稅收籌劃風(fēng)險及其防范對策論文
一、稅收籌劃及其風(fēng)險的內(nèi)涵
稅收籌劃是指在符合國家稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人或籌劃人根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定或者利用稅法法規(guī)的漏洞等方法，通過對企業(yè)各種經(jīng)營活動進行事先籌劃選擇稅收利益最大方案的一種企業(yè)籌劃行為。收益與風(fēng)險總是相輔相成，稅收籌劃活動在取得一定稅收收益的同時，也始終伴隨著相應(yīng)的籌劃風(fēng)險，其風(fēng)險主要是指在稅收籌劃過程中由于未來經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營活動以及稅收政策的多變性和不確定性造成企業(yè)可能無法取得預(yù)期的籌劃目標(biāo)。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識稅收籌劃的風(fēng)險，努力做到在取得收益相同的情況下風(fēng)險最小化，或者在風(fēng)險相同的情況下收益最大化。
二、稅收籌劃的風(fēng)險類型
1．政策風(fēng)險
稅收籌劃的政策風(fēng)險主要包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險兩個方面。其中，政策選擇風(fēng)險是指由于稅收籌劃的籌劃人對稅收政策理解把握不足導(dǎo)致政策選擇不恰當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險。籌劃人認(rèn)為其稅收籌劃行為符合國家有關(guān)的政策，但是實際上不符合相關(guān)政策規(guī)定，從而使稅收籌劃方案成為偷稅漏稅的行為而遭受損失。政策變化風(fēng)險是指稅收籌劃方案所采用的稅收政策隨著經(jīng)濟活動的變化發(fā)生變動從而導(dǎo)致稅收籌劃方案無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的風(fēng)險。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，稅收政策也在不斷變動和完善。而且每一項稅收籌劃活動從方案的分析選擇到最終的實施都有一個時間過程，如果該稅收籌劃方案選擇的稅收政策在該方案實施期間發(fā)生了變動而籌劃人又沒有及時調(diào)整，就有可能使該稅收政策在此方案中無效或者使方案由合法變成不合法，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。
2．操作風(fēng)險
由于我國的稅收立法體制相對比較復(fù)雜，即便是稅法專業(yè)人士也會出現(xiàn)難以準(zhǔn)確把握的時候，稅收籌劃活動在操作方面存在很大風(fēng)險。首先是稅收籌劃過程中籌劃人在多個備選方案中選擇最優(yōu)方案時的選擇不恰當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃涉及到企業(yè)的各個方面，稅收籌劃方案必須及時隨著市場的變化以及企業(yè)具體情況做出相應(yīng)的調(diào)整�；I劃人必須對稅收籌劃的方案進行全面分析篩選，一旦選擇不當(dāng)將會給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險。二是稅收籌劃方案執(zhí)行不到位產(chǎn)生的風(fēng)險，企業(yè)在實施稅收籌劃方案過程中出現(xiàn)問題或者對預(yù)期經(jīng)濟活動判斷出現(xiàn)錯誤，都會導(dǎo)致籌劃結(jié)果偏離了事前稅收籌劃的目標(biāo)。
3．經(jīng)營風(fēng)險
稅收籌劃的經(jīng)營風(fēng)險是指稅收籌劃方案因企業(yè)的經(jīng)營活動及其環(huán)境發(fā)生變化而導(dǎo)致的風(fēng)險。如果企業(yè)未來的經(jīng)營活動或者環(huán)境發(fā)生較大變化，將會對稅收籌劃方案的整體結(jié)果產(chǎn)生較大影響，甚至可能會因為對預(yù)期判斷失誤導(dǎo)致整個稅收籌劃方案的失敗。因為籌劃人對籌劃方案的選擇都是建立在某種特殊條件和前提下，例如某項特定地區(qū)特定時間范圍內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策，而假如稅收籌劃方案開始執(zhí)行后經(jīng)營活動或者環(huán)境發(fā)生了較大變化，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，從而使稅收籌劃方案無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，甚至導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。
4．認(rèn)定風(fēng)險
稅收籌劃的認(rèn)定風(fēng)險是指由于對某一項稅收籌劃方案其納稅人和稅務(wù)部門彼此認(rèn)識和理解差異，而導(dǎo)致稅務(wù)部門對稅收籌劃方案及其處理合法與否的認(rèn)定存在差異所導(dǎo)致的風(fēng)險。籌劃人認(rèn)為自己的稅收籌劃方案合法的時候，而稅務(wù)部門卻持否定意見�；I劃人有可能主觀上并沒有要避稅或者偷稅的傾向，但卻被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為避稅和偷稅行為，并受到相應(yīng)的損失和處罰。由于我國稅法立法體制的復(fù)雜與特殊性，稅務(wù)部門在一定的范圍內(nèi)對企業(yè)的涉稅項目的判斷具有自由裁量權(quán)，而稅務(wù)部門的執(zhí)法人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，這些因素都可能會造成稅務(wù)人員對籌劃方案的認(rèn)定與籌劃人存在偏差。所以，即便企業(yè)的稅收籌劃方案是合法的，也有可能因為認(rèn)定偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗。
三、對稅收籌劃風(fēng)險的防范對策
1．重視稅收籌劃風(fēng)險并建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
稅收籌劃方案總是伴隨著風(fēng)險，所以不管是稅收籌劃的籌劃人還是企業(yè)納稅人都應(yīng)該正視風(fēng)險的存在性，并始終保持足夠重視和警惕性。在此之上，企業(yè)有必要建立一套稅收籌劃風(fēng)險的預(yù)警系統(tǒng)。該系統(tǒng)可以通過輸入收集到的企業(yè)實施稅收籌劃方案相關(guān)的稅收政策及其變動情況以及企業(yè)經(jīng)營活動變化等方面的信息，自動并實時根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行分析，在系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)潛在稅收籌劃風(fēng)險的因素或跡象時，及時發(fā)出警示信息，提醒籌劃人或納稅人提前對相應(yīng)的風(fēng)險因素做出應(yīng)對對策，從而避免或者最大程度地降低稅收籌劃風(fēng)險。
2．時刻關(guān)注稅收政策的變化
企業(yè)稅收籌劃活動想要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)取得成功，保證稅收籌劃所選擇的方案的合法性，很大程度上取決與對于稅收政策的選擇。隨著經(jīng)濟發(fā)展及國家調(diào)控政策的需要，稅法法規(guī)及政策會不斷修正完善。因此企業(yè)在實施稅收籌劃方案的過程中，籌劃人應(yīng)當(dāng)時刻關(guān)注與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，并在政策發(fā)生變動時全面把握分析判斷所采取的稅收籌劃行為是否與變動后的稅收政策之間存在抵觸，同時還要注意把握稅收籌劃的時機。
3．全面考慮稅收籌劃方案的綜合性
所有稅收籌劃方案都是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)進行謀劃，該目標(biāo)也是企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略中的很重要的一部分。每個企業(yè)至少要面對幾十種稅種，而很多稅種的稅基之間存在著此消彼長的關(guān)系�；诖�，企業(yè)稅收籌劃過程中不僅是要考慮某一種稅種稅負(fù)的減少，而更應(yīng)該考慮的是企業(yè)面臨的多種稅種之間存在的利益抵消關(guān)系。在有多種稅收籌劃方案可供企業(yè)選擇的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇是能使企業(yè)整體利益最大化的稅收籌劃方案，而不是可以使企業(yè)稅負(fù)最輕的方案。
4．使稅收籌劃方案保持適度的靈活性
由于稅收政策會隨著經(jīng)濟發(fā)展發(fā)生變動，而且每個企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境也各有差別，因此，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，就必須隨時要根據(jù)企業(yè)當(dāng)時所處內(nèi)外部環(huán)境進行綜合分析并根據(jù)變動情況進行及時調(diào)整。企業(yè)面臨的各種環(huán)境因素從來都不是一成不變的，所以稅收籌劃方案的實施就必須始終保持適度的靈活性。這樣，企業(yè)面臨的稅收法律法規(guī)以及相關(guān)政策的變動和企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生變化時，籌劃人才能夠及時地對方案進行調(diào)整以避免出現(xiàn)稅收籌劃方案的失敗。
5．與稅務(wù)部門營造良好關(guān)系
籌劃人除了要選擇合法的最優(yōu)稅收籌劃方案之外，還應(yīng)該積極處理好企業(yè)與稅務(wù)部門之間的關(guān)系。由于企業(yè)稅收籌劃行為經(jīng)常是在法律法規(guī)及政策的邊緣進行操作，加上我國稅法體制的復(fù)雜性，稅法在有些具體問題上難以準(zhǔn)確界定，而稅收部門在一定范圍內(nèi)對稅法某些定義模糊的問題具有自由裁量權(quán)。因此，籌劃人在準(zhǔn)確理解和把握稅收政策選擇恰當(dāng)稅收籌劃方案的同時，還應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注稅務(wù)部門的管理特點和相關(guān)要求。同時，加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，并積極與稅務(wù)部門之間營造良好的關(guān)系，這樣能夠及時獲取相關(guān)稅收政策信息并一定程度上降低稅收籌劃的認(rèn)定風(fēng)險。
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