從會計職能角度看會計的內(nèi)生性和延展性的論文
一、概念界定
�。ㄒ唬⿻媰�(nèi)生性的界定。普遍意義上的內(nèi)生性可以定義為影響主體變動的一定范圍內(nèi)的各因素變動的過程，具體是決定或影響論文聯(lián)盟http://主體性質(zhì)以及組成主體物質(zhì)存在的各因素總和。會計內(nèi)生性是影響或決定會計本質(zhì)的各內(nèi)部因素以及會計與生俱來的性質(zhì)對會計的影響、反映或決定的過程。如：會計假設(shè)為會計后續(xù)工作提供前提、會計準則保證會計行為的規(guī)范、會計信息質(zhì)量要求是會計工作質(zhì)量的保證、會計職能反映會計本質(zhì)的同時約束會計涉及范圍等，這些都是會計內(nèi)生性的體現(xiàn)。
�。ǘ⿻嬔诱剐缘慕缍�。普遍意義上的延展性可以定義為由一個主體衍生、發(fā)展出的新的元素，是對主體性質(zhì)、功能等的延伸，使主體體系更加完整，覆蓋面更為廣泛。會計延展性可以解釋為會計是不斷發(fā)展完善的，隨著技術(shù)的革新、經(jīng)濟的發(fā)展、社會的進步，會計能夠圍繞自身這個信息管理系統(tǒng)延伸出來的新的元素、性質(zhì)、職能等。如今，會計已經(jīng)不只是一種工具或是技術(shù)，隨著社會的發(fā)展，會計會繼續(xù)發(fā)展，會計的職能會更加豐富、學(xué)科體系分支會更加詳細具體，理論會更加系統(tǒng)完善。
二、從會計職能角度看會計內(nèi)生性
會計是伴隨人類的生產(chǎn)活動而產(chǎn)生和發(fā)展的一種實踐活動，其目標是滿足人類各種生產(chǎn)活動的需要。隨著社會的發(fā)展，會計由最早的計量、記錄行為，到現(xiàn)在對會計信息的核算、分析、控制，會計在經(jīng)濟社會中的地位越來越重要，其本質(zhì)也就隨著環(huán)境的變化而發(fā)生了變化，不同的會計職能分別反映了不同的會計性質(zhì)、要求等，這就是會計內(nèi)生性的體現(xiàn)，通過對現(xiàn)代會計職能的分析研究，可以從一方面理解會計的內(nèi)生性。會計職能是會計本身固有的、與生俱來的性質(zhì)，是對會計職責(zé)的界定，是對會計本質(zhì)的反映，也是對會計涉及范圍的約束。會計有兩大基本職能：核算（反映）和監(jiān)督，此外，還有控制、分析、規(guī)劃、評價等職能。
會計核算職能是以貨幣計量為主要單位，對各種單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動或者預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和計量，并據(jù)以編制會計報表，它要求各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算。該職能也稱為會計反映職能，其重點在于以“簿記”為載體對經(jīng)濟活動進行記錄和計量，從而反映會計主體的經(jīng)營狀況、財務(wù)成果、現(xiàn)金流量等。會計核算職能反映了會計工作的核算過程，即先對經(jīng)濟活動進行確認，以貨幣的形式對其進行量化，通過記錄形成憑證，再將同類經(jīng)濟信息匯總記入賬簿，最后經(jīng)過系統(tǒng)核算編制成財務(wù)報告。簡言之，該職能體現(xiàn)了會計行為中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認計量的過程和記錄并整理記錄的過程，從而反映會計主體的經(jīng)營活動。反映經(jīng)濟活動是會計存在的根本原因，也是對會計的基本要求，因此，會計核算職能體現(xiàn)了會計實質(zhì)。
會計監(jiān)督職能是指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計反映職能所提供的經(jīng)濟信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行控制，使之達到預(yù)期目標的功能。監(jiān)督的本意是按照一定的標準對工作進行檢查、督促，即根據(jù)一定的準則、政策、企業(yè)計劃等對會計主體進行檢查、督促，及時發(fā)現(xiàn)會計主體經(jīng)營過程（主要是財務(wù)處理過程）中存在的不足。會計監(jiān)督職能反映了會計是一種經(jīng)濟管理活動，但僅限于財務(wù)方面的管理，如保證會計能及時為信息使用者提供真實可靠的財務(wù)信息，監(jiān)督會計人員是否遵守了相關(guān)法律準則、是否具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)等。因為會計部門只是會計主體中眾多部門中的一個，不是執(zhí)法部門，國家和法律并沒有賦予其管理各方面經(jīng)營活動的權(quán)利，之所以明確會計監(jiān)督職能，主要是強調(diào)會計工作和會計人員的職責(zé)，強調(diào)會計行為的規(guī)范性。當然，由于管理基礎(chǔ)工作不嚴密、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、相關(guān)法律制度不完善、企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離等原因，目前企業(yè)中存在會計監(jiān)督職能弱化的現(xiàn)象，需要加強內(nèi)部控制、增強人員職業(yè)素質(zhì)等來強化會計監(jiān)督職能，從監(jiān)督方面保證會計行為的規(guī)范性。不過，由于監(jiān)管職能的弱化、不到位，導(dǎo)致會計行為不規(guī)范、不能正常反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這也從側(cè)面體現(xiàn)了會計的內(nèi)生性。
除了核算和監(jiān)督職能，會計還有一些延伸職能，如控制職能、分析職能、預(yù)測職能等�？刂坡毮苁侵笗嬒到y(tǒng)為了維持自身正常運行而具有的調(diào)控能力，是系統(tǒng)的自我保護能力。如為保證會計信息的及時可靠、真實完整，在進行會計確認和計量記錄時要遵守一定的規(guī)范準則；會計的核算是以會計基本假設(shè)為前提等�？刂坡毮鼙ＷC了會計的自我調(diào)控能力、自我規(guī)范能力。分析職能一方面指從會計事項確認，到正確編制憑證、賬簿、報表都含有一定的分析活動；另一方面是指財務(wù)人員通過對會計信息數(shù)據(jù)的分類、比較，得出企業(yè)償債、運營等方面的狀況數(shù)據(jù)，為信息使用者進行決策提供財務(wù)方面的系統(tǒng)信息。以上職能體現(xiàn)的是會計對經(jīng)濟活動的事中、事后處理能力和反映行為，會計也有事前預(yù)測能力，即預(yù)測職能。筆者
認為預(yù)測職能是對會計信息數(shù)據(jù)的深層分析，通過幾期數(shù)據(jù)信息的水平分析對比或是環(huán)境變化分析，預(yù)測下幾期的會計信息變化。分析職能和預(yù)測職能反映了會計操作行為具有一定的技術(shù)性，需要一定的技術(shù)方法。
由以上對會計職能的分析研究可以得出，作為會計內(nèi)生性的一個方面，會計職能反映了會計的實質(zhì)、會計的行為規(guī)范性、會計的自我調(diào)控能力及會計的技術(shù)性。
三、從會計職能的角度看會計延展性
事物的變化發(fā)展是前進性和曲折性的統(tǒng)一，總趨勢是前進的，道路是曲折的，在曲折中前進。當會計的現(xiàn)有性質(zhì)不能滿足信息使用者的需求，或者存在缺陷，這就刺激了會計的發(fā)展。例如1720年英國南海泡沫事件客觀上促進了注冊會計師這一市場經(jīng)濟條件下重要職業(yè)的誕生。會計不斷地發(fā)展完善，會計的本質(zhì)也隨環(huán)境的改變而改變，本文從會計職能角度來加以闡述。會計的延展性從會計職能角度來說，體現(xiàn)在會計職能的擴展變化：
原始社會時期，會計是對勞動產(chǎn)品的計量記錄行為。奴隸制社會時期，為了適應(yīng)生產(chǎn)和交換的需要，以及為了掌握貢賦收入和支出，建立了相應(yīng)的制度，并安排專人負責(zé)計量記錄，這是官廳會計的起點，會計作為一種官職出現(xiàn)。當然，此時會計的主要職能還是計量和記錄，同時還有較弱的核對職能，核對經(jīng)濟活動的真實性。從民間會計產(chǎn)生一直到第一次工業(yè)革命前，會計基本上是一種管理財務(wù)的技法。在這個階段會計充當了管家的角色，會計職能主要是運用一定的技法對會計主體的財務(wù)進行計量記錄和核對規(guī)劃。第一次工業(yè)革命后，西方各國企業(yè)規(guī)模逐步擴大，資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，會計不再只是對企業(yè)內(nèi)部負責(zé)，其外部性逐漸體現(xiàn)出來。會計人員將發(fā)生的事項記錄在賬簿中，并編制會計報表對企業(yè)財務(wù)情況進行反映。1953年美國注冊會計師協(xié)會對會計下的定義是：“會計是一種藝術(shù)，旨在將具有或至少部分具有財務(wù)特征的交易事項，以有意義的方式且以貨幣來表示，予以記錄、分類和匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果”。這一時期的會計職能是計量記錄、反映企業(yè)財務(wù)狀況以及監(jiān)督，但由于會計規(guī)范的不成熟，會計監(jiān)督十分薄弱，會計甚至扮演過不光彩的角色。
20世紀40年代后，即第三次工業(yè)革命以后，科技的迅速發(fā)展，計算機、網(wǎng)絡(luò)的使用，使社會步入信息化時代。會計核算的不僅僅是有形的資產(chǎn)事項，無形資產(chǎn)如人力資源、商譽、知識產(chǎn)權(quán)等也越來越重要，風(fēng)險控制、資產(chǎn)管理、組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整等也需要會計參與，信息使用者想要隨時了解企業(yè)經(jīng)營狀況，及時有效地掌握某部門、某方面的詳盡資料，科學(xué)地做出決策，依據(jù)財務(wù)會計的核算、監(jiān)督職能是遠遠不夠的。會計職能已由事后的計量和監(jiān)督發(fā)展到事前的參與，內(nèi)部控制職能大大增強，財務(wù)監(jiān)管效率逐步提高。同時，為了幫助管理者更好地決策和進行風(fēng)險分析，管理會計、稅務(wù)會計應(yīng)運而生，而在國際上還產(chǎn)生了環(huán)境會計、完全會計、績效考核會計等以滿足傳統(tǒng)會計只反映貨幣計量的不足，會計已從傳統(tǒng)的職能向更深層次發(fā)展。會計職能除了核算和監(jiān)督，還擴展出了分析、評價、控制、預(yù)測甚至決策職能。
隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計在曲折中發(fā)展進步，從會計職能的角度看，會計由最初的計量、記錄職能發(fā)展到計量、記錄、核對職能，再到核算和監(jiān)督，發(fā)展到今天的以核算和監(jiān)督職能為基礎(chǔ)，分析、控制、評價等多種職能并存的狀態(tài)，會計體系越來越系統(tǒng)、完善，這是對會計延展性的充分體現(xiàn)。
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