金融碩士論文：淺析交易性金融資產(chǎn)會計核算

　　摘要:本文通過分析交易性金融資產(chǎn)的核算方法及賬務處理方法，從而得出交易性金融資產(chǎn)核算時存在的計價時違反可比性原則：“公允價值變動損益”賬戶的期末余額節(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利潤”賬戶與實際不相符合。并提出在取得交易性金融資產(chǎn)時過程中發(fā)生的交易費用計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額;在持有期間的期末，交易性金融資產(chǎn)不進行再計量等改進方法。

　　關(guān)鍵詞:交易性金融資產(chǎn)存在問題建議

　　一、交易性金融資產(chǎn)定義

　　交易性金融資產(chǎn)是指：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應分類為交易性金融資產(chǎn)，故長期股權(quán)投資不會被分類轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行核算。并且一旦確認為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不得轉(zhuǎn)為其他類別的金融資產(chǎn)進行核算。

　　二、交易性金融資產(chǎn)核算方法

　　交易性金融資產(chǎn)核算包括交易性金融資產(chǎn)取得，交易性金融資產(chǎn)持有期間取得股利和利息的處理，交易性金融資產(chǎn)期末計價和交易性金融資產(chǎn)的處置等方面內(nèi)容[1]。其具體賬務處理為：

　　第一，企業(yè)獲取得交易性金融資產(chǎn)時，以取得時交易性金融資產(chǎn)的公允價值計價，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”， 若在交易中發(fā)生了相關(guān)費用，應借記“投資收益”，以實際支付的交易數(shù)額，然后貸記“銀行存款”或“應付賬款”等。

　　第二，企業(yè)在持有期間，被投資的相關(guān)企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在按分期付息(資產(chǎn)負債表日)、一次還本債券等投資的票面利率計息時，應借記“應收利息(股利)”，貸記“投資收益”科目。

　　第三，資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目(公允價值變動)，貸記“公允價值變動損益”科目，公允價值低于其賬面余額的做相反的會計分錄。

　　第四，交易性金融資產(chǎn)出售時，應以交易性金融資產(chǎn)公允價值變動、實際獲得的金額與交易性金融資產(chǎn)的成本之間的差額，將差額記“投資收益”借方或者貸方。同時應當調(diào)整公允價值變動損益，即將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。

　　三、交易性金融資產(chǎn)會計核算問題

　　第一，在資產(chǎn)計價時違反可比性的原則[2]。交易性金融資產(chǎn)的計量應為買價(按照新準則的規(guī)定)，故這樣計量不含在購買時發(fā)生的相關(guān)費用，如交易費用、人員費用等。與之不同，可供出售金融資產(chǎn)的計價則包含了相關(guān)費用，即可供出售金融資產(chǎn)的計價為買價加上相關(guān)費用。這兩類科目為類似科目且都采用公允價值計量，而在初始計價時卻采用兩種不同的標準。在現(xiàn)實的會計處理中，一般的資產(chǎn)類科目，持有至到期投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、原材料、初始計價都包含獲得時與其相關(guān)的費用，即以買價加其他費用作為初始計價。而且現(xiàn)在新準則規(guī)定還有相應規(guī)定，庫存商品的成本，連進貨時發(fā)生的費用也一并計算歸入。可以明顯的發(fā)現(xiàn)，其他的相關(guān)資產(chǎn)類賬務的初始計價與我們的交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額的計量標準存在著嚴重的不同，按照可比性原則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的計價和其他資產(chǎn)類賬戶的計價違背了可比性原則。新準則和實物中也沒有充足的證據(jù)和觀點證明這種差異性存在的原因和必要。

　　第二，在交易性金融資產(chǎn)的核算過程中，交易性金融資產(chǎn)采用公允價值計量(包含初始計量和后續(xù)計量)，在此期間若有公允價值變動，則在資產(chǎn)負債表日將其計入“公允價值變動損益”賬戶中。與其他核算不同的是處置交易性金融資產(chǎn)的過程中，初始入賬價值減去公允價值的差卻被計入“投資收益”賬戶，在把“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。這樣的核算計量方式，明顯不符合公允價值計量的目的。

　　第三，“公允價值變動損益”賬戶的期末余額節(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利潤”賬戶，且在利潤表中顯示出，明顯與實際不相符合。參照新準則的規(guī)定，持有期間的交易性金融資產(chǎn)，若其公允價值發(fā)生了相應改變，則其改變的金額應當計入“公允價值變動損益”賬戶，同時結(jié)轉(zhuǎn)入當期損益。在交易性金融資產(chǎn)需要出售處置情況時，已計入該交易性金融資產(chǎn)“公允價值變動損益”賬戶的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”等相關(guān)賬戶中去�？梢燥@然的看出通過這樣規(guī)定，在持有期間交易性金融資產(chǎn)期間的利潤明顯增加，這樣導致期利潤表顯示的信息與真實情況不符，會使報表的使用者產(chǎn)生誤解帶來不必要的投資損失。

　　四、改進及建議

　　第一，既然資產(chǎn)類的初始計量都把相關(guān)交易費用計入初始計量金額。故把交易性金融資產(chǎn)在初始計量時也把相關(guān)交易費用計入初始計量金額。這樣就解決了資產(chǎn)計價時違反可比性的原則的問題。因為購入和持有交易性金融資產(chǎn)的是以獲得購買和處置差價為金融資產(chǎn)投資目的。且交易性金融資產(chǎn)是按其公允價值進行初始計量和后續(xù)計量的，所以其公允價值的變動會影響到當期的損益。在出售處置時，公允價值的變動部分不予進行調(diào)整，這樣已經(jīng)完全可以顯現(xiàn)企業(yè)進行金融投資的目的。顯現(xiàn)了企業(yè)采用公允價值計量的標準和目的，符合交易性金融資產(chǎn)計量的要求。

　　第二，為了能規(guī)避持交易性金融資產(chǎn)在持有期間利潤虛增。只要把在因交易性金融資產(chǎn)期末產(chǎn)生的公允價值變動(未實現(xiàn)的持有損益)不轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，同時相應的在資產(chǎn)負債表日時已計提的資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶里。那么就可以有效的防止當期利潤的增加或減少，防止企業(yè)主觀的調(diào)節(jié)利潤。

　　第三，將“公允價值變動損益”科目更換為“待確認公允價值變動損益”科目，同時將原來“公允價值變動損益”科目屬于損益類性質(zhì)跟換為“待確認公允價值變動損益”科目為所有者權(quán)益類，將此科目單列在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下，期末不結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶。相應的在處置時直接轉(zhuǎn)入相關(guān)損益類賬戶，這樣顯現(xiàn)出的利潤為企業(yè)真實的利潤額。同時在資產(chǎn)負債表中反映了交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動情況。達到又不會引起報表使用者的錯誤理解，達到處置時能夠全面了解投資的交易性金融資產(chǎn)的持有期間和轉(zhuǎn)讓期間的真實損益情況，信息更加真實可靠。

　　參考文獻：

　　[1]財政部.企業(yè)會計準則2006.經(jīng)濟科學出版社.2006.

　　[2]于曉鐳,徐興恩.企業(yè)會計準則實務指南與講解.機械工業(yè)出版社.2006.

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