用化的后續(xù)支出

　　如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計(即通常所說大修和日常修理)，應在發(fā)生時確認為管理費用、制造費用，不再通過待攤費用(長期待攤費用)、預提費用處理。

　　(2)資本化的后續(xù)支出：

　�、傺娱L固定資產的使用壽命

　�、谑巩a品質量實質性提高

　�、凼股�產成本實質性降低

　　如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計(即通常所說的改良支出)，應計入固定資產價值，增計金額不應超過固定資產價值的可收回金額(不一定是全額計入)

　　(3)固定資產的改擴建

　　i注銷原固定資產

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　貸：固定資產

　　ii支付改、擴建工程費用同自營工程

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　iii殘料變價收入

　　借：銀行存款

　　貸：在建工程

　　iv工程完工，交付使用，增加固定資產價值

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　5.固定資產的盤盈、盤虧

　　①盤盈

　　i經(jīng)清查確認為盤盈時

　　借：固定資產(市價-折舊損耗)

　　貸：待處理財產損溢

　　ii報批后轉銷

　　借：待處理財產損溢

　　貸：營業(yè)外收入–固定資產盤盈

　�、诒P虧

　　i經(jīng)清查確認為盤虧時

　　借：待處理財產損溢

　　累計折舊(賬面值)

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產(賬面原值)

　　ii報批后轉銷

　　借： 營業(yè)外支出–固定資產盤虧

　　貸：待處理財產損溢

　　7.固定資產的期末計價(略)

　　第五章

　　無形資產及其他資產

　　1.無形資產

　�、儋徣氲臒o形資產

　　借：無形資產(實際支付價款)

　　貸：銀行存款

　�、谕顿Y者投入

　　借：無形資產(投資雙方確認價)

　　貸：實收資本/股本

　　注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入

　　借：無形資產(投資方賬面價值)

　　貸：實收資本/股本

　�、劢邮芫栀�

　　借：無形資產(憑據(jù)金額+支付的相關稅費)

　　貸：遞延稅款

　　資本公積

　　銀行存款/應交稅金(相關稅費)

　�、茏孕虚_發(fā)并按法律程序申請取得

　　i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關支出

　　借：無形資產(確定的實際成本)

　　貸：銀行存款

　　ii研究開發(fā)費用(如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等)

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款、原材料、應付工資

　　⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權

　　借：無形資產-土地使用權(實際支付價款)

　　貸：銀行存款

　　注：該項土地開發(fā)時

　　借：在建工程

　　貸：無形資產-土地使用權

　　⑥用無形資產對外投資，比照非貨幣性交易

　�、叱鍪蹮o形資產(即轉讓所有權)

　　借：銀行存款

　　無形資產減值準備

　　[營業(yè)外支出-出售無形資產損失]

　　貸：無形資產

　　應交稅金-應交營業(yè)稅

　　[營業(yè)外收入-出售無形資產收益]

　　⑧出租無形資產(即轉讓使用權)

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　結轉發(fā)生的相關支出

　　借：其他業(yè)務支出(如服務費，營業(yè)稅)

　　貸：銀行存款

　�、釘備N(期限一經(jīng)確定，不能改)P197

　　借：管理費用(自用的無形資產)

　　其他業(yè)務支出(出租的無形資產)

　　貸：無形資產(帳面價值/尚可使用年限)

　　注：無形資產攤銷期：當月增加的無形資產，當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月不再攤銷。

　　若當期發(fā)生減值準備，則下期攤銷額要按預計可收回金額和剩余可使用年限進行攤銷

　　預計某項無形資產已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益，則將其攤余價值全部轉入當期管理費用

　�、鉄o形資產的后續(xù)支出，比如取得專利權之后，每年支付的年費和維護專利權發(fā)生的訴訟費，直接計入當期管理費

　　2.其他資產

　　①長期待攤費用

　　應由本期負擔的部分不得做為長期待攤費用。

　　i發(fā)生時

　　借：長期待攤費用

　　貸：銀行存款

　　ii攤銷時

　　借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用

　　貸：長期待攤費用

　　第六章

　　流動負債

　　1.應付賬款(略)

　　2.應付票據(jù)(見后)

　　3.短期借款

　�、沤杩顣r

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　⑵按月預提利息

　　借：財務費用 -利息支出

　　貸：預提費用

　�、堑狡谶�本付息時

　　借：短期借款

　　預提費用

　　財務費用(尚未提取的利息)

　　貸：銀行存款

　　4.短期債券

　�、偈盏絺�券款

　　借：銀行存款

　　貸：應付短期債券(實收發(fā)行債券款)

　�、谟嬏崂�息

　　借：財務費用(票面利息±折溢價)

　　貸：應付短期債券

　　注：若金額小可在還本付息時處理

　　借：應付短期債券

　　財務費用 -利息支出

　　貸：銀行存款

　�、鄣狡趦斶�本息

　　借：應付短期債券

　　貸：銀行存款

　　5.預收賬款

　�、兕A收時

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　�、诎l(fā)貨時

　　借：預收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅金-增(銷)

　　銀行存款 (運雜費)

　　③補付貨款時

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　6.應付工資

　�、僦Ц堵毠すべY

　　借：應付工資

　　貸：現(xiàn)金

　　注：支付退休人員工資(即退休費)

　　借：管理費用

　　貸：現(xiàn)金

　　②月份終了進行分配，計入有關費用

　　借：生產成本(生產工人)

　　制造費用(車間或分廠管理人員)

　　管理費用(廠部行政管理人員)

　　營業(yè)費用(專設銷售機構人員

　　在建工程(在建工程人員)

　　應付福利費(醫(yī)務托幼人員)

　　其他應付款(工會人員)

　　貸：應付工資

　　7.應付福利費

　�、偬崛「＠�費時(按工資總額的14%提)

　　借：生產成本等(科目同工資的提取)

　　貸：應付福利費

　　注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取

　　借：利潤分配-提取職工獎勵及福利基金

　　貸：應付福利費

　�、谥Ц稌r

　　借：應付福利費

　　貸：現(xiàn)金

　　用于職工醫(yī)療費(包括交納的醫(yī)療保險費)，醫(yī)務經(jīng)費，因公負傷就醫(yī)路費，生活困難補助，醫(yī)務人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。

　　8.應付股利

　�、俣�事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應分給股東的現(xiàn)金股利

　　借：利潤分配-應付股利

　　貸：應付股利

　　注：若股東大會與董事會批準的不一致，則應調整會計報告年度相關項目的年初數(shù)(以董事會多為例)

　　借：應付股利

　　盈余公積

　　貸：利潤分配-未分配利潤

　　9.其他應付款

　　①提取工會經(jīng)費

　　借：管理費用(工資總額×2%)

　　貸：其他應付款-工會經(jīng)費

　�、谔崛÷毠そ逃�經(jīng)費

　　借：管理費用(工資總額×1.5%)

　　貸：其他應付款-職工教育經(jīng)費

　　③應付經(jīng)營性租賃的租金

　　借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用

　　貸：其他應付款

　�、苁杖〈嫒氡ＷC金(如包裝物押金)

　　借：銀行存款

　　貸：其他應付款

　　10.其他應交款

　�、賾�交教育費附加(按流轉稅比例)

　　借：主營業(yè)務稅金及附加(主營業(yè)務)

　　其他業(yè)務支出(其他業(yè)務)

　　固定資產清理(銷售不動產有關)

　　貸：其他應交款–應交教育費附加

　　②礦產資源補償費

　　i按月計提時(按月礦產品銷售收入)

　　借：管理費用–礦產資源補償費

　　貸：其他應交款–應交礦資償費

　　ii收購未稅礦產品代扣代繳，計入成本

　　借：物資采購

　　貸：其他應交款–應交礦資償費

　�、谧》抗�積金

　　i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金

　　借：管理費用–住房公積金

　　貸：其他應交款–應交住房公積金

　　ii應由職工個人交納的住房公積金

　　借：應付工資

　　貸：其他應交款–應交住房公積金

　　iii實際上交時

　　借：其他應交款–應交住房公積金

　　貸：銀行存款

　　注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務處理。

　　11.應交稅金

　　(1)增值稅

　　①一般納稅人購銷業(yè)務(略)

　　②一般納稅人購入免稅農產品、廢舊物資

　　借：物資采購(買價*90%)

　　應交稅金-增–進(買價*10%)

　　貸：應付帳款

　　注：應交的農業(yè)特產稅計入采購成本。

　�、坌∫�(guī)模納稅人購銷業(yè)務

　　i購進貨物

　　借：物資采購(價稅合計)

　　貸：應付帳款

　　ii銷售貨物或提供勞務

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入(不含稅價)

　　應交稅金-增–銷

　�、垡曂�銷售的賬務處理(以投資為例)

　　i銷售方

　　借：長期股權投資

　　貸：原材料/庫存商品(成本價)

　　應交稅金-增–銷(計稅價*稅率)

　　注：若存在銷售收入則須確認收入和結轉成本

　　ii接受方，視同購進

　　借：原材料/庫存商品(成本價)

　　應交稅金-增–進(計稅價*稅率)

　　貸：實收資本

　�、懿挥璧挚垌椖康馁~務處理

　　i購入時即能確認不予抵扣增值稅計入成本

　　借：固定資產/原材料(價稅合計)

　　貸：銀行存款

　　ii購入時不能確認

　　借：原材料

　　應交稅金-增–進

　　貸：銀行存款

　　注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目，可將稅額轉入有關科目

　　借：在建工程/應付福利費/待處財產損溢

　　貸：應交稅金-增–進轉出

　　原材料

　�、蒉D出多交和未交增值稅的賬務處理

　　i轉出多交增值稅

　　借：應交稅金–未交增值稅

　　貸：應交稅金–增–轉出多交增值稅

　　ii轉出未交增值稅

　　借：應交稅金–增–轉出未交增值稅

　　貸：應交稅金–未交增值稅

　�、捱M項稅額轉出-貨物、在產品、產成品發(fā)生非常損失時

　　借：待處理財產損益-待處流資損益

　　貸：應交稅金-增(進轉出)

　�、咭呀欢惤�-上交增值稅

　　借：應交稅金-增-已交稅金

　　貸：銀行存款

　　注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷;若當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應交稅金–未交增值稅”科目

　　(2)消費稅

　�、佼a品銷售

　　i將產品直接對外銷售

　　借：主營業(yè)務稅金及附加

　　貸：應交稅金-應交消費稅

　　ii以應稅消費品換取生產資料、消費資料、抵償債務(視同非貨幣性交易)，計稅處理同i

　　iii用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產機構等，計入有關成本。

　　借：長期股權投資(用于投資)

　　在建工程(用于工程)

　　營業(yè)外支出(用于非生產機構)

　　貸：應交稅金-應交消費稅

　�、谖�托加工應稅消費品的賬務處理

　　I委托加工物資為非金銀首飾

　　A受托方(代收代繳)

　　借：應收賬款(代收代交稅款) 2000

　　貸：應交稅金–應交消費稅 2000

　　B委托方

　　a材料收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，準予抵扣

　　借：委托加工物資(加工費) 80000

　　應交稅金–增(銷) 13600(80000*17%)

　　應交稅金–應交消費稅　 2000

　　貸：應付賬款　 113610

　　b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本

　　借：委托加工物資(含消費稅款)100000

　　應交稅金-增–銷　 13600

　　貸：應付賬款　 113600

　　II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時

　　借：主營業(yè)務稅金及附加

　　貸：應交稅金-應交消費稅

　�、圻M出口消費品的賬務處理

　　I進口消費品交納的消費稅

　　借：物資采購/固定資產

　　貸：銀行存款

　　II免征消費稅的出口應稅消費品

　　i直接出口或通過外貿企業(yè)出口，可不計算應交消費稅

　　ii委托外貿企業(yè)代理出口，應在計算消費稅時

　　借：應收賬款

　　貸：應交稅金-應交消費稅

　　注：①收到外貿企業(yè)退回的稅金

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　�、诎l(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄

　　(3)營業(yè)稅

　�、俪鲎鉄o形資產及其它業(yè)務收入

　　借：其他業(yè)務支出

　　貸：應交稅金一應交營業(yè)稅

　　②出售無形資產

　　借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入

　　貸：應交稅金-應交營業(yè)稅

　　③銷售不動產

　　借：固定資產清理

　　貸：應交稅金-應交營業(yè)稅

　　注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應于實際收到時，沖減當期的主營業(yè)務稅金及附加或其他業(yè)務支出等;收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當期所得稅費用;收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當期補貼收入。

　　(4)所得稅

　　i企業(yè)所得稅

　　借：所得稅

　　貸：應交稅金-應交所得稅

　　ii個人所得稅(單位代扣代交)

　　借：應付工資

　　貸：應交稅金-應交個人所得稅

　　(5)資源稅

　�、黉N售應稅產品

　　借：主營業(yè)務稅金及附加

　　貸：應交稅金-應交資源稅

　　②自產自用應稅產品

　　借：生產成本/制造費用

　　貸：應交稅金-應交資源稅

　�、凼召徫炊惖V產品，計入該礦產品的成本

　　借：物資采購

　　貸：應交稅金-應交資源稅(代扣代繳)

　　銀行存款

　　④外購液體鹽加工固體鹽

　　i外購液體鹽

　　借：物資采購

　　應交稅金-應交資源稅(可抵扣)

　　貸：銀行存款

　　ii銷售固定鹽

　　借：主營業(yè)務稅金及附加

　　貸：應交稅金-應交資源稅

　　(6)城建稅

　　借：主營業(yè)務稅金及附加

　　貸：應交稅金-應交城市維護建設稅

　　(7)耕地占用稅

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　注：耕地占用稅是以實際占用耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收

　　(8)印花稅(于購買印花稅票時入賬)

　　借：管理費用/待攤費用

　　貸：銀行存款

　　(9)土地使用稅、房產稅、車船使用稅

　　借：管理費用

　　貸：應交稅金-應交…

　　(10)土地增值稅

　�、偌鏍I房地產業(yè)務的企業(yè)

　　借：其他業(yè)務支出

　　貸：應交稅金-應交土地增值稅

　�、谵D讓國有土地使用權、地上建筑物及附屬物

　　借：固定資產清理/在建工程

　　貸：應交稅金-應交土地增值稅

　�、酃こ炭⒐で稗D讓房地產取得的收入，應預交稅款

　　借：應交稅金-應交土地增值稅

　　貸：銀行存款

　　注：待該房地產銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進行沖銷，多退少補

　　第七章

　　長期負債

　　1.長期借款

　�、偃〉媒杩�

　　借：銀行存款

　　貸：長期借款

　�、诶�息支出、匯兌損失等借款費用處理

　　借：長期待攤費用(籌建期間)

　　財務費用(生產經(jīng)營期間)

　　在建工程(符合條件的專門借款費用)

　　貸：長期借款

　�、圻�本付息

　　借：長期借款

　　貸：銀行存款

　�、軐㈤L期借款劃轉出去，或無需償還的長期借款

　　借：長期借款

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　2、長期應付款

　　(1)應付補償貿易引進設備款

　�、僖�進設備

　　借：在建工程/固定資產

　　貸：長期應付款-應付補貿引進款(設備價+國外運雜費)

　　銀行存款 (進口關稅+國內運雜費+安裝費)

　�、谟卯a品銷售款償還設備價款(銷售處理略)

　　借：長期應付款–應付補貿引進款

　　貸：應收賬款

　　(2)應付融資租賃款(略)

　　第八章

　　所有者權益

　�、睂嵤召Y本

　�、懦Ｒ�(guī)處理

　　借：資產科目(投資雙方確認價)

　　貸：實收資本

　　注：投入無形資產必須<20%注冊資本

　�、茋�有獨資公司的投入資本

　　投入的資本全部作為實收資本;不發(fā)行股票，不會產生股票發(fā)行的溢價收入;也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產生資本公積

　�、怯邢挢熑喂�司的投入資本

　�、俪踅〞r，全部計入實收資本

　�、谠鲑Y擴股時

　　借：有關資產科目

　　貸：實收資本

　　資本公積(出資額-所占份額)

　�、裙煞萦邢薰�司的投入資本

　　①籌資費用的處理

　　I發(fā)起式設立(籌資風險小)

　　借：長期待攤費用/管理費用

　　貸：銀行存款

　　II募集式設立(籌資風險大)

　　i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付

　　ii采用面值發(fā)行股票

　　借：管理費用(金額小)

　　長期待攤費用(金額大，≤2年)

　　貸：銀行存款

　　②取得發(fā)行股票收入

　　借：銀行存款

　　貸：股本(面值部分)

　　資本公積(溢價收入-發(fā)行費用)

　　⑸實收資本的增減變動

　�、賹嵤召Y本增加

　　i資本公積轉增資本

　　借：資本公積

　　貸：實收資本

　　ii盈余公積轉增資本

　　借：盈余公積

　　貸：實收資本

　　iii所有者投入

　　iv發(fā)放股票股利方式增資

　　借：利潤分配–轉作股本的普通股股利 (實發(fā)數(shù))

　　貸：股本(股票面值總額)

　　資本公積

　　注：應在股東大會批準董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進行處理

　　董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬

　　②實收資本減少

　　i資本過剩，發(fā)還股款

　　借：實收資本/股本(面值)

　　貸：銀行存款

　　注：股份有限公司超面值付出的價格處理

　　①溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤

　　借：股本(面值)

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：銀行存款

　�、诿嬷蛋l(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤

　　ii發(fā)生重大虧損，需要減少實收資本

　　⒉資本公積

　�、儋Y本/股本溢價

　　借：固定資產/銀行存款(實收出資額)

　　貸：實收資本/股本(在注冊資本中所占份額)

　　資本公積(扣除發(fā)行費用)

　�、诮邮芫栀涃Y產

　　i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金

　　借：銀行存款/現(xiàn)金

　　貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈

　　注：外商投資企業(yè)：(要交所得稅的!!)

　　借：現(xiàn)金

　　貸：應交稅金—應交所得稅

　　資本公積—接受現(xiàn)金捐贈

　　年終清算時，按實際應交數(shù)與計提數(shù)的差額調整：

　　借：應交稅金—應交所得稅

　　貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈

　　ii捐贈物為實物資產

　　借：固定資產(憑據(jù)金額+支付的相關稅費)

　　貸：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產準備

　　遞延稅款

　　注1：以后處置或使用時

　　借：固定資產清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產

　　借：銀行存款/應收賬款(處置收入)

　　貸：固定資產清理

　　借：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產準備

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　借：遞延稅款(接受捐贈時計入該科目的金額)

　　貸：應交稅金–應交所得稅

　　注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。

　�、俳邮芫栀涃Y產時

　　借：固定資產、原材料(確定價值)20000

　　貸：待轉資產價值　 20000

　�、谀甓冉K了時

　　借：待轉資產價值　 6600

　　貸：應交稅金-應交所得稅　 6600

　　借：待轉資產價值　 13400

　　貸：資本公積–其他資本公積　 13400

　�、圪Y本匯率折算差額

　　借：銀行存款(收到日市場匯率)

　　貸：實收資本-外商資本(約定匯率)

　　[資本公積-外幣資本折算差額]

　　④撥款轉入

　　i收到國家的專項技改、技術研究撥款

　　借：銀行存款

　　貸：專項應付款(屬長期負債項目)

　　ii撥款項目完成后，形成各項資產的部分

　　借：固定資產(按實際成本)5000

　　貸：銀行存款等5000

　　借：專項應付款5000

　　貸：資本公積-撥款轉入5000

　　注：屬于費用及其他未形成資產需核銷的部分，直接借：專項應付款，貸：有關科目。

　�、萜髽I(yè)收到國家撥補的流動資本

　　借：銀行存款

　　貸：資本公積-補充流動資本

　�、奁髽I(yè)收到無償調入的固定資產

　　借：固定資產(調出單位帳面值+附加費)

　　貸：資本公積-無償調入固定資產

　�、咂髽I(yè)無償調出固定資產

　　借：資本公積-無償調出固定資產

　　貸：固定資產清理(該科目借方余額)

　　⑧關聯(lián)交易差價

　　借：資本公積-關聯(lián)交易差價

　　貸：資產科目

　�、峄砻獾膫鶆�

　　借：應付賬款、長期借款等

　　貸：資本公積-其他資本公積

　�、沉舸媸找�

　　(1)盈余公積

　　①提取

　　借：利潤分配-提取盈余公積

　　-提取任意盈余公積

　　-提取法定公益金

　　貸：盈余公積-法定盈余公積

　　盈余公積-任意盈余公積

　　盈余公積-法定公益金

　　注：①外商投資企業(yè)

　　借：利潤分配-提取儲備基金

　　-提取企業(yè)發(fā)展基金

　　貸：盈余公積-儲備基金

　　盈余公積-企業(yè)發(fā)展基金

　�、谥型夂献髌髽I(yè)，在合作期內以利潤歸還投資

　　借：已歸還投資(實收資本減項)

　　貸：銀行存款

　　同時

　　借：利潤分配-利潤歸還投資

　　貸：盈余公積-利潤歸還投資

　�、谑褂�

　　i補虧(先任意后法定盈余公積金)

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配-其他轉入

　　注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準可用儲備基金補虧

　　借：盈余公積-儲備基金

　　貸：利潤分配-其他轉入

　　ii轉增資本

　　借：盈余公積

　　貸：股本(股票面值×新增股數(shù))

　　資本公積-資本溢價/股本溢價

　　iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　借：盈余公積

　　貸：應付股本

　�、鄯ǘü�益金用于集體福利設施的處理

　　i固定資產購入的處理

　　借：固定資產

　　貸：銀行存款

　　ii實際用公益金支付時

　　借：盈余公積-法定公益金

　　貸：盈余公積-任意盈余公積

　　iii處置用公益金購買的資產時，轉回

　　借：盈余公積-任意盈余公積

　　貸：盈余公積-法定公益金

　　(2)未分配利潤

　　在年度終了，由以下兩項目結轉而形成

　�、俳Y轉本年利潤(以盈利為例)

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配–未分配利潤

　�、诮Y轉利潤分配各明細項目

　　借：利潤分配–未分配利潤

　　貸：利潤分配-提取盈余公積等明細項目

　　4.彌補虧損的核算

　�、儆枚惽袄麧檹浹a(發(fā)生虧損后的五年內)

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配–未分配利潤

　�、谟枚惡罄麧檹浹a(五年后)

　　i計算交納所得稅

　　借：所得稅

　　貸：應交稅金–應交所得稅

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅

　　ii結轉本年利潤，彌補以前年度虧損

　　借：本年利潤(扣除當年所得稅)

　　貸：利潤分配–未分配利潤

　　注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧

　　第九章

　　收入、費用、利潤

　　1.商品銷售收入

　　(1)收入無法確認(如貨款收回存在不確定性)

　　i發(fā)出商品時

　　借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　同時，將增值稅轉入應收賬款

　　借：應收賬款–企業(yè)(應收銷項稅額)

　　貸：應交稅金-增(銷)

　　ii以后可以確認收入時

　　借：應收賬款–企業(yè)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　iii結轉成本

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：發(fā)出商品

　　(2)代銷商品

　　①視同買斷方式的處理

　　A委托方(收入為協(xié)議價)的處理

　　i將商品交給受托方時

　　借：委托代銷商品(成本價)

　　貸：庫存商品

　　ii收到代銷清單(按協(xié)議價開具)

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入(協(xié)議價)

　　應交稅金-增–銷

　　iii結轉成本時

　　借：主營業(yè)務成本(成本價)

　　貸：委托代銷商品

　　iv收到款項

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款–企業(yè)

　　B受托方(收入為售價-協(xié)議價)處理

　　i收到商品

　　借：受托代銷商品(協(xié)議價)

　　貸：代銷商品款

　　ii實際銷售代銷商品

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入(受托方的售價)

　　應交稅金-增–銷

　　iii結轉成本時

　　借：主營業(yè)務成本(協(xié)議價)

　　貸：受托代銷商品

　　借：代銷商品款(協(xié)議價)

　　貸：應付賬款

　　iv按協(xié)議價款項付給委托方

　　借：應付賬款(協(xié)議價)

　　應交稅金-增–進

　　貸：銀行存款

　�、谑杖∈掷m(xù)費方式

　　A委托方的處理

　　i將商品交給受托方時

　　借：委托代銷商品(成本價)

　　貸：庫存商品

　　ii收到代銷清單

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入(協(xié)議售價)

　　應交稅金-增–銷

　　iii結轉成本時

　　借：主營業(yè)務成本(成本價)

　　貸：委托代銷商品

　　iv支付手續(xù)費時

　　借：營業(yè)費用(協(xié)議售價<不含稅>*費率)

　　貸：應收賬款–企業(yè)

　　v收到款項

　　借：銀行存款(扣除手續(xù)費)

　　貸：應收賬款–企業(yè)

　　B受托方的處理

　　i收到商品

　　借：受托代銷商品(協(xié)議售價)

　　貸：代銷商品款

　　ii實際銷售代銷商品(不確認收入)

　　借：銀行存款

　　貸：應付賬款(協(xié)議售價)

　　應交稅金-增–銷

　　借：應交稅金-增–進

　　貸：應付賬款

　　借：代銷商品款(協(xié)議售價)

　　貸：受托代銷商品

　　注：此方式無須結轉成本時

　　iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費

　　借：應付賬款(協(xié)議售價+進項稅)

　　貸： 主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入(手續(xù)費)銀行存款

　　(3)銷售折扣

　　①商業(yè)折扣(即數(shù)量折扣)

　　借：銀行存款/應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入(實收金額)

　�、诂F(xiàn)金折扣(總價法)

　　i銷售實現(xiàn)時

　　借：應收賬款　 11700

　　貸：主營業(yè)務收入(按總價) 10000

　　應交稅金-增–銷　 1700

　　ii付款期內付款(2/10,n/30)

　　借：銀行存款(總價–折扣額) 11500

　　財務費用(折扣額=10000*2%) 200

　　貸：應收賬款　 11700

　　注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。

　　iii付款期外付款

　　借：銀行存款(按總價)　 11700

　　貸：應收賬款　 11700

　　(4)銷售折讓(依上例，假設折讓率為5%)

　　i銷售方尚未確認收入

　　借：應收賬款　 11115

　　貸：主營業(yè)務收入(95%*10000) 9500

　　應交稅金-增–銷(95%*1700)1615

　　ii銷售方已確認收入

　　借：主營業(yè)務收入(5%*10000) 500

　　應交稅金-增–銷(5%*1700) 85

　　貸：應收賬款　 585

　　注：此時“應交稅金-增–銷”可用紅字沖減

　　(5)銷售退回

　　①發(fā)生在收入確認之前

　　借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　�、诎l(fā)生在收入確認之后

　　a沖減主營業(yè)務收入

　　借：主營業(yè)務收入

　　應交稅金-增–銷

　　貸：應收賬款/銀行存款

　　財務費用(現(xiàn)金折扣)

　　b結轉退回產品的成本

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　注：若以前的銷售商品在資產負債表日至會計報告批準日之間發(fā)生退回的。

　　i現(xiàn)金折扣在資產負債表日及之前發(fā)生的

　　借：以前年度損益調整(收入-現(xiàn)金折扣)

　　應交稅金-增–銷

　　貸：銀行存款

　　借：以前年度損益調整(結轉的退回產品成本)

　　貸：庫存商品

　　借：應交稅金-應交所得稅

　　貸：以前年度損益調整

　　借：利潤分配

　　貸：以前年度損益調整(該科目余額)

　　ii現(xiàn)金折扣在資產負債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。

　　借：以前年度損益調整(收入)

　　應交稅金-增–銷

　　貸：銀行存款

　　財務費用(現(xiàn)金折扣)

　　(6)分期收款銷售

　　i發(fā)出商品

　　借：分期收款發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　ii按合同規(guī)定每期收到的貨款

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入(總售款/期數(shù))

　　應交稅金-增–銷

　　iii結轉每期銷售成本

　　借：主營業(yè)務成本(總成本/期數(shù))

　　貸：分期收款發(fā)出商品

　　(7)以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務處理

　　(8)售后回購

　　售后回購本質上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認收入。若回購價大于原價的差額相當于融資費用，應在計提時直接計入當期財務費用，并在回購時將此差額沖回。

　　例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應在2000年9月30日購回，回購價為11000元(不含稅)，商品已發(fā)出，貨款未收到。

　　i 5月1日發(fā)出商品時：

　　借：應收賬款　 11700

　　貸：庫存商品　 8000

　　應交稅金-增(銷) 1700

　　待轉庫存商品差價 2000

　　ii由于回購價大于原價，因而應在銷售與回購期間內按期計提利息費用(共5期)

　　借：財務費用　 200

　　貸：待轉庫存商品差價　 200

　　iii9月30日回購時

　　借：庫存商品(物質采購) 11000

　　應交稅金-增(進) 1870

　　貸：應付賬款　 12870

　　借：待轉庫存商品差價　 2800

　　財務費用　 200

　　貸：庫存商品(物質采購) 3000

　　注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。他主要由兩部分的待轉庫存商品差價沖減而得：回購價-原售價，原售價-成本價

　　(9)“三包”銷售政策的處理

　　例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產品。貨款未付，成本30萬元，實行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗估計有5%退貨，3%需調換，2%需返修。

　　i發(fā)出商品時

　　借：發(fā)出商品　 30

　　貸：庫存商品　 30

　　ii確認收入

　　借：應收賬款–企業(yè) 38×1.17

　　貸：主營業(yè)務收入 38

　　應交稅金-增(銷)38×0.17

　　iii結轉成本

　　借：主營業(yè)務成本　 30×0.95

　　貸：發(fā)出商品　 30×0.95

　　注：“包修”、“包換”不影響收入的確認，即發(fā)生了“包修”、“包換”時，只是增加了本公司的維修費用或相關成本;對另外5%的收入，則在退貨期滿時確認。

　　2、提供勞務收入

　�、賹嶋H發(fā)生成本

　　借：勞務成本

　　貸：銀行存款、應付工資、原材料

　�、诖_認收入(常用完工百分比法)

　　借：應收賬款、預收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　�、劢Y轉成本(常用完工百分比法)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：勞務成本

　　3、讓渡資產使用權(略)

　　第十章

　　商品期貨業(yè)務

　�、逼谪洉�員資格投資

　�、湃〉没�本席位

　　①交納會員資格費時取得

　　借：長期股權投資–期貨會員資格投資

　　貸：銀行存款

　�、谏暾埻藭�、轉讓或被取消會員資格,年末

　　借：銀行存款(實收金額)

　　貸：長期股權投資–期貨會員資格投資

　　[期貨損益]

　�、迫〉没�本席位之外的席位

　�、俳患{席位占用費時

　　借：應收席位費

　　貸：銀行存款

　�、谕诉�席位時(不可轉讓)

　　借：銀行存款

　　貸：應收席位費

　�、仓Ц赌陼�費

　　企業(yè)交納年會費時

　　借：管理費用–期貨年會費

　　貸：銀行存款

　�、成唐菲谪浗灰�

　�、沤患{初始或追加保證金時

　　借：期貨保證金

　　貸：銀行存款

　　注：劃回保證金時作相反分錄

　�、铺峤毁|押品

　�、偬峤毁|押品劃入保證金時

　　借：期貨保證金(實際作價金額)

　　貸：其他應付款–質押保證金

　　②收到退還的質押品

　　借：其他應付款–質押保證金

　　貸：期貨保證金

　�、厶幹觅|押品(企業(yè)不能及時交納保證金時)

　　i質押品為國債

　　借：其他應付款–質押保證金

　　期貨保證金(差額部分)

　　貸：長期債權投資∕短期投資(國債賬面值)

　　投資收益(處置收入-國債賬面值)

　　ii質押品為倉單(視同銷售)

　　借：其他應付款–質押保證金

　　期貨保證金(差額部分)

　　貸：其他業(yè)務收入(處置收入)

　　應交稅金–增–銷(處置收入*17%)

　　同時結轉倉單成本

　　借：其他業(yè)務支出

　　貸：物資采購

　　⑶開新倉、對沖平倉、實物交割

　�、匍_新倉，因在交易前已交納了一定數(shù)額的保證金，作為交易的準備金，故可不作會計處理

　�、趯�沖平倉

　　i實現(xiàn)平倉盈利時

　　借：期貨保證金(結算日價-原價)

　　貸：期貨損益

　　ii實現(xiàn)平倉虧損作相反分錄

　　注：如平倉盈利是由會員或客戶違規(guī)而強制平倉的，不劃歸會員或客戶，平倉虧損則由客戶或會員承擔;如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強制平倉的，其平倉盈利劃歸會員或客戶所有。

　　③實物交割

　　I對倉平?jīng)_，處理同上

　　II實物交割

　　i企業(yè)被確認為買方

　　借：物資采購(實際交割款)

　　應交稅金–增–進

　　貸：期貨保證金

　　注：實際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價款

　　ii企業(yè)被確認為賣方

　　借：期貨保證金

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅金–增–銷

　　同時結轉成本

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　注：在實物交割中企業(yè)收到違約罰款收入

　　借：期貨保證金

　　貸：營業(yè)外收入

　　如是因企業(yè)責任而支付的罰款支出

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：期貨保證金

　　⑷支付交易手續(xù)費

　　借：期貨損益

　　貸：期貨保證金

　　注：手續(xù)費包括開倉、平倉和交割手續(xù)費。

　　4、商品期貨套期保值業(yè)務

　　⑴企業(yè)開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時

　　借：期貨保證金-套保合約

　　貸：期貨保證金-非套保合約、銀行存款

　�、片F(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉的會計處理

　�、倨絺}盈利

　　借：期貨保證金-套保合約

　　貸：遞延套保損益

　　注：若是虧損，則作相反的會計分錄。

　　同時，結轉其占用的保證金

　　借：期貨保證金-非套保合約

　　貸：期貨保證金-套保合約

　�、谄髽I(yè)套期保值合約在交易或交割時的手續(xù)費

　　借：遞延套保損益

　　貸：期貨保證金-套保合約

　�、厶灼诒Ｖ岛霞s了結，將套期保值合約實現(xiàn)的盈虧與被套期保值業(yè)務的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務的成本(以盈利為例)

　　借：遞延套保損益

　　貸：物資采購、庫存商品

　　若套期保值合約實現(xiàn)虧損，則作相反的分錄。

　�、侨绻�現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進行核算。

　　商品期貨交易分為套期保值業(yè)務和非套期保值業(yè)務。套期保值是指回避現(xiàn)貨價格風險為目的的期貨交易行為。

　　例：假設某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預計2000年4月份需要綠豆原料300噸。目前是2000年2月份，綠豆現(xiàn)貨價格為每噸2500元左右，預計4月份綠豆價格將往上升。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無法購入綠豆;因而采用套期保值交易來回避現(xiàn)貨價格風險。

　　(1) 2000年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸：

　　借：期貨保證金-套保合約37500(300*2500*5%)

　　貸：期貨保證金-非套保合約 37500

　　(2)2000年3月3日，賣出平倉，實現(xiàn)盈利45000

　　借：期貨保證金-套保合約45000　((2650-2500)*300)

　　貸：遞延套保損益　 45000

　　同時轉回套保上的保證金：

　　借：期貨保證金- 非套保合約 82500

　　貸：期貨保證金-套保合約 82500

　　(3)2000年4月1日購入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元：

　　借：庫存商品-綠豆780000(300*2600)

　　應交稅金-增(進)101400(780000*13%)

　　貸：銀行存款　 881400

　　同時轉出遞延套保損益

　　借：遞延套保損益　 45000

　　貸：庫存商品　 45000

　　因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元(780000-45000)，每噸成本為2450元，從而實現(xiàn)了回避現(xiàn)貨價格風險的目的。(由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購入低價現(xiàn)貨，而預計4月份現(xiàn)貨價格將上漲;用少量資金購入低價期貨合約，如果4 月份綠豆現(xiàn)貨價格上漲，則期貨價格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實現(xiàn)的盈利彌補現(xiàn)貨價格上漲造成的損失。)

　　可轉換公司債券(以溢價為例)

　　一次還本付息債券,利息計入“長期債權投資–應計利息”，分期付息債券,計入“應收利息”

　　第十一章

　　建造合同

　　一、合同收入

　　1.合同收入包括(1)合同中規(guī)定的初始收入;(2)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

　　因變更而增加的收入——客戶能夠能認可、收入能夠可靠地計量

　　因賠款而增加的收入——預計對方能夠同意、金額能夠可靠地計量

　　因獎勵而增加的收入——工程進度和工程質量達到或超過規(guī)定標準、金額能可靠計量

　　二、合同成本

　　1.合同成本應包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。

　　直接費用包括：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費、其他直接費用

　　間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發(fā)生的費用

　　2.直接費用在發(fā)生時應直接計入合同成本，間接費用應在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。

　　3.與合同有關的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應沖減合同成本。

　　4.合同成本不包括下列費用：

　　(1)企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用;

　　(2)船舶等制造企業(yè)的銷售費用;

　　(3)企業(yè)籌集生產經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務費用。

　　5.因訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等有關費用，應直接確認為當期管理費用。

　　三、合同收入與合同費用的確認

　　1.建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會計年度，應將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度;但在一個會計年度內完成的，應在完成時確認合同收入和合同費用。

　　2.如果建造合同的結果能夠可靠地估計，在資產負債表日按完工百分比法確認

　　如不能可靠地估計，應區(qū)別以下情況處理： 合同成本能夠收回的和不可能收回的。

　　如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用

　　3.采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內容：

　　(1)與合同未來活動相關的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本;

　　(2)在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

　　四、帳務處理

　　當期確認的合同收入=(合同總收入×完工進度)-以前會計年度累計已確認的收入

　　當期確認的合同毛利=(合同總收入-預計合同總成本)×完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利

　　當期確認的合同費用=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利-以前會計年度預計損失準備

　　最后一會計年度確認的合同毛利=合同總收入-實際合同總成本-以前會計年度累計已確認的毛利

　　1.本年度實際發(fā)生的合同成本

　　借：工程施工　 貸：原材料、應付工資、累計折舊

　　發(fā)生間接費用時：　 借：工程施工-間接費用 貸：銀行存款等

　　間接費用風攤至合同成本： 借：工程施工-××合同 貸：工程施工-間接費用

　　2.本年度已結算的合同價款

　　借：應收賬款　 貸：工程結算

　　3.本年度實際收到的合同價款

　　借： 銀行存款　 貸：應收賬款

　　4.確認和計量當年的收入和費用

　　借：主營業(yè)務成本

　　【工程施工-毛利】

　　預計損失準備(工程完工年度，注銷該科目的貸方余額)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　若本年度預計合同總成本大于合同收入，應預計損失準備，計入“合同預計損失”。但最后一年無需預計損失準備

　　借：管理費用——合同預計損失【(本年度預計合同總成本-合同收入)×(1-完工程度)】

　　貸：存貨跌價準備——預計損失準備

　　5.工程完工年度，將“工程施工”科目余額與“工程結算”科目余額對沖

　　借：工程結算(完工年度反映尚未結算的工程價款)

　　貸：工程施工、工程施工-毛利(兩者之和為工程總價款)

　　說明：“工程施工”對于建筑、安裝企業(yè)的，“生產成本”是對于飛機、船舶制造業(yè)的

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