淺析高校事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)核算

時間：2024-05-23 13:54:28 論文范文我要投稿

　　摘要:隨著我國教育事不斷發(fā)展，會計(jì)制度也進(jìn)一步完善。高�；窘ㄔO(shè)根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建[2002]394號)的規(guī)定，開立單獨(dú)銀行賬戶，實(shí)行專款專用，設(shè)立專門設(shè)立賬務(wù)，實(shí)行高校日常經(jīng)費(fèi)的事業(yè)會計(jì)和基建會計(jì)分開建賬。形成了“一個家，兩個當(dāng)”的主體不完整問題以及造成會計(jì)信息的失真。分析分開建賬存在的問題,提出設(shè)想。

淺析高校事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)核算

　　關(guān)鍵詞:高校事業(yè)會計(jì) 基建會計(jì) 設(shè)想

　　一、高校事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)分開建賬存在的問題

　　(一)分開建賬造成會計(jì)主體不完整

　　高校實(shí)行事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)分離的政策，將高校這一完整的會計(jì)主體人為地劃分為高校事業(yè)單位和高校基本建設(shè)單位兩個會計(jì)主體，造成高校會計(jì)主體不完整，形成了“一個單位，兩個主體，兩套賬本”的問題，資金流向也形成“井水不犯河水”的格局。一方面高校事業(yè)會計(jì)賬務(wù)只反映教學(xué)日常經(jīng)費(fèi)的往來，不對基本建設(shè)的資金往來進(jìn)行反映，也不用對學(xué)校的基本建設(shè)資金投入進(jìn)行反映，只有當(dāng)工程竣工完成并交付時，按有關(guān)部門批復(fù)的自籌基建投資計(jì)劃轉(zhuǎn)出自籌基建經(jīng)費(fèi)，形成固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入高校事業(yè)單位會計(jì)賬務(wù)中進(jìn)行反映。這樣對于一個新校區(qū)建設(shè)需要相當(dāng)長的時期才能完成的工程項(xiàng)目來說，在整個項(xiàng)目竣工完成交付使用前長期不能清楚地反映工程項(xiàng)目的資金動態(tài)流轉(zhuǎn)情況，從而缺乏有效監(jiān)管。另一方面基建會計(jì)賬務(wù)按照相關(guān)規(guī)定開立銀行賬戶實(shí)行�？顚Ｓ茫瑢�(shí)行其獨(dú)立的會計(jì)財(cái)務(wù)核算體系和與高校事業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)完全不同的會計(jì)處理方法完成資金收支過程。在基本建設(shè)項(xiàng)目完工前，高校事業(yè)會計(jì)賬務(wù)中沒有反映，使得高校事業(yè)會計(jì)賬務(wù)的賬面資產(chǎn)大大小于實(shí)際資產(chǎn)，造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象。這不符合《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》中“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動”這一基本前提。

　　(二)分開建賬造成會計(jì)信息的失真

　　1.對會計(jì)信息的使用者來講，要了解一所高校會計(jì)信息不僅是高校事業(yè)會計(jì)提供的高校教學(xué)科研、學(xué)生管理、后勤服務(wù)等日常教學(xué)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)費(fèi)收支情況，還應(yīng)該包括基本建設(shè)相關(guān)的經(jīng)費(fèi)收支情況。為了獲取全面的會計(jì)信息就需要把高校事業(yè)會計(jì)信息和基建會計(jì)信息進(jìn)行合并加工。這樣一來對于會計(jì)信息使用者增加了工作，并且在合并加工處理過程中又多增加了一道人工處理環(huán)節(jié)，這樣增加了會計(jì)信息產(chǎn)生錯誤的風(fēng)險。

　　2.對于高校財(cái)務(wù)管理來講，因?yàn)橛袃蓚€會計(jì)主體、兩套賬、兩套會計(jì)報(bào)表，兩個會計(jì)主體都通過各自的渠道上報(bào)，一套報(bào)表都只是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的一部分，不能反映高校整個經(jīng)濟(jì)活動的全貌，也不便于高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)決策，這種會計(jì)信息失真是一種制度性失真。

　　3.從會計(jì)信息來源來講，高校事業(yè)會計(jì)的核算和監(jiān)督方法是建立在一套完善的財(cái)務(wù)控制制度之上的。但對基建會計(jì)的核算與監(jiān)督則相對較弱，在會計(jì)人員配備方面，對于不經(jīng)常發(fā)生的的基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動還很陌生，還是在內(nèi)部控制方面都表現(xiàn)出一定的不足，個別高校甚至將基建財(cái)務(wù)作為一種調(diào)節(jié)手段，將事業(yè)會計(jì)無法正常列支的項(xiàng)目人為地列到基建支出中，加之目前高校財(cái)務(wù)審計(jì)主要針對事業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，對基建財(cái)務(wù)審計(jì)重視不夠，導(dǎo)致會計(jì)信息的質(zhì)量無法保證。

　　二、高校事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)合并的設(shè)想

　　(一)建立高校事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)合并的財(cái)務(wù)制度,提高會計(jì)人員水平

　　高�；ㄘ�(cái)務(wù)制度尚不健全，基建會計(jì)人員配備不足。由于部分高校領(lǐng)導(dǎo)將大部分精力放在教學(xué)、科研以及人員的日常管理上,所以一般情況下對事業(yè)會計(jì)這塊比較重視，規(guī)章制度也在不斷健全，而對基建會計(jì)不夠重視。發(fā)生在高校與基本建設(shè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)的犯罪案件足以說明這一點(diǎn)。另外,基建會計(jì)人員的對基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)了解不夠，不能適應(yīng)當(dāng)前高�；〞�(jì)發(fā)展的要求。高校基建會計(jì)基礎(chǔ)工作出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)象, 在很大程度上與基建財(cái)務(wù)制度不健全和會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下有關(guān)。因此,建立一套使高校事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)合并后的財(cái)務(wù)制度，提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)是加強(qiáng)高校會計(jì)信息真實(shí)性的當(dāng)務(wù)之急。在實(shí)際工作中，既要提高會計(jì)人員的專業(yè)知識和技術(shù)素質(zhì)，使會計(jì)人員熟悉基建會計(jì)處理程序，精通相應(yīng)的會計(jì)法規(guī)制度，又要提高會計(jì)人員的職業(yè)道德，使會計(jì)人員具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中誠信為本、奉公守法，不喪失原則，不謀取私利，能及時為單位領(lǐng)導(dǎo)及主管部門提供真實(shí)、準(zhǔn)確、有用的會計(jì)信息。培養(yǎng)有較強(qiáng)的法制觀念、對基建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有較高的處理水平和較強(qiáng)的綜合能力、有較強(qiáng)的風(fēng)險管理能力、明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力的基建會計(jì)人員以適應(yīng)基建會計(jì)發(fā)展需要。要以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，在不斷學(xué)習(xí)、完善核算方法的基礎(chǔ)上,提高素質(zhì)和相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理水平，增加對基本建設(shè)項(xiàng)目的了解，強(qiáng)化基建會計(jì)的監(jiān)督和管理職能，以適應(yīng)會計(jì)制度改革發(fā)展的需要。

　　(二)在高校事業(yè)會計(jì)的基礎(chǔ)上增設(shè)基建會計(jì)科目

　　事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)合并后，必然會引起基本建設(shè)財(cái)政資金流入、流出的變化，為了提高高校會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、完整性、全面性，應(yīng)增加一些相關(guān)的會計(jì)科目。

　　1.在資產(chǎn)類科目中，為體現(xiàn)基建�？顚Ｓ茫瑧�(yīng)在高校事業(yè)會計(jì)賬務(wù)中開設(shè)基建專戶，在“銀行存款”科目下設(shè)“基建專戶”二級明細(xì)科目，使基建資金在基建專戶進(jìn)行反映;為進(jìn)一步真實(shí)反映基本建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)度，應(yīng)增設(shè)“在建工程”科目，“在建工程”科目下設(shè)“建筑工程”和“安裝工程”兩個二級科目。本科目按單項(xiàng)工程進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后，由“在建工程”轉(zhuǎn)入“基本支出”，“在建工程”年末數(shù)表示尚未完工的工程投入。為反映對開發(fā)商的預(yù)付工程款及材料供應(yīng)商的預(yù)付材料款，應(yīng)增設(shè)“預(yù)付工程款”及“預(yù)付備料款”科目;為正確反映工程項(xiàng)目，不能直接記入“在建工程”的待攤費(fèi)用，應(yīng)增設(shè)“待攤投資”科目，設(shè)具體待攤費(fèi)用為二級科目，在整個工程項(xiàng)目竣工完成后將“待攤投資”科目的借方余額分?jǐn)偟礁鱾€具體項(xiàng)目中給予資本化。在發(fā)生待攤費(fèi)用時，借記“待攤投資”，貸記“銀行存款基建專戶”，在分?jǐn)偨o予資本化時，借記“在建工程”等科目，貸記“待攤投資”;為反映工程項(xiàng)目中所需物資的往來，應(yīng)增設(shè)“工程物資”科目，本科目核算用于基建工程物資的購買、領(lǐng)用和結(jié)存情況，本科目按照工程物資的種類組織明細(xì)核算。購買工程物資時，借記“工程物資”，貸記“銀行存款基建專戶”等科目，領(lǐng)用工程物資時，借記“在建工程”、“待攤費(fèi)用”，貸記“工程物資”。

　　2.在負(fù)債類科目，為正確反映借入資金應(yīng)增設(shè)“借入款項(xiàng)”科目，在“借入款項(xiàng)”科目下設(shè)置“基建借款”和“周轉(zhuǎn)借款”兩個二級明細(xì)科目，“基建借款”用來高校所舉借的基本建設(shè)借款本金和利息的，“周轉(zhuǎn)借款”用來反映教學(xué)上日常經(jīng)費(fèi)不足的周轉(zhuǎn)性借款本金和利息。借款的利息支出本著“誰使用，誰負(fù)擔(dān)”的原則進(jìn)行分?jǐn)�，有利于基建借款利息的資本化。高校取得基建借款時，借記“銀行存款基建專戶”，貸記“借入款項(xiàng)基建借款”。計(jì)提基建期間借款利息時，借記“待攤費(fèi)用”、“在建工程”，貸記“借入款項(xiàng)基建借款”;基建項(xiàng)目完工后借款利息，借記“基建支出”，貸記“借入款項(xiàng)基建借款”;償還借款本金及利息時借記“借入款項(xiàng)基建借款”，貸記“銀行存款基建專戶”;本科目貸方余額表示未償還的基建借款。為反映工程項(xiàng)目中完工進(jìn)度形成的應(yīng)付而暫時未付款，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付工程款”科目，發(fā)生未付工程款時，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付工程款”，到實(shí)付時借記“應(yīng)付工程款”，貸記“銀行存款基建專戶”;為反映在基建項(xiàng)目予以資本化的其他應(yīng)付款項(xiàng)，如工程項(xiàng)目中的人員工資福利等，應(yīng)增設(shè)“其他應(yīng)付項(xiàng)目款”科目來反映。

　　3.在凈資本類科目中，增設(shè)“基建結(jié)余”科目，并設(shè)置“已結(jié)清基建項(xiàng)目結(jié)余”、“未結(jié)清基建項(xiàng)目結(jié)余”兩個二級明細(xì)科目。“基建結(jié)余已結(jié)清基建項(xiàng)目結(jié)余”明細(xì)賬戶貸方余額表示已完工且基建借款利息已經(jīng)提取歸還的基建項(xiàng)目資金結(jié)余，結(jié)清當(dāng)年年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”賬戶貸方;“基建結(jié)余未結(jié)清基建項(xiàng)目結(jié)余”貸方余額表示已完工但基建借款本息尚未全部歸還的基建項(xiàng)目資金赤字?jǐn)?shù)，需要以后年度安排事業(yè)結(jié)余資金償還基建借款來彌補(bǔ)，待結(jié)清基建借款本息后，將本明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余已結(jié)清基建項(xiàng)目結(jié)余”明細(xì)賬戶，再結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”賬戶的貸方。

　　4.在收入類科目中，為反映用于基建資金來源，應(yīng)增設(shè)“基建撥款”科目，核算本年度財(cái)政基建撥款。其中“基建撥款財(cái)政基建撥款收入”核算國家財(cái)政部門為學(xué)校撥入的基本建設(shè)�？睿盎〒芸钌霞壔ㄑa(bǔ)助收入”核算上級主管部門撥入基建補(bǔ)助款，“基建撥款事業(yè)結(jié)余基建資金”核算高校利用事業(yè)結(jié)余安排的基本建設(shè)資金。在取得上述收入時借記“銀行存款基建專戶”，貸記“基建撥款”科目。年末將本科目全年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”的貸方。

　　5.在支出類科目中，應(yīng)增設(shè)“基建支出”科目。用以核算已完工基本建設(shè)項(xiàng)目的工程成本和項(xiàng)目完工后基建借款的利息等費(fèi)用，本科目按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，年末將全年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”的借方。如償還基建項(xiàng)目完工后借款利息時，借記“基建支出”，貸記“銀行存款基建專戶”，如待攤費(fèi)用分?jǐn)倳r，借記“基建支出”貸記“待攤投資”，年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“基建結(jié)余”貸記“基建支出”。本科目期末無余額。

　　三、改革后基建項(xiàng)目在高校事業(yè)會計(jì)實(shí)現(xiàn)過程

　　(一)將分離主體合并為一個完整的主體過程

　　為設(shè)立一個完整的會計(jì)主體。首先，應(yīng)根據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建[2002]394號)等有關(guān)會計(jì)法規(guī)的要求在現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》中進(jìn)行改革制定出一套完整的新《高等學(xué)校會計(jì)制度》使日后的會計(jì)處理過程中可以做到有原則可遵循。其次，將兩個分離的主體合并為一個完整的主體，做到“一個單位，一個主”使單位法人明確責(zé)任。最后，建立領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)制，授權(quán)不同的人對項(xiàng)目負(fù)責(zé)，做到分工明確。

　　(二)合并改革后會計(jì)業(yè)務(wù)處理過程

　　1.取得財(cái)政基建撥款、上級基建補(bǔ)助、基建借款和使用事業(yè)資金。

　　2.利用基建專戶資金購買工程物資、支付工程直接價款和其他需要攤銷的工程待攤費(fèi)用。

　　3.工程項(xiàng)目領(lǐng)用工程物資，包括直接用于具體工程項(xiàng)目的工程物資和需要在不同工程項(xiàng)目攤銷的工程物資。

　　4.計(jì)提基建借款利息。

　　5.償還基建借款本息，將基建項(xiàng)目完工前能夠明確具體基建項(xiàng)目的借款利息計(jì)入在建工程，將基建項(xiàng)目完工前不能夠明確具體基建項(xiàng)目的借款利息計(jì)入工程待攤費(fèi)用，將已經(jīng)完工的基建項(xiàng)目的基建借款利息計(jì)入基建支出。

　　6.將工程待攤費(fèi)用在不同工程項(xiàng)目間進(jìn)行分配。

　　7.將已經(jīng)完工基建項(xiàng)目的實(shí)際支出轉(zhuǎn)入基建支出，并計(jì)入固定資產(chǎn)和固定基金。

　　8.年度末期，匯總本年事業(yè)資金用于基建項(xiàng)目的資金數(shù)。

　　9.將本年度財(cái)政基建撥款、上級基建補(bǔ)助和事業(yè)結(jié)余安排的基建資金按照未結(jié)清基建項(xiàng)目和已結(jié)清基建項(xiàng)目分別結(jié)轉(zhuǎn)到“基建結(jié)余未結(jié)清基建結(jié)余”和“基建結(jié)余已結(jié)清基建結(jié)余”。

　　10.將本年度基建支出按照未結(jié)清基建項(xiàng)目和已結(jié)清基建項(xiàng)目分別結(jié)轉(zhuǎn)到“基建結(jié)余未結(jié)清基建結(jié)余”和“基建結(jié)余已結(jié)清基建結(jié)余”。

　　11.基建項(xiàng)目結(jié)清后將“基建結(jié)余未結(jié)清基建結(jié)余”轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余已結(jié)清基建結(jié)余”。

　　12.將已結(jié)清基建項(xiàng)目“基建結(jié)余已結(jié)清基建結(jié)余”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。

　　13.根據(jù)合并賬務(wù)編制報(bào)表將高校的基本建設(shè)項(xiàng)目在報(bào)表中反映。

　　參考文獻(xiàn):

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