ERP環(huán)境下會計內部控制探討論文
[摘要]會計內部控制目的是為了保證企業(yè)的資產安全和財務會計信息的真實性和準確性。運用ERP系統(tǒng)對會計內控的促進作用，主要體現在手段的更新、要素發(fā)生新的變化、視角的多維化等方面。企業(yè)在應用這一系統(tǒng)的過程中，應注意權衡各項利弊得失，根據環(huán)境條件的變化對ERP系統(tǒng)適時地進行調整，使其成為企業(yè)規(guī)范管理，健康成長的有力保障。
[關鍵詞]ERP;會計內控;內部控制
一、引言
ERP系統(tǒng)的核心是企業(yè)運作的流程化管理與定量化管理，通過系統(tǒng)的集成來化繁為簡，將各部門、各環(huán)節(jié)之間大部分的信息傳遞工作集中到一個統(tǒng)一的平臺上來，消除了流程和信息處理的隨意性和不同概念的歧義。會計內部控制對于確保企業(yè)經營目標的實現、國家法規(guī)制度的貫徹、財會信息質量的保證、以及財產物資的安全與審計工作的開展等諸多方面都有著非常重要的作用。因而，在ERP環(huán)境下建立會計內部控制系統(tǒng)是ERP項目實施中不可缺少的一部分。會計內部控制是實現現代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產經營活動賴以順利進行的基礎。隨著市場競爭日趨激烈，市場經濟秩序的建立和逐步完善。為了增強企業(yè)的競爭實力，降低成本消耗，提高經濟效益，必須強化企業(yè)的會計內部控制。
二、會計內部控制的概念
會計內部控制本質上是直接以企業(yè)的資金運動為作用對象，它為資金的合理、有效流動提供了引導和保障功能;而資金的流動既是企業(yè)經濟活動得以實現的前提，又是企業(yè)一切經濟活動的最終實現形式。它貫穿于企業(yè)經濟活動的各個方面和全過程，這也使得會計內部控制貫穿于企業(yè)內部控制體系的各個方面和全過程，成為企業(yè)內部控制的核心。
會計內部控制是由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個要素組成的。其中控制環(huán)境是指管理當局對內部控制及其重要性的整體態(tài)度、認識和行動;會計系統(tǒng)是指用于確認、記錄、計量和報告經濟業(yè)務事項的財務信息系統(tǒng)。通過會計系統(tǒng)所有經濟業(yè)務事項最終都反映在會計報表中。內部控制是一個制度系統(tǒng)，其會計系統(tǒng)是內部控制的重要組織部分。
三、會計內部控制實施現狀
1.上市公司對會計內控重要性認識的不足上市公司對內部控制普遍比較重視，認同其在防范風險中的重要作用。調查結果顯示，80%的上市公司選擇完善公司治理、加強內部控制來應對金融危機。對于即將在上市公司率先施行的基本規(guī)范，大多數公司都已做了一定的準備，如有半數以上的公司組織學習了基本規(guī)范(63%)，分析了公司現有制度和基本規(guī)范的差距(58%)，僅有4%的公司沒有做任何準備。
對會計內控理念的認識不足，致使內控制度弱化。主要表現在傳統(tǒng)管理理念中過于重視會計信息核算，缺乏對財務內部控制重要性的認識。
2.上市公司ERP會計內控執(zhí)行不力上市公司執(zhí)行不力的主要原因經調查顯示是：缺乏硬性的監(jiān)督檢查機制要求，沒有與考核機制相關聯(34%);員工素質參差不齊(27%)和未能將內部控制的要求與日常運營工作相結合(22%)。另外，認為“管理層對內部控制重視不夠，未能有力支持和倡導”的上市公司也占到了10%。雖然基本規(guī)范第12條指出董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督，經理層負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行，但基本規(guī)范沒有責任追究的相關條款，使得該條款的威懾力不夠。
3.在會計內控設計上存在各自為政的傾向在手工核算方式下，各部門各自為政，相互之間的業(yè)務數據交流困難，形成大大小小的信息“孤島”，對公司管理層的決策很難提供有效的信息支持。而且部門之間經常為了各自的利益相互扯皮，有責任相互推誘，有利益就互相爭取，使管理層將大量精力放在部門之間的協調。
四、ERP環(huán)境對會計內部控制的作用
ERP作為一個信息高度集中的管理系統(tǒng)，是建立在信息技術基礎上，利用現在企業(yè)的先進管理思想，全面集成企業(yè)的所有資源，并為企業(yè)提供決策、計劃、控制與經營業(yè)績評價的全面化、整合化和動態(tài)化的管理平臺。它打破了傳統(tǒng)的以職能劃分的作業(yè)模式，全面形成將新的管理思想、管理模式和信息技術的集成;將業(yè)務流程與會計流程、會計核算與會計控制的集成;將物流、資金流、信息流的集成，實現了財務與業(yè)務的一體化，ERP系統(tǒng)對會計內部控制的促進作用，體現在以下幾個方面：
1.會計內部控制手段的更新
傳統(tǒng)的會計控制方法的控制力度減弱，而一些先進的控制方法，如預算控制、責任會計控制、標準成本控制等管理會計控制方法在ERP環(huán)境下有了廣闊應用的空間。由此，會計內部控制的方法也要隨之按所需的支持技術和工具的發(fā)展而不斷創(chuàng)新。第一，要根據會計內部控制的內容對控制方法進行剛性化分解，即分離出可以由程序自動執(zhí)行的控制方法，制定標準的制度規(guī)范，以便計算機程序自動控制，技術構架。第二，要利用ERP系統(tǒng)提供的先進實時控制技術和工具對會計內部控制方法進行實時化改進，以便于對各個業(yè)務循環(huán)的具體控制內容進行實時控制。第三，要將先進的、精細的管理會計的控制方法實用化，以便將這些方法應用到各個業(yè)務循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)，通過會計內部控制實現管理的增值。第四，要對各種會計內部控制方法進行集成化改進，以便適應對ERP系統(tǒng)環(huán)境下集成的業(yè)務和會計流程進行控制。
2.會計內部控制要素發(fā)生新的變化
傳統(tǒng)的會計內部控制是依據內部牽制理論，通過不相容職務的分離，賬目核對的手段，達到差錯糾弊的目的。而ERP系統(tǒng)是以人、財、物信息等企業(yè)資源進行整合優(yōu)化的集成管理系統(tǒng)。首先，要從傳統(tǒng)的差錯糾弊理念轉為防錯糾弊的內部控制理念。ERP系統(tǒng)內嵌的控制機制是按照人們事先設定的控制參數和程序對日常交易活動自動進行監(jiān)控。企業(yè)在實施ERP系統(tǒng)的同時必須對業(yè)務流程和程序。其次，要從過去的會計事后反應觀轉為會計實時控制觀。傳統(tǒng)的會計流程遠離業(yè)務流程，會計只能進行事后核算和反應，導致會計內部控制職能難以發(fā)揮作用。過去企業(yè)內部等級呈金字塔式，自上而下非常明顯，企業(yè)上層一般先將工作分解成過程，然后通過行政指令分配和控制。而在ERP環(huán)境下，企業(yè)內部控制層次明顯減少，管理扁平化成為可能，領導不再是組織等級的上層，而成為行動的核心。信息經濟要求企業(yè)的領導階層學會協調與基層人員的關系，激發(fā)他們的潛能，并在一個開放和動態(tài)的環(huán)境中發(fā)現內聚力。此時企業(yè)的內部控制不再是更多地基于權利的需要，而是基于信息的科學性和企業(yè)健康發(fā)展的需要。
3.會計內部控制視角的多維化
傳統(tǒng)的會計內部控制一般都是二維控制模型，第一維度是一種基于制度的規(guī)章控制，依照會計信息處理的輸入、處理、輸出三個基本環(huán)節(jié)進行規(guī)范會計質量靜態(tài)控制;第二維度是會計業(yè)務處理過程的反應控制。
而在ERP環(huán)境下的會計內部控制模型是一種基于企業(yè)經營環(huán)境、管理理念、管理模式和業(yè)務流程要求的實時動態(tài)控制模型。重建這種會計內部控制模型需要針對企業(yè)每項業(yè)務流程充分挖掘實時動態(tài)的控制需求和控制規(guī)則，ERP系統(tǒng)的高度集成、實時動態(tài)化和物流、資金流、信息流“三流合一”等特點和它對會計內部控制的要求，應將會計內部控制劃分為人文普遍控制、信息系統(tǒng)普遍控制和業(yè)務與會計內部控制體系的有效性產生沖擊，形成會計內部控制三個立體動態(tài)維度。
五、結束語
綜上所述，利用ERP系統(tǒng)進行企業(yè)會計內部控制管理既有促進作用。相對于傳統(tǒng)人工控制優(yōu)勢明顯，將對會計內部控制產生廣泛而深遠的影響，是企業(yè)會計內部控制進一步完善的標志。企業(yè)在應用這一系統(tǒng)的過程中，應該注意權衡上述各項利弊得失，根據環(huán)境條件的變化對ERP系統(tǒng)適時地進行調整，使其成為企業(yè)規(guī)范管理，健康成長的有力保障。
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