關于新會計準則對企業(yè)管理的影響與關系
【摘要】新《企業(yè)會計準則》的發(fā)布與施行，將會對企業(yè)業(yè)績造成很大的影響。從總體影響和具體影響兩個方面對此進行分析，期望對會計人員與審計人員工作有所啟迪。2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了39項企業(yè)會計準則。新會計準則明晰了中國會計準則體系的框架，標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。新準則將對企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生較大的影響，將對此影響做相關分析。需要說明的是，在此僅對一般行業(yè)一般業(yè)務進行分析，不包括特殊行業(yè)以及特殊業(yè)務。
【關鍵詞】新會計準則 企業(yè)利潤 影響
一、前言
作為我國會計改革最重要的部分，新準則一經(jīng)問世，就受到了理論界、實務界各方的廣泛關注。此次一共出臺39項會計準則，如此大規(guī)模的準則變動，勢必會對企業(yè)會計活動產(chǎn)生深遠的影響。利潤永遠是企業(yè)的生命線，所以新準則對利潤的影響將會起到“牽一發(fā)而動全身”的效果。財政部此次發(fā)布的會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同。新準則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務核算準則。其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和制約企業(yè)對利潤的人為操縱，核實經(jīng)營業(yè)績，提高盈利質量。新準則的施行將對上市公司的利潤操縱行為產(chǎn)生哪些影響，利潤操縱的空間將會擴大還是減小，哪些會計項目將會成為上市公司操縱利潤的工具，筆者將對這些理由進行分析。筆者認為，與原企業(yè)會計準則相比，新準則將在以下幾個方面對上市公司的利潤操縱行為產(chǎn)生較大影響。
二、新會計準則對企業(yè)總體影響分析
企業(yè)業(yè)績有不同的衡量指標，其中最主要的業(yè)績衡量指標是利潤。
從空間角度而言：就單一企業(yè)而言，利潤是由不同的部分構成的，新準則的實施對不同部分的影響也是不同的，有的準則實施將使企業(yè)利得或損失發(fā)生變化，而有的則將使企業(yè)營業(yè)收入或營業(yè)成本發(fā)生變化。對利潤影響的結果是可能增利，也可能減利，至于總體上是增利還是減利，與企業(yè)的業(yè)務性質、主副業(yè)的比重、經(jīng)營方式乃至款項結算方式均有很大關系。就某一企業(yè)集團而言：對母企業(yè)與對子企業(yè)乃至對不同的子企業(yè)的影響都是不同的，有的影響的面廣，使企業(yè)業(yè)績上升，但升幅有別;有的使企業(yè)業(yè)績下降，降幅也并非整齊劃一。新準則中很多方面涉及到了公允價值，而公允價值強調(diào)充分運用市場信息計量未來事項和風險對企業(yè)或特定項目的影響，在運用時須發(fā)揮主觀判斷，公允價值本身的引用，以及會計人員對它的主觀運用加大了對企業(yè)的業(yè)績的影響力度。從時間角度而言：從長期看，新準則無論對一個企業(yè)還是一個企業(yè)集團業(yè)績的總體影響是有限的。而從中、短期來看，新準則對一個企業(yè)或是一個企業(yè)集團的影響是肯定的，有的甚至是很大的，而這往往是倍受關注的。
三、具體影響分析
新準則對于企業(yè)業(yè)績可能使企業(yè)增利：1、債務重組。所謂通過債務重組可能使企業(yè)增加利潤，僅僅是對于債務人而言的。新準則規(guī)定：以現(xiàn)金清償債務的，債務人應將支付的現(xiàn)金與債務差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)�，債務人應將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，確認為資產(chǎn)轉讓損益，計入當期損益。此規(guī)定將使債務人當期利潤增加。
2、非貨幣性資產(chǎn)交換。新準則規(guī)定：在滿足條件的情況下，以公允價值和相關稅費之和作為換入資產(chǎn)的入賬價值，這樣，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額可計入當期損益。并規(guī)定：關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。非貨幣性資產(chǎn)交換再次運用了公允價值來計量，但是增加了限定條件以防止企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤。由此產(chǎn)生的結果是，這一交換將再次產(chǎn)生利潤，并有可能被部分企業(yè)所利用，以提升利潤水平。值得注意的是，雖然準則有對關聯(lián)方關系的提請關注，但是非貨幣性交換中對商業(yè)實質的判斷存在一定的會計彈性，企業(yè)如想操縱利潤，會想方設法予以規(guī)避，將關聯(lián)交易非關聯(lián)化。此外，在發(fā)達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但是在市場不充分的情況下，如何確認公允價值是一個難題，從而為企業(yè)盈余管理留下一定空間。
3、借款費用。新準則擴大了可以資本化的借款費用的范圍，由專門借款擴大為一般借款;并且，利息費用資本化不再與資產(chǎn)支出掛鉤;此外，新準則還擴大了符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，不再局限于固定資產(chǎn)，而是由固定資產(chǎn)擴展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對房地產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)周期長的先進制造業(yè)企業(yè)等的業(yè)績會產(chǎn)生較大的正面影響。實施新的借款費用準則，將降低企業(yè)的成本，提高費用資本化當期的會計利潤。
4、無形資產(chǎn)。新準則規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應于發(fā)生時計入當期損益，在開發(fā)階段的支出，具備一定條件時應確認為無形資產(chǎn)。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標壓力。將符合條件的開發(fā)支出資本化，從而減少了當期費用，使利潤增加。此外，對無形資產(chǎn)的攤銷年限，原準則規(guī)定，如果合同及相關法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年;新準則不再具體規(guī)定攤銷年限，對于使用壽命有限的，應在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應攤銷。這樣，企業(yè)對其無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長的判斷，將對企業(yè)利潤造成不同影響，而此影響是不確定的。
四、結語
新準則對企業(yè)會計人員提出了更高的要求，要求他們不斷提高會計職業(yè)判斷能力，為會計信息使用者提供真實、有用的信息。新準則同樣對審計人員提出了更高的職業(yè)要求。新準則下企業(yè)調(diào)控業(yè)績指標有了很多新手段，這就要求審計人員具有火眼金睛，能識破這些調(diào)控業(yè)績指標的新手段，更好地維護國家利益和保護會計信息使用者的權益。
參考文獻：
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