我國會計理論體系框架及研究方法綜述
1、 引言
我國會計的歷史源遠(yuǎn)流長，從原始公社制時代的“結(jié)繩記事”到明清時期的“龍門賬”“三腳賬”，會計活動也隨著社會的進(jìn)步在不斷發(fā)展。新中國成立以后，特別是改革開放以來，我國會計進(jìn)入到了一個新的發(fā)展的時期，國內(nèi)學(xué)者逐漸將研究的重心從實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)向理論研究，并取得了豐富的成果。但是，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對于會計理論研究的底蘊(yùn)不足，會計理論研究多為借鑒西方會計理論研究成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，缺乏對于會計理論含義的深入研究，研究方法也較為單一，沒有形成體系，方法運(yùn)用比較機(jī)械，會計理論的研究遭遇瓶頸。
在此背景下，本文擬從會計理論含義、會計理論體系框架、會計理論研究方法三個方面對于我國學(xué)者在會計理論研究上取得理論成果進(jìn)行綜述，以期能夠促進(jìn)我國會計理論研究的發(fā)展。
2、關(guān)于會計理論含義研究
關(guān)于會計理論含義的研究，是會計理論研究的基礎(chǔ)，如何理解會計理論直接影響到后面的研究方向，具有舉足輕重的作用，國內(nèi)學(xué)者對于會計理論含義的研究也由來已久，且成果豐碩。由于人們對會計認(rèn)識的角度、方法和目標(biāo)等的不同，國內(nèi)學(xué)者對會計理論的定義也就不同，但是大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為會計理論雖然來自于實(shí)踐，但是高于實(shí)踐，指導(dǎo)著實(shí)踐。
謝德仁(1995)發(fā)表《會計理論研究的邏輯起點(diǎn)及會計理論體系》一文，在文中指出會計理論是人們基于對會計實(shí)踐活動的認(rèn)識，通過思維運(yùn)動而形成的由會計的基本概念、基本原則、基本原理以及由此推演出來的派生概念、原則、原理等內(nèi)容所購成的會計知識體系。
葛家澍、杜興強(qiáng)(2005)在其所著的《會計理論》一書中將會計理論定義為會計理論是會計學(xué)的重要組成部分，是對會計實(shí)務(wù)進(jìn)行解釋、預(yù)測，并指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)應(yīng)該如何發(fā)展的一套知識體系。
吳水澎(2007)在《會計理論》一書中認(rèn)為會計理論是在對會計的認(rèn)識中的一個十分重要的范疇，同其他理論一樣，會計理論是在會計實(shí)踐的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的方法，經(jīng)過一系列的認(rèn)識過程，而得到的關(guān)于會計的理性認(rèn)識。
3、關(guān)于會計理論體系框架的研究
由于會計理論研究缺乏系統(tǒng)性和完整性，國內(nèi)學(xué)者前期對于會計理論體系框架的研究主要受西方會計研究的影響，以西方會計理論體系框架為范本進(jìn)行我國會計理論體系的研究。隨著會計研究的深入，學(xué)者們逐漸把目光轉(zhuǎn)向中國特色會計理論體系的構(gòu)建，構(gòu)建的會計理論研究體框架應(yīng)該與中國的會計實(shí)踐活動相適應(yīng)。
杜興強(qiáng)(1998)在《構(gòu)建具有中國特色的會計理論體系》一文中認(rèn)為會計具有的技術(shù)性和社會性雙重屬性，客觀上要求應(yīng)該在我國特有的會計環(huán)境，構(gòu)建具有中國特色的會計理論體系，其會計理論體系的概念框架包括會計理論研究方法、會計理論體系的邏輯起點(diǎn)、會計基本理論、財務(wù)會計概念框架和會計應(yīng)用理論五個層次，并對其中各個層次的構(gòu)成進(jìn)行了詳細(xì)的描述[4]。
吳水澎(2000)發(fā)表《關(guān)于有中國特色會計理論研究的幾個問題》一文中，認(rèn)為有中國特色的會計理論體系應(yīng)該在理論內(nèi)容上是中國化的又是馬克思主義的;在會計理論所表現(xiàn)的形式上是百花齊放的;在會計信息用戶的特征上以投資人和社會管理者為主的;在兩權(quán)分離上會計制度是統(tǒng)一的、協(xié)調(diào)的。在特定時空條件下的中國特色會計理論體系應(yīng)該完全置于會計實(shí)踐中，理論源于實(shí)踐又能回到會計實(shí)踐，遵循從“實(shí)踐—認(rèn)識—再實(shí)踐—再認(rèn)識……” 的過程[5]。
陳國輝(2004)在《會計理論體系研究》一文中認(rèn)為會計理論體系應(yīng)該包括會計研究方法、基本會計理論、應(yīng)用會計理論三個層次，其中基本會計理論包括會計環(huán)境、會計本質(zhì)、會計職能、會計基本程序和方法、會計發(fā)展史等，應(yīng)用會計理論包括財務(wù)會計概念框架、會計工作組織機(jī)構(gòu)、會計制度設(shè)計等[6]。
綜上所述，國內(nèi)學(xué)者都認(rèn)為中國特色的會計理論體系應(yīng)該包括基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論兩部分，但是對于會計研究方法和會計環(huán)境是否屬于會計理論體系還存在著爭議，有待進(jìn)一步的研究。
4、關(guān)于會計理論研究方法研究
會計研究方法對于會計理論研究具有重要作用，是進(jìn)行會計理論研究的前提，是會計理論體系的重要組成部分。會計理論研究方法的應(yīng)用要與研究的問題本身以及當(dāng)時的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用會計理論研究方法是提高會計理論水平的保證。我國學(xué)者對于會計理論研究方法的研究起步的比較晚，多借鑒西方的研究成果，并結(jié)合我國實(shí)際情況，主要在會計理論研究方法體系建立、會計研究方法選擇的現(xiàn)實(shí)性上取得了比較豐碩的成果。
一是在關(guān)于會計理論研究方法體系的建立的研究。吳水澎(1996)在《關(guān)于會計理論研究方法的四個問題》一文中提出，在會計實(shí)踐理性認(rèn)識階段，會計理論研究方法應(yīng)該同其他學(xué)科的理論研究的思維方法一樣，可以分為方法論、基本(一般)方法、具體方法是哪個層次，并且由它們共同組成會計理論研究思維方法的體系[7]。于玉林(1996)發(fā)表《建立會計研究方法體系的探討》一文，在文中指出，會計研究方法是完成會計研究任務(wù)的手段，應(yīng)以研究任務(wù)的不同對象和內(nèi)容作為選擇研究方法的依據(jù)，是會計研究的過程性和多樣性所決定的[8]。
二是關(guān)于會計研究方法選擇的現(xiàn)實(shí)性的研究。劉玉廷(2000)在《關(guān)于會計研究方法問題》一文中認(rèn)為會計研究方法是進(jìn)行會計理論研究的前提，是會計理論體系的組成部分，正確運(yùn)用會計研究方法是提高會計理論的研究水平的保證，并且在回顧西方和我國會計研究方法演進(jìn)的基礎(chǔ)上提出，會計研究方法的選擇是在特定時期進(jìn)行特定問題研究時，應(yīng)當(dāng)選擇較為適當(dāng)?shù)难芯糠椒ǎ瑧?yīng)該重視會計研究方法選擇的客觀性、現(xiàn)實(shí)性。
5、結(jié) 論
綜上文獻(xiàn)，國內(nèi)學(xué)者對于會計理論的研究起步較晚，開始真正的會計理論研究是在改革開放之后，研究的前期受西方會計研究成果的影響較多，后期呈現(xiàn)“百家齊放”的情況，在對于會計理論含義的理解、會計理論體系框架的構(gòu)建和會計理論研究方法的研究上取得較為豐碩的成果，能夠?yàn)楹罄m(xù)學(xué)者對于會計理論的研究提供理論支持。但是，在會計理論研究中也存在不少爭議，如會計理論研究方法是否應(yīng)該算作會計理論體系框架的組成部分、會計環(huán)境是否應(yīng)該算作會計理論體系框架的組成部分、我國會計理論框架的構(gòu)建應(yīng)該中國化還是國際化等問題，這些問題都是需要進(jìn)一步研究的。隨著會計理論研究的進(jìn)一步深入，國內(nèi)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對會計理論來自會計實(shí)務(wù)但高于實(shí)務(wù)并且指導(dǎo)實(shí)務(wù)的觀點(diǎn)越來越認(rèn)同，更有利于會計理論研究的長足發(fā)展。
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