國有集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計運作模式構(gòu)建畢業(yè)論文
在增強(qiáng)公司治理方面，如何增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的管控能力是現(xiàn)代企業(yè)管理面臨的一大挑戰(zhàn)，以下是小編搜集整理的一篇探究國有集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計運作模式的論文范文，供大家閱讀參考。
在一系列財務(wù)報表舞弊、風(fēng)險管理失控事件之后，許多專家學(xué)者和業(yè)內(nèi)人士開始反思企業(yè)治理和內(nèi)部審計等問題。大家都認(rèn)識到集團(tuán)型企業(yè)必須建立一套有效的內(nèi)控和風(fēng)險管理體制，發(fā)揮集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用，不斷優(yōu)化企業(yè)總體戰(zhàn)略部署和建立健全內(nèi)控制度。
內(nèi)部審計部門通過檢查、評價組織的風(fēng)險和內(nèi)部控制來保證企業(yè)經(jīng)營的合法性、真實性和管理的有效性。2009年1月修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》將內(nèi)部審計定義為:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。
西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計是建立在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離情況下授權(quán)委托關(guān)系發(fā)展的需要應(yīng)運而生的，內(nèi)部審計受到了股東和管理層的高度重視。由于所有制關(guān)系我國內(nèi)部審計起步較晚，雖然目前也受到了廣泛重視，但無論從理論研究和具體實踐而言，還有很多不完善的地方，沒有形成一套相對成熟的集團(tuán)型企業(yè)審計運作模式，缺乏成熟的質(zhì)量控制體系。同時，企業(yè)內(nèi)部對于內(nèi)部審計的認(rèn)識還存在很多誤區(qū)，對于內(nèi)部審計人員沒有形成有效的考核機(jī)制，審計人員的積極性未有效調(diào)動�，F(xiàn)有的內(nèi)部審計管理模式，更多的是國家審計在企業(yè)層面的延伸，審計的范圍狹窄。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、新業(yè)務(wù)拓展、改革進(jìn)入深水區(qū)，內(nèi)部審計如何適應(yīng)國企改革命題要求，圍繞完善法人治理，構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向的新型審計模式，需要重新思考并建立相應(yīng)的內(nèi)部審計運作模式和標(biāo)準(zhǔn)化體系。
一、國有大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的特點及存在問題
國有大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計既有一般組織內(nèi)部審計獨立性、客觀性、權(quán)威性等基本特征，又有自己獨特內(nèi)涵和外延。其既要按照市場規(guī)則配置資源參與市場競爭，又要按照上級主管部門的監(jiān)管要求進(jìn)行管理，體現(xiàn)在內(nèi)部審計的職能上就有許多不同于一般企業(yè)的特征。
1.國有大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計兼具內(nèi)外雙重特征
由于企業(yè)集團(tuán)具有復(fù)雜的多層次組織機(jī)構(gòu)，這就決定了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計既要對集團(tuán)企業(yè)本身及其分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，又要對控股企業(yè)、參股企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行審計。既要滿足外部監(jiān)管要求，又要滿足集團(tuán)內(nèi)部強(qiáng)化公司治理和風(fēng)險管理的客觀需要;既要對公司相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，又要滿足主管部門的監(jiān)管要求。另外，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計還需與監(jiān)管部門、股東、債權(quán)人等內(nèi)外部利益相關(guān)者建立良好的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系，增加其對企業(yè)的信心與信任。因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計具有內(nèi)向控制與外向保證的雙重特征，并且二者關(guān)系密不可分。
2.國有大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計具有戰(zhàn)略性
在增強(qiáng)公司治理方面，如何增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的管控能力是現(xiàn)代企業(yè)管理面臨的一大挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計、外部審計、董事會以及執(zhí)行經(jīng)理被認(rèn)為是有效公司治理的四大基石。通過對母公司發(fā)展戰(zhàn)略及其執(zhí)行情況的評估、評價，以及各分子公司對母公司重大決策、重大控制事項遵循情況的審查，能夠有效促進(jìn)集團(tuán)總體戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行。同時，內(nèi)部審計是企業(yè)集團(tuán)重要的監(jiān)控資源，對管理當(dāng)局監(jiān)控內(nèi)部控制及風(fēng)險管理過程、效果等方面發(fā)揮著巨大作用，以促進(jìn)企業(yè)更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)。
3.國有大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計具有明顯的多層次性
國有大型集團(tuán)企業(yè)往往經(jīng)營范圍復(fù)雜，企業(yè)層級結(jié)構(gòu)多樣，快速反應(yīng)能力較差�？陀^上要求企業(yè)集團(tuán)設(shè)立一個與外部環(huán)境及其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)的有效的內(nèi)部審計體系，以增強(qiáng)內(nèi)部自我保健功能。也就是說，既要滿足在集團(tuán)總部設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備審計人員，從戰(zhàn)略高度對集團(tuán)總部和各分子公司經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)控，又要在各子公司甚至孫公司設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備審計人員，從戰(zhàn)術(shù)層面對本級企業(yè)及下級單位的經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)控，同時從股權(quán)控制的角度出發(fā)，上級審計部門對下級審計部門具有業(yè)務(wù)指導(dǎo)的義務(wù)，這就要求下級審計部門既要對本單位的負(fù)責(zé)人匯報，還對上級審計部門具有報告義務(wù)。這種雙重匯報機(jī)制的層級架構(gòu)共同織成了企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)。
4.國有大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計具有明顯的綜合管理特性
實踐證明，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)已超越了單純的財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審計和管理審計的層面，不僅要檢查和發(fā)現(xiàn)舞弊，還要評價企業(yè)業(yè)務(wù)過程和內(nèi)部控制是否合理;不僅檢查是否遵循規(guī)章制度和確認(rèn)記錄是否正確，還要查明制度是否有效、記錄是否必要;不僅提供確認(rèn)服務(wù)，而且提供咨詢服務(wù)。由此可知，內(nèi)部審計部門已經(jīng)不再是單一的財務(wù)審計部門，而是一個綜合的審計和管理部門，對企業(yè)的整個經(jīng)營進(jìn)程，對業(yè)務(wù)活動的各環(huán)節(jié)等各方面進(jìn)行有效的審計，以促進(jìn)改善管理。這就要求內(nèi)部審計人員不僅需具備多個領(lǐng)域的專業(yè)知識、豐富的分析評價經(jīng)驗和先進(jìn)的方法，而且需具備良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)。因此企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計已經(jīng)成為一項綜合性戰(zhàn)略管理工作。
二、國有大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計存在問題
1.頂層設(shè)計不足
集團(tuán)管理層對內(nèi)部審計認(rèn)識還停留在國家審計在企業(yè)延伸的層次上，仍然將內(nèi)部審計工作定位于財務(wù)收支及專項檢查監(jiān)督工作，甚至部分大型國有企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置還停留在上級主管部門要求之上，未認(rèn)識到內(nèi)部審計在企業(yè)日常經(jīng)營、風(fēng)險管理中的作用。內(nèi)部審計若只停滯在履行監(jiān)督職能而不能為企業(yè)增加價值，必將危害內(nèi)部審計的長期發(fā)展。
2.內(nèi)部審計范圍受限和深度不夠
部分國有大中型集團(tuán)企業(yè)中對同級職能部門的審計往往阻力較大，審計效果不佳，缺乏對集團(tuán)層面經(jīng)營管理和戰(zhàn)略決策的監(jiān)督，導(dǎo)致未能有效地對企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營全局進(jìn)行審計，因此無法從根源上找到問題的解決方案，也無法為企業(yè)集團(tuán)的主要領(lǐng)導(dǎo)提供有價值的決策信息參考，從而也導(dǎo)致內(nèi)部審計部門在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部地位的不高，進(jìn)而也影響了內(nèi)部審計部門的資源配置能力和權(quán)威性。
3.內(nèi)部審計人力資源建設(shè)不足，影響審計效果的發(fā)揮
一方面是審計人員的學(xué)歷層次、專業(yè)性水平雖然在不斷改善提高，但與發(fā)達(dá)國家相比差距較大。從零星公布的各地內(nèi)部審計人員情況的調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)內(nèi)部審計隊伍整體而言人員專業(yè)性水平還有待進(jìn)一步提高，CIA和高級審計師專業(yè)資格人數(shù)偏低。另一方面，審計隊伍結(jié)構(gòu)不合理，絕大部分人員以財經(jīng)專業(yè)為主，無法滿足現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營管理的需要，無法有效開展風(fēng)險導(dǎo)向的管理審計以及信息系統(tǒng)安全審計等提升內(nèi)審價值的審計活動。據(jù)北京國家會計學(xué)院審計與風(fēng)險管理研究所2013年11月發(fā)布的《2013年度中國企業(yè)內(nèi)部審計行業(yè)調(diào)研報告》披露，內(nèi)部審計人員仍然以財會背景為主，55%的人員畢業(yè)于財務(wù)會計專業(yè)，其次為管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)，諸如法學(xué)、基建工程、計算機(jī)等非管理背景人員僅占10%左右。這與企業(yè)在業(yè)務(wù)層面和合規(guī)層面的審計需求以及我國企業(yè)日益迫切的信息安全審計需求存在較大差距。第三，大部分審計人員還是處于作業(yè)控制檢查的階段，缺乏系統(tǒng)分析的方法和理念，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高，難以引起集團(tuán)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的重視。
4.內(nèi)部審計缺乏成熟運作模式和質(zhì)量控制體系
一方面內(nèi)部審計人員面對巨大審計工作壓力，卻缺乏必要的正面支持;另一方面管理層對審計工作成果無法客觀進(jìn)行評價，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員缺乏有效的評價考評體系，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的付出無法得到應(yīng)有的認(rèn)可。
5.未能充分理解內(nèi)部審計在公司治理和風(fēng)險管理中的重要作用
大部分審計過程割裂了內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系，管理層過多關(guān)注于內(nèi)部審計的內(nèi)容和問題發(fā)現(xiàn)，將內(nèi)部審計與其他職能機(jī)構(gòu)放在一個并行的位置，甚至不對集團(tuán)層面其他職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，導(dǎo)致其權(quán)威性難以得到保證。同時，內(nèi)部審計處于查錯防弊的初級階段，管理評價和咨詢服務(wù)等職能未有效開展，導(dǎo)致內(nèi)部審計的價值未得到充分肯定和認(rèn)可。
三、國有集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計運作模式的構(gòu)建
1.加強(qiáng)頂層設(shè)計，提升內(nèi)部審計權(quán)威性和管理層級
內(nèi)部審計的職責(zé)應(yīng)包括參與制定集團(tuán)正確的發(fā)展戰(zhàn)略，預(yù)測和控制企業(yè)風(fēng)險，保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源，確保企業(yè)遵守法律、法規(guī)及規(guī)章制度等要求。促進(jìn)審計理念的改變，為企業(yè)內(nèi)部管理提供服務(wù)并創(chuàng)造價值將有助于內(nèi)部審計部門在集團(tuán)企業(yè)中地位的提升。
因此在國有大型企業(yè)集團(tuán)的頂層設(shè)計上，在內(nèi)部審計職能的規(guī)劃上，應(yīng)該改革內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)最高管理層負(fù)責(zé)，獨立于其它各管理層級，同時賦予內(nèi)部審計對所有職能部門進(jìn)行審計的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計的權(quán)威性。
2.加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計人力資源籌劃與知識管理
從企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度考慮，內(nèi)部審計不僅作為一個職能而更多地成為企業(yè)風(fēng)險控制的核心和人才培養(yǎng)的基地。在企業(yè)內(nèi)部審計人員的編制中保留一部分專門作為后備人員的培訓(xùn)崗位，在審計部門輪訓(xùn)兩至三年后再輪崗至相應(yīng)的管理崗位。同時，具有財務(wù)和管理背景的新進(jìn)人員可以先在審計部門輪崗一至兩年后再分配至相應(yīng)的部門。審計人員需進(jìn)行一定知識儲備，每年接受最少為期兩周的綜合專業(yè)培訓(xùn)，以取得繼續(xù)教育(CPE)學(xué)分，培訓(xùn)內(nèi)容包括企業(yè)戰(zhàn)略、行業(yè)與業(yè)務(wù)信息、新興審計熱點、審計技術(shù)培訓(xùn)、溝通技巧、法規(guī)更新、公司的新政策和程序、新實施的軟件和系統(tǒng)概述、數(shù)據(jù)分析等等。這樣不僅讓內(nèi)部審計人員有機(jī)會熟悉財務(wù)、戰(zhàn)略、運營、合規(guī)和信息技術(shù)方面的技能，更幫助他們建立出色的口語和書寫溝通能力，同時鼓勵內(nèi)部審計人員參加國際注冊內(nèi)部審計師(CIA)考試。只有這樣，才有利于建立一個既擁有扎實審計技能又同時具備深厚業(yè)務(wù)知識和溝通能力的高效團(tuán)隊。
從人才結(jié)構(gòu)與發(fā)展路徑上看，首先需完善審計隊伍的年齡及專業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行合理搭配;其次，需建立清晰的職業(yè)發(fā)展路徑，如結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的綜合考評機(jī)制，審計人員有一定發(fā)展途徑可以選擇:一個選擇是在三年后調(diào)職到業(yè)務(wù)、管理部門，通常會獲得晉升;另一選擇是留在審計服務(wù)部并被提拔到部門內(nèi)更高職位。
3.積極營銷內(nèi)部審計
現(xiàn)代內(nèi)部審計不僅應(yīng)視被審單位為服務(wù)客戶，更應(yīng)認(rèn)識到二者緊密相連的利益關(guān)系，彼此應(yīng)成為促進(jìn)組織發(fā)展的親密合作伙伴，特別是國有大型企業(yè)集團(tuán)，必須在戰(zhàn)略層面認(rèn)識到兩者在根本利益上的一致性。這就需要內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)全面了解組織自身發(fā)展的需要，充分發(fā)揮咨詢職能，充當(dāng)企業(yè)變革的催化劑。營銷內(nèi)部審計可以理解為，從組織的利益出發(fā)，識別各級管理層的管理要求，準(zhǔn)確定位工作重心，通過內(nèi)部審計服務(wù)贏得各級管理層的信任和支持，進(jìn)一步建立各級管理人員甚至所有成員和內(nèi)部審計師的良好關(guān)系，最終形成融洽而和諧的內(nèi)部審計人際關(guān)系。
4.以價值增值理念建立企業(yè)內(nèi)部審計考評體系
就內(nèi)部審計自身發(fā)展的角度而言，有效的評價機(jī)制，不僅僅是完成公司人力資源考核單一的目的，更是體現(xiàn)內(nèi)部審計價值的重要手段。通過科學(xué)的考評體系的設(shè)計，可以讓最高管理層較為直觀和客觀的認(rèn)識內(nèi)部審計在組織變革和發(fā)展中的重要作用及其效果。這就急需建立一個有效的激勵獎懲制度，一套科學(xué)的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)和一套可計量的、明確的、可評估的審計目標(biāo)。相關(guān)的管理工具較多各有利弊，例如可通過平衡計分卡和KPI指標(biāo)體系結(jié)合的考評體系，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)成長這四個維度，對內(nèi)部審計部門的價值貢獻(xiàn)和主要職能進(jìn)行評價，同時按照平衡計分卡的設(shè)計原理，將這些維度分解到部門的每一個審計人員，按照職能要求分別對其進(jìn)行評價。表1是根據(jù)筆者在擔(dān)任下屬企業(yè)投資發(fā)展部(含內(nèi)審、投資和企業(yè)管理職能)經(jīng)理時設(shè)計的有關(guān)內(nèi)審考評內(nèi)容改編的指標(biāo)體系，通過類似的管理工具等我們可以為內(nèi)部審計工作找到較為恰當(dāng)?shù)脑u價工具，使內(nèi)部審計部門及相關(guān)人員得到較為客觀有效的評價并促進(jìn)內(nèi)審工作的持續(xù)改善。
5.建立多層次的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和雙重報告制度
為了有效加強(qiáng)對本級及下屬企業(yè)的內(nèi)控管理及風(fēng)險防范，必須建立一套多層次的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，針對下屬企業(yè)控制模式的不同，采取不同的管理形式。在集團(tuán)公司董事會下設(shè)審計委員會，其負(fù)責(zé)人由股東大會提名和任免，內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由審計委員會進(jìn)行選聘任命，集團(tuán)公司下屬不具備法人資格且屬于集團(tuán)重要的分公司，應(yīng)派專職審計人員或設(shè)立審計派出機(jī)構(gòu);具有法人資格的子公司根據(jù)自己的經(jīng)營規(guī)模單獨設(shè)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并設(shè)在子公司的監(jiān)事會名下，向子公司最高管理者負(fù)責(zé)，同時執(zhí)行雙重報告制度，即相關(guān)審計事項既向公司負(fù)責(zé)人匯報也要向集團(tuán)審計機(jī)構(gòu)匯報。
下級公司審計負(fù)責(zé)人的選聘由下級公司推薦，由集團(tuán)審計部門和集團(tuán)人事組織部門審批。子公司審計機(jī)構(gòu)向集團(tuán)審計機(jī)構(gòu)上報年度計劃及審計執(zhí)行情況。上級審計機(jī)構(gòu)對下級審計機(jī)構(gòu)行使業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并將下級審計部門看作是集團(tuán)審計部門在下級公司的延伸。對于業(yè)務(wù)規(guī)模較小、風(fēng)險程度較低的子公司也可不設(shè)獨立審計機(jī)構(gòu)，僅設(shè)立專兼職審計人員即可，但也必須實行雙重匯報制度。
四、結(jié)論
筆者運用所學(xué)的審計理論知識，結(jié)合多年來審計工作實踐，力求以國有大中型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計問題作為代表，在一定程度和層面上反映我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，也期望能對我國大型國企加強(qiáng)與改善內(nèi)部審計工作，推進(jìn)集團(tuán)管控，降低經(jīng)營風(fēng)險，提高管理效益，提升企業(yè)競爭力，提供具有可操作性及現(xiàn)實性的參考建議，也特別希望國有大型企業(yè)集團(tuán)管理層能重視內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的重要作用和地位，提高對審計工作的認(rèn)識和理解，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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