試論現代企業(yè)的內部審計

　　【論文摘要】內部審計是企業(yè)管理中一項重要的內控活動，是企業(yè)自身的一種獨立的評價體系，對企業(yè)管理起制約、防護、促進、建設性和參謀作用，確保企業(yè)經營目標的實現。但由于種種原因，其對于現代企業(yè)的重要作用和意義并未得到充分體現。目前的企業(yè)內部審計存在各種問題，限制了內審工作的開展，影響了審計質量。在我們出版集團面臨上市之際，強化審計責任，消除內審局限性，依法審計，在監(jiān)督與服務中求效益就顯得尤為必要。本文探討了正確認識和發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用以及企業(yè)管理中內部審計存在的問題，提出了解決問題的對策。

　　【論文關鍵詞】公司管理；內部審計；作用；現狀；策略

　　隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展和經濟體制改革的不斷深入，現代企業(yè)制度逐步建立，企業(yè)的規(guī)模越來越大，很多集團公司都希望能借助資本市場做大做強。特別是我們文化宣傳單位，正在發(fā)生廣泛而深刻的變革，推動文化大發(fā)展大繁榮，我們出版集團正面臨上市，上市除了解決融資難題外，還是規(guī)范治理結構、提高管理水平的需要。

　　我們出版集團改制上市后成為公眾公司，有利于引入先進的經營理念，建立起規(guī)范的法人治理結構，建立起與現代企業(yè)制度相適應的各項制度，對股東和廣大股民負責。上市后通過履行嚴格的信息披露程序，有利于提高財務和經營透明度，接受證券監(jiān)管機構和社會公眾的監(jiān)督。所以加強內部控制就成了企業(yè)一種必然需求，它在加強企業(yè)內部經濟監(jiān)督和經營管理方面發(fā)揮著重要作用。

　　一、內部審計的作用和意義

　　現代企業(yè)制度下的內部審計，扎根于企業(yè)內部，對加強企業(yè)內部管理和監(jiān)督，在生產經營管理的每一個環(huán)節(jié)建立嚴格的內控制度具有重要的保障作用。對企業(yè)依法經營、規(guī)范管理、健康發(fā)展具有重要的意義。

　　1.有利于企業(yè)提高經營管理水平，規(guī)范治理結構，降低運營風險

　　風險管理是企業(yè)經營者的一項主要職責，內部審計通過對企業(yè)內部控制制度完善程度的監(jiān)督檢查和評價，及時發(fā)現存在的經營風險和財務風險，并提出切實可行的改善建議，進而快速有效地促進企業(yè)改善風險管理體系，規(guī)避經營風險和財務風險，有效地維護企業(yè)的生存和發(fā)展。

　　2.可以保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，進而保證資產保值和增值

　　企業(yè)在生產經營過程中，會遇到許多復雜的問題，又存在一些難以預料、難以控制的因素，威脅著企業(yè)資產的安全和完整。企業(yè)內部審計可以及時發(fā)現問題，避免潛虧因素的形成，提高企業(yè)資產質量，進而保證資產完整；另一方面，內部審計可以通過積極開展戰(zhàn)略審計活動，推動企業(yè)資產增值。

　　3.為企業(yè)內部管理決策提供科學依據

　　在瞬息萬變的市場環(huán)境中，企業(yè)面對著諸多不確定因素，這些因素都對企業(yè)的經營成敗起著重要作用。通過內部審計，可以及時了解內外環(huán)境因素的變化，為經營決策提供政策上和經濟上的論證；針對經營中出現的內部管理問題，提出可行的改進意見；對企業(yè)各種決策實施后取得的經營成果進行評價，使企業(yè)經營者能夠迅速了解決策行為是否完善，以便及時調整決策，提高企業(yè)經濟效益。

　　4.有助于防止欺詐和舞弊行為

　　內部審計對促進企業(yè)加強內控管理，增強自我約束，強化廉政建設，及時發(fā)現和查糾企業(yè)內部存在的違規(guī)違法問題，堵塞管理漏洞，減少損失浪費方面均起著不可或缺的重要作用。如果發(fā)現腐朽問題，可以向有關機關移送案件線索，并積極配合查處，也可以向領導和有關部門反映情況，提醒注意，避免出現更大的問題。

　　二、內部審計的優(yōu)勢   1.企業(yè)內部審計貼近管理，了解單位情況，容易發(fā)現企業(yè)內部存在的問題。內部審計人員對本企業(yè)的經營狀況、各部門的職責分工、企業(yè)內部各項規(guī)章制度、工作流程、生產經營情況等比較熟悉，可以及時、準確地判斷高風險領域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現管理上的漏洞。

　　2.企業(yè)內部審計時間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益。內審人員能隨時掌握企業(yè)大量第一手信息，從而能減少資料收集、審前調查的工作量，降低了審計成本，節(jié)省了時間和精力，大大提高了審計的效果和效益。

　　3.企業(yè)內部審計提出的處理意見和建議操作性強，能從根本上改善企業(yè)管理。內部審計提出處理意見和建議時，能從企業(yè)的實際出發(fā)，有針對性的提出審計意見，能從管理者的角度考慮如何改進管理方法，同時，還可以對落實意見和建議的情況進行后續(xù)審計，降低控制風險，防患于未然。

　　三、內部審計面臨的問題

　　1.不能有效保障內部審計的獨立性

　　部分內部審計機構設置不合理，獨立性差，很多單位雖設立了審計機構，但受管理層及其他部門制約，有些單位的內審人員歸財務部門領導管轄或由財務人員兼任，這種狀況導致內部審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時往往受到各方面利益的牽制，難以開展獨立的審計活動，不能充分發(fā)揮審計的獨立性和權威性。當企業(yè)領導授權、批準的經營行為違反有關法律法規(guī)，或不符合經濟效益原則時，內部審計人員出于自身利益的考慮，往往表現得無能為力。

　　2.企業(yè)缺乏對內部審計的認識，重視不夠

　　在很多企業(yè)中，仍有不少人對內審的性質、作用與職能缺乏認識，不知道內審機構是公司治理的重要組成部分。有的管理人員片面的以為內部審計就是檢查內部財務賬目，影響了企業(yè)的職工效益和團結穩(wěn)定；還有的認為內部審計限制了自己的經營自主權，削弱了自己的權威。有些企業(yè)沒有設立專門的內審機構，沒有專門的內審人員。有的領導片面認為內審機構是被動設立的，只是個擺設，對企業(yè)的經營發(fā)展沒有實際意義。使得內部審計部門，無法全面展開職責范圍內的審計工作，從而大大降低了內部審計的作用，其工作開展就更加艱難，造成惡性循環(huán)。

　　3.內部審計人員的素質和專業(yè)水平不高

　　審計人員素質的高低決定了審計能否客觀、公正、權威及有效。目前我國內部審計人員素質總體偏低，企業(yè)內部審計人員多是財會出身，知識面比較單一，缺乏與經營、管理、生產等相關的知識和經驗，甚至有些還未受過系統的專業(yè)訓練，許多內審機構和人員缺乏應有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導。這就大大降低了審計工作的科學、嚴謹性，增加了審計工作的法律風險。

　　4.內部審計方法簡單、不夠科學

　　目前，企業(yè)內部審計普遍還使用事后審計、靜態(tài)審計和現場審計單一的落后方法。隨著現代企業(yè)制度的逐步建立，特別是通訊、計算機技術等高科技的迅猛發(fā)展，企業(yè)管理方法不斷創(chuàng)新，審計工作內容大大擴展，工作內容也極大增加。此時，審計手段若依舊采用傳統的方法，不與時俱進，其科學性和權威性便無法得到充分體現。

　　四、完善我國企業(yè)內部審計工作的對策：

　　1.保證內部審計的獨立性和客觀性

　　內審機構怎樣設置，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到樹立審計監(jiān)督的權威性以及加大審計監(jiān)督的力度。審計部門要對其他部門有檢查和監(jiān)督的權利和義務，審計人與被審計人不能存在經濟利害關系，要獨立行使審計職權，做出客觀公正的評價。

　　2.企業(yè)領導人要進一步提高對內部審計工作重要性的認識，加強領導

　　為內部審計工作的開展提供組織保障，企業(yè)領導要給予內部審計足夠的重視，才能使內部審計發(fā)揮其應有的作用。內部審計的“內向性”和對企業(yè)的依附性，從根本上決定了內部審計只能立足于企業(yè)內部管理，代表企業(yè)對內實行監(jiān)督、強化服務，以促成企業(yè)經營或管理目標的實現。

　　3.內部審計手段應向現代化、多元化發(fā)展

　　隨著計算機技術和信息技術的發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛運用，傳統意義上的會計記錄以及整個財務運作過程逐步電子化，公司管理方式也因計算機、信息技術的運用而發(fā)生深刻的變革。為提高經濟活動的分析、評價水平，要加強信息化管理，促使內部審計智能化，大力發(fā)展審計的服務職能。

　　4.內部審計應貫穿整個過程的事前、事中、事后

　　內部審計要做到事前、事中、事后相結合，使之貫穿于經營管理的全過程。事前，要對企業(yè)的計劃、決策進行審計，包括審查決策所依據的資料、數據可靠性，對各方面情況進行分析和論證，提出自己的意見。項目上馬后，要進行跟蹤審計調查，對計劃的實施、方案的落實，決策的執(zhí)行，經濟效益和工作效果進行分析。項目完成后，應對完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，并提出改進意見。這種貫穿始終做法的可以有效降低企業(yè)項目建設中的消耗，從而保證企業(yè)預期效益的實現。

　　5.建立一套完整的獎懲制度

　　通過建立內部審計激勵制度，對內部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核和評價，肯定成績，并進行適當獎勵，能夠增強審計人員的成就感，有利于激發(fā)審計人員的工作熱情和自覺性。對于審計人員玩忽職守、重大審計錯漏、重大線索遺失和重大違紀、違法事項不披露，或者未按規(guī)定履行審計工作職責，要追究審計人員責任，做到責任明確、獎懲分明，以促進提高審計質量。建立有效的競爭激勵機制，加強對內部審計人員的考核，建立責、權、利相結合的激勵機制，以提高內部審計人員的積極性和責任感。

　　6.加強內部審計隊伍的建設，提高企業(yè)內部審計工作質量，提升內部審計的針對性

　　要建設一支政治素質高，業(yè)務技術過硬、熟悉本行業(yè)特點的內審隊伍，才能大幅度地提高內審人員的素質，提高審計水平。我們出版發(fā)行企業(yè)有著自身的運行規(guī)律和特征，應該針對出版發(fā)行行業(yè)的特點加強重點環(huán)節(jié)的審計。例如，在出版領域，把選題計劃、印刷紙張的采購、賒銷、合作出版、稿費支付等環(huán)節(jié)列為重點審計控制環(huán)節(jié)；在發(fā)行領域，把商品采購、貨款結算、存貨管理、賒銷等列為重點審計控制環(huán)節(jié)。內審人員還要不斷加強學習和交流，提高自身素質。

　　總之，在現代企業(yè)的經濟運行中，有效地實施內部審計，能夠完善公司治理、健全內部控制機制、提高運營效率、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，并最終實現企業(yè)的發(fā)展目標。我們出版企業(yè)總體的發(fā)展趨勢雖然是好的，但是機遇也挑戰(zhàn)并存。我們一方面要充分吸收其他出版企業(yè)好的經驗和做法，還要放眼長遠，積極進取，及時消化和吸收國內外先進的管理經驗，保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的健康發(fā)展。

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