基于價值鏈管理的成本會計的完善

　　摘要：隨著科學技術和經(jīng)濟全球化的發(fā)展，會計環(huán)境發(fā)生變化，價值鏈管理成為企業(yè)管理的重要思想。傳統(tǒng)的成本會計弊端暴露.已經(jīng)不能適應價值鏈管理思想的需要。文中從價值鏈管理的需要出發(fā)，指出傳統(tǒng)成本會計的缺陷，并為現(xiàn)代成本會計的完善提出建議。

　　關鍵詞：會計環(huán)境;價值鏈管理;傳統(tǒng)成本會計;現(xiàn)代成本會計

　　1、價值鏈管理的概念

　　1.1價值鏈的概念“價值鏈”(Value Chain)的概念，最早是由著名的企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家邁克爾·波特于1985年在其所著的《競爭優(yōu)勢)一書中提出的。他倡導運用價值鏈進行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理。幫助企業(yè)構(gòu)筑核心競爭力，以獲取并維持競爭優(yōu)勢。

　　波特教授認為.每一個企業(yè)都是在設計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體，所有這些活動可以用一個價值鏈來表示。企業(yè)的價值創(chuàng)造是通過一系列活動構(gòu)成的。這些活動可分為基本活動和輔助活動兩類基本活動。包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售、服務等。而輔助活動則包括采購、技術開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎設施等。

　　這些互不相同但又相互關聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，構(gòu)成了一個創(chuàng)造價值的動態(tài)過程。波特所說的價值鏈，實質(zhì)是指存在于企業(yè)內(nèi)部而形成的價值鏈，我們稱之為“內(nèi)部價值鏈”�，F(xiàn)代理論對價值鏈的定義超越了企業(yè)內(nèi)部的范疇。它以企業(yè)內(nèi)部為核心，向上、向下延伸，形成了包括企業(yè)供應商和顧客的廣義的價值鏈。

　　總的來說，價值鏈思想認為。企業(yè)的價值過程按照經(jīng)濟和技術的相對獨立性.可以分為既相互獨立又相互聯(lián)系的多個價值活動.這些價值活動形成一個獨特的價值鏈。如產(chǎn)業(yè)價值鏈。即是從原材料到最終用戶對產(chǎn)品進行處置等一系列相互聯(lián)系的創(chuàng)造價值的作業(yè)。

　　1.2價值鏈管理的概念價值鏈管理的概念源于這樣一種觀點.即企業(yè)應該從總成本的角度考察其經(jīng)營效果.而不是片面地追求諸如采購、生產(chǎn)和分銷等局部功能的優(yōu)化。價值鏈管理的目的是通過對價值鏈上各個作業(yè)加以優(yōu)化.各作業(yè)間加以協(xié)調(diào)，實現(xiàn)最佳業(yè)務績效。從而增強整個公司業(yè)務的表現(xiàn)。高效的價值鏈設計、價值鏈上各個價值作業(yè)之間的信息共享、庫存的可控性和生產(chǎn)的科學協(xié)調(diào)。

　　會使庫存減少。從而降低“緩沖成本”.使得物流作業(yè)更為有效.并能改善訂單實現(xiàn)率及其它一些關鍵的業(yè)務功能。而當價值鏈的各個環(huán)節(jié)只是單獨地完善自身，但沒有把目標和活動與其他部門整合在一起時.整個價值鏈的表現(xiàn)就會不盡如人意�？傊�。價值鏈管理是“一種基于協(xié)作的策略.它把跨企業(yè)的業(yè)務運作連在一起以實現(xiàn)市場機會的共同愿望。”

　　2、基于價值鏈管理的成本

　　會計完善與價值鏈管理的思想相一致.傳統(tǒng)的成本會計已經(jīng)不能夠滿足管理的需要.必須有新的能夠適應價值鏈管理思想的成本會計。

　　2.1傳統(tǒng)成本會計的弊端傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)是在機械化大生產(chǎn)背景下所建立起來的企業(yè)成本控制系統(tǒng)。在傳統(tǒng)成本會計下。成本包括產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費用，因此，傳統(tǒng)的成本會計對產(chǎn)品成本的控制是通過材料成本控制、人工費用控制、制造費用控制等幾個方面來進行的。傳統(tǒng)成本會計控制產(chǎn)品的成本，其成本控制主要是生產(chǎn)部門的事情。此外.傳統(tǒng)成本會計控制方法一般主要是利用標準成本法.對生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項成本設定標準成本限：鲺.包括直接材料標準成本、直接人工標準成本和制造費用標準成本.然后與實際成本消耗進行比較.通過這種方法來對成本實施控制。

　　傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)適應了傳統(tǒng)的機器化大生產(chǎn)的生產(chǎn)方式.但是在科技飛速進步的現(xiàn)代。傳統(tǒng)成本會計的弊端也逐漸暴露，基于價值鏈管理思想的要求，傳統(tǒng)會計的已經(jīng)不能適應需要。

　　(1)傳統(tǒng)成本會計局限于企業(yè)內(nèi)部。

　　傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)只核算企業(yè)內(nèi)部的成本.而是把顧客和市場排除在成本核算范圍之外.這種核算的片面性.使得傳統(tǒng)成本會計不能很好地為企業(yè)管理和決策服務�，F(xiàn)代管理應該著眼于全局.從全局以及企業(yè)未來發(fā)展考慮。實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

　　(2)傳統(tǒng)成本會計控制目標片面。

　　傳統(tǒng)的成本會計通常是對生產(chǎn)部門制定工作目標，并將工作目標下達到各責任中心，從而對企業(yè)生產(chǎn)實施控制和考核。這種成本控制沒有把企業(yè)與供應商、與顧客的連接關系納入控制范圍之內(nèi).不符合價值鏈管理的要求。在傳統(tǒng)成本會計下。傳統(tǒng)成本會計的目標是追求企業(yè)利潤最大化.而價值鏈管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化：傳統(tǒng)成本會計只注重降低企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品成本.而沒有從整體上考慮成本的降低，不利于企業(yè)整體價值的實現(xiàn)。

　　(3)傳統(tǒng)成本會計控制領域狹窄。

　　從成本控制的空間來看.傳統(tǒng)成本控制通常關注對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)制定工作目標.將工作目標下達到各責任中心.并實施考核評價。這樣的成本控制系統(tǒng)只是局限于企業(yè)內(nèi)部主體.而沒有把企業(yè)與供應商和顧客的連接關系納入控制范圍。另外.從實施控制的時間來看.產(chǎn)品的生命周期包括開發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷售等以時間軸來分析.傳統(tǒng)的觀念把成本控制片面地理解為對生產(chǎn)過程中的人力、物力資源的消耗以及各項費用支出進行的控制。只注重投產(chǎn)的成本控制，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品開發(fā)和設計的成本控制。

　　2.2基于價值鏈管理需要的現(xiàn)代成本會計的完善基于傳統(tǒng)成本會計存在的缺陷.已經(jīng)不能夠適應價值鏈管理的需要。為了適應價值鏈管理思想的需要，我們必須對傳統(tǒng)的成本會計方法予以修正和完善。

　　(1)滿足價值鏈管理的成本概念。

　　基于價值鏈管理理論的思想.成本不應該像傳統(tǒng)會計那樣.僅指簡單的支出和耗費同題，成本應該是一種價值創(chuàng)造的需要和提供價值的資源耗費。企業(yè)為獲取“持續(xù)的競爭優(yōu)勢”.應該構(gòu)建創(chuàng)造顧客價值的價值鏈，以實現(xiàn)企業(yè)的根本目標，贏得顧客。這可以從兩個方面來看：一方面.為創(chuàng)造價值而發(fā)生的價值活動需要投入資源，以創(chuàng)造顧客價值;另一方面.創(chuàng)造顧客價值也必然要消耗資源，以提供顧客價值產(chǎn)品或服務。

　　(2)成本會計應擴大管理范圍。

　　傳統(tǒng)成本會計的范圍僅局限于企業(yè)內(nèi)部.并且以生產(chǎn)車間為主。基于價值鏈管理更加全面的要求.現(xiàn)代成本會計管理范圍應不斷擴大.不僅要在投產(chǎn)之后在生產(chǎn)車間對產(chǎn)品成本迸行控制。而且要在投產(chǎn)之前的開發(fā)設計階段就開始進行成本控制。也就是說。成本會計不僅要著眼于單項產(chǎn)品的成本控制。更要從企業(yè)整體層面對來對企業(yè)成本進行控制：如合理規(guī)劃生產(chǎn)規(guī)模、對生產(chǎn)流程進行再造等。不僅要重視企業(yè)協(xié)作在成本控制中的作用.而且要將眼光投向企業(yè)外部的供應鏈。重視企業(yè)同外部供應商合作，重視企業(yè)和顧客的關系.以更有效地實現(xiàn)總成本控制的目的。

　　(3)關注企業(yè)價值活動成本。

　　基于價值鏈管理的成本會計核算.應該是企業(yè)價值鏈上各種價值活動的成本.成本會計應該通過分析各種價值活動、價值鏈環(huán)節(jié)之間的成本聯(lián)系，評價各種價值鏈成本優(yōu)化方案.制定出企業(yè)價值活動成本預算方案.并對價值活動的成本進行執(zhí)行分析，最后對價值活動的成本業(yè)績進行考核。

　　(4)成本會計加強供應商和顧客成本管理。

　　價值鏈成本管理的主要內(nèi)容就是要提高價值鏈上下游企業(yè)間交流的效率。通過提高信息共享、縮短周期以及價值分享機制等大大降低不確定性。供應商通過改變自身行為來降低企業(yè)的采購成本。或者企業(yè)也可以將自己掌握的經(jīng)驗傳授給供應商.協(xié)助供應商提高及時交貨的能力。以達到共贏的目的。采購商通過改變自己的行為來降低企業(yè)的客戶服務成本。如果企業(yè)銷售訂單處理成本較高.那么企業(yè)的客戶服務成本就會很高。企業(yè)可以利用自己從客戶服務分析中獲得的經(jīng)驗.建議采購商采用把大量小訂單一起交給企業(yè)、增加銷售訂單提前期、減少銷售訂單改變次數(shù)等方法。來達到降低訂單處理成本的目的。另外。企業(yè)也可以通過改變自己的行為來降低供應商和采購商的成本。只有這樣。才能實現(xiàn)價值鏈上下游企業(yè)間的成本降低。

　　3、結(jié)論

　　我國一直以來都是以傳統(tǒng)的成本會計為主.而我國價值鏈會計的研究大部分停留在理論上.沒有實際的應用案例。與我國的實證會計研究不斷增加的發(fā)展趨勢相比.說明我國的價值鏈會計實踐應用步伐太慢。但是現(xiàn)代的管理思想要求我們必須運用與之相適應的會計。隨著科學技術的進步.價值鏈會計應用的客觀條件會越來越成熟.如何將價值鏈理論很好地應用于實踐，并有效的指導實踐，如何將先進的成本管理方法有效地運用于價值鏈管理.以優(yōu)化企業(yè)的價值鏈，將成為我國實施價值鏈管理的目標。只有充分地將現(xiàn)代成本會計思想運用到價值鏈管理上去.才能真正增加企業(yè)的價值。

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