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小微企業(yè)稅收政策梳理
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。以下是小編J.L分享的小微企業(yè)稅收政策梳理，更多熱點創(chuàng)業(yè)項目參考歡迎訪問(www.oh100.com/chuangye)。
一、什么是小微企業(yè)
根據(jù)相關(guān)文件，小微企業(yè)的定義有兩個，分別是小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)，其中：
1、小型微型企業(yè)的概念來自工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標標準進行劃分。
2、小型微利企業(yè)的概念源自于《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條，“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策有哪些
(一)流轉(zhuǎn)稅
1、《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號文)規(guī)定，為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。
2、《關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號文)規(guī)定，為進一步加大對小微企業(yè)的稅收支持力度，經(jīng)國務(wù)院批準，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元(含)至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。
3、《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號)進一步明確：
(1)增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含)的，按照財稅〔2014〕71號文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。
(2)增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅;月營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征營業(yè)稅。
(3)增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，當期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
4、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2015〕96號)規(guī)定：為繼續(xù)支持小微企業(yè)發(fā)展、推動創(chuàng)業(yè)就業(yè)，經(jīng)國務(wù)院批準，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號)規(guī)定的增值稅和營業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。
(二)企業(yè)所得稅
1、《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號文)規(guī)定，為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
3、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號文)規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
上述規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。
4、《關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號)就落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題進一步明確：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
三、小微企業(yè)如何享受優(yōu)惠政策
(一)流轉(zhuǎn)稅
享受暫免征收增值稅和營業(yè)稅的納稅人，無需向主管稅務(wù)機關(guān)申請備案或?qū)徟�，可直接在相關(guān)申報表免稅收入欄中填報。
(二)企業(yè)所得稅
關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號)規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報享受減半征稅政策。匯算清繳時，小型微利企業(yè)通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。
第一、小型微利企業(yè)預(yù)繳時享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：
1、查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理:
(1)按照實際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時累計實際利潤不超過30萬元(含，下同)的，可以享受減半征稅政策;
(2)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。
2、定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時累計應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。
3、定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。
4、上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時預(yù)計當年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。
5、本年度新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。
第二、企業(yè)預(yù)繳時享受了減半征稅政策，但匯算清繳時不符合規(guī)定條件的，應(yīng)當按照規(guī)定補繳稅款。
第三、小型微利企業(yè)2015年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳的新老政策銜接問題，按以下規(guī)定處理：
1、下列兩種情形，全額適用減半征稅政策：
�、湃昀塾嬂麧櫥驊�(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的小型微利企業(yè);
年10月1日(含，下同)之后成立，全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)。
2、2015年10月1日之前成立，全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額，并按照以下規(guī)定處理：
⑴10月1日之前的利潤或應(yīng)納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策(簡稱減低稅率政策);10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額適用減半征稅政策。
�、�.根據(jù)財稅〔2015〕99號文件規(guī)定，小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤或應(yīng)納稅所得額，按照2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算確定。計算公式如下：
10月1日至12月31日利潤額或應(yīng)納稅所得額=全年累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額×(2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計算。
四、小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策如何籌劃
(一)小型微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅納稅籌劃
財稅[2014]71號和國家稅務(wù)總局[2014]57號公告明確了納稅人月銷售額或營業(yè)額3萬以下免稅;按季納稅的銷售額或營業(yè)額9萬以下免稅。因此，小型微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅納稅籌劃的重點是如何確定銷售額或營業(yè)額。
1、 銷售額或營業(yè)額達到臨界點
按月繳稅的小微企業(yè)，當月銷售額或營業(yè)額臨近或即將超過3萬元時，應(yīng)合理對銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)時間的確認進行納稅籌劃。當小微企業(yè)業(yè)務(wù)量不多的情況下，在銷售收入確認前，可通過與客戶協(xié)商銷售類型，結(jié)算方式等。比如，采取分期收款銷售，委托收款的結(jié)算方式，盡量將月銷售額或營業(yè)額控制在3萬元以內(nèi)，以避免因超出限額部門帶來的稅收成本臨界點效應(yīng)，從而降低企業(yè)的稅收成本。當然，若業(yè)務(wù)量比較多，所帶來的超額利潤足以抵消因月銷售額或營業(yè)額超出臨界點而增加的稅收成本時，根據(jù)成本-效益原則，企業(yè)應(yīng)盡力開拓并促成相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生。
例1.某食品公司是一家經(jīng)營小食品企業(yè)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，按月納稅，2015年10月銷售一批食品給客戶，銷售額為4萬元(不含稅)，當期收到貨款2.8萬元。
籌劃分析：若該企業(yè)在2015年10月根據(jù)銷售額開出4萬元發(fā)票，則超出稅收優(yōu)惠的起征點，需要交納增值稅1200元(40000*3%)，但若該企業(yè)與客戶協(xié)商，約定采用了分期收款方式來收回貨款，當月按實際收到的貨款即2.8萬元開具發(fā)票，則由于未超過起征點可不交納增值稅。
2.業(yè)務(wù)量每月起伏較大
若小微企業(yè)的業(yè)務(wù)量每月起伏較大，月銷售額或營業(yè)額不均衡或具有一定的季節(jié)性，那么盡量采取按季度納稅方式。這樣做的好處是在較長的一段時間內(nèi)，避免小微企業(yè)因偶然的或特殊的原因，導(dǎo)致某月的銷售額或營業(yè)額過高或過低，從而使其在該季度的銷售額或營業(yè)額趨向平均。
例2.某食品企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2015年4月和5月銷售額分別為1.8萬元和2萬元，6月份因為端午節(jié)的原因，該企業(yè)綠豆糕熱銷，導(dǎo)致當月的銷售額高達5萬元。
籌劃分析：按照政策規(guī)定，該企業(yè)4月和5月的銷售額在起征點以下，故這兩個月不需要繳納增值稅。但6月份因節(jié)日原因，銷售額5萬元超過了3萬元起征點，若該企業(yè)按月納稅，則需要交納1500元(50000*3%)增值稅，但若該企業(yè)是按季繳稅方式，那么2015年第2季度的銷售額為8.8萬元(1.8+2+5)，屬于稅收政策優(yōu)惠范圍(季度銷售額<=9萬)內(nèi)，因此不需要繳納增值稅。
3.發(fā)票開具
及時開具發(fā)票，避免因累計開發(fā)票造成的當期銷售額或營業(yè)額超過起征點。小微企業(yè)在開業(yè)一段時間后，建立起了良好及穩(wěn)定的客戶關(guān)系，并形成了自身一些固定的零星業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)量雖然每期都會發(fā)生，但涉及金額小，有些企業(yè)財務(wù)人員就會在一定時期內(nèi)匯總在一起一次開票。這種做法雖然簡化了工作，提高了工作效率，但不符合相關(guān)稅收法規(guī)對于收入確認的時間規(guī)定，也違背了會計核算的及時性原則，造成人為地虛增開票當期的銷售收入，同時也會增加開票當期的銷售額超過小微企業(yè)免稅起征點的風(fēng)險，帶來不必要的稅收成本。因此，小微企業(yè)的財務(wù)人員要遵守各項財稅政策、制度的規(guī)定，及時、合理、合法地開具發(fā)票。
4.兼營項目單獨核算
對于兼營增值稅應(yīng)稅項目和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的業(yè)務(wù)，應(yīng)分開進行獨立核算。小微企業(yè)存在兼營業(yè)務(wù)的情況下，應(yīng)把增值稅應(yīng)稅項目和營業(yè)稅應(yīng)稅項目分離開來，獨立核算。若當期的銷售額和營業(yè)額都控制在各自稅收優(yōu)惠政策的起征點范圍內(nèi)，則企業(yè)相當于享受了雙倍的免稅優(yōu)惠。否則，把兩種稅混在一起進行申報，不僅會導(dǎo)致某種稅超出稅收優(yōu)惠政策的起征點，而且稅務(wù)部門將從高稅率征收，從而增加企業(yè)的稅收成本。
(二)小型微利企業(yè)所得稅的納稅籌劃
按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，小型微利企業(yè)的認定標準為：資產(chǎn)總額≤3000萬元，從業(yè)人數(shù)≤100人且年度應(yīng)納稅所得額≤30萬元的工業(yè)企業(yè);資產(chǎn)總額≤1000萬元，從業(yè)人數(shù)≤80人且年度應(yīng)納稅所得額≤30萬元的其他企業(yè)。所涉及的這三個條件要同時符合，才能作為稅收意義上的小微企業(yè)。因此，小型微利企業(yè)若要享有企業(yè)所得稅的優(yōu)惠資格，則應(yīng)從資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和年應(yīng)納稅所得額這些方面進行籌劃，使之符合政策優(yōu)惠的范圍。
1. 資產(chǎn)總額籌劃
(1)小型微利企業(yè)創(chuàng)建初期的資產(chǎn)總額控制。在設(shè)立階段，小型微利企業(yè)根據(jù)出資方式不同，可分為實際出資和認繳出資額。實際出資情況下，必須進行帳務(wù)處理，資產(chǎn)總額等于實際出資額，而認繳出資方式下，因目前并沒有明確的會計處理相關(guān)規(guī)定，只是在企業(yè)章程中確認出資額及出資期限等。所以為了避免企業(yè)的資產(chǎn)總額超出政策的優(yōu)惠范圍，建議企業(yè)對部分出資采用認繳出資方式。
(2)小型微利企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營階段的資產(chǎn)總額控制。稅收優(yōu)惠政策中，資產(chǎn)總額是按全年季度平均值(即全年各季度資產(chǎn)總額平均值之和/4)來計算的，而季度的平均值則是季度初資產(chǎn)總額與季度末資產(chǎn)總額之和/2，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述指標。因此在正常的生產(chǎn)經(jīng)營階段，企業(yè)應(yīng)關(guān)注每個季度的資產(chǎn)總額，以便使自身能符合政策所規(guī)定的標準。那么，如何才能控制資產(chǎn)總額使之不超標呢?企業(yè)可以根據(jù)自身情況采取公司分立，適時地清理閑置固定資產(chǎn)，減少積壓的存貨，盡快的償還借款利息，支付應(yīng)付賬款等辦法來控制資產(chǎn)總額。
2、從業(yè)人員籌劃
從業(yè)人員包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)，從業(yè)人數(shù)指標計算與資產(chǎn)總額計算相同。因此，企業(yè)計算從業(yè)人數(shù)時不能只計算與自己建立勞動關(guān)系的職工，而不計接受派遣用工人數(shù)。
3、應(yīng)納稅所得額的籌劃
在政策范圍內(nèi)，企業(yè)要利用會計核算方法合理控制年度應(yīng)納稅所得額。不同的會計核算方法，對企業(yè)帶來的影響是不同的。某一類業(yè)務(wù)的會計核算方法一旦確定下來，是不能隨意更改的。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的特點，在政策范圍內(nèi)合理地選擇能夠客觀、正確的處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)又能盡量為企業(yè)節(jié)稅的會計處理方式，如加速折舊、遞延收入、確認損失等。
例3.某食品加工廠，2014年11月預(yù)計本企業(yè)全年經(jīng)營情況如下：全年資產(chǎn)總額季度平均值為920萬元，從業(yè)人數(shù)季度平均值為16人，年應(yīng)納稅所得額為34萬元。另外，12月下旬，對該庫存存貨進行了年末盤點清查，發(fā)現(xiàn)有一批價值16萬元存貨由于貯存方法不當已經(jīng)全部霉變，擬于2015年的1月份進行清理。
籌劃分析：這個案例中，企業(yè)的資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)均達到了作為小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠條件，但年度應(yīng)納稅所得額卻超出了優(yōu)惠標準，因此，12月份發(fā)現(xiàn)的霉變存貨不應(yīng)遞延到下年處理，而應(yīng)在當月及時進行清理。這樣就可以將2014年的應(yīng)納稅所得額降至18萬元，因此，可節(jié)約的所得稅額為6.7萬元﹝(34×25%-(34-16)×50%×20%)﹞。
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