試談企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收入的審計技巧

畢業(yè)論文

為提高審計效率和審計報告質(zhì)量，審計人員應(yīng)當(dāng)憑借專業(yè)勝任能力和所掌握的審計證據(jù)做出正確判斷，采用1些有效的來準(zhǔn)確地審查有無瞞報主營業(yè)務(wù)收入的行為及其瞞報的金額。筆者通過多年審計實踐出幾點企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收入的審計技巧，供大家。


1、深入了解被審計單位基本情況，評價其內(nèi)部控制


了解被審計單位情況。從宏觀環(huán)境、行業(yè)情況和企業(yè)內(nèi)部情況3個方面進行。宏觀經(jīng)濟環(huán)境指國民經(jīng)濟的景氣程度、利率、匯率、財政、貨幣、稅收、貿(mào)易政策等；行業(yè)情況指市場供求與競爭狀況，經(jīng)營的周期性或季節(jié)性、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化、經(jīng)營風(fēng)險、行業(yè)的環(huán)保、法規(guī)、慣例等情況；被審計單位內(nèi)部情況主要包括所有者及其構(gòu)成、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營管理情況、財務(wù)情況、會計報表編報環(huán)境和適用的法規(guī)等。了解被審計單位情況有助于理解被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化或發(fā)現(xiàn)某些異常情況：如經(jīng)濟不景氣可能帶來應(yīng)收賬款催收困難；技術(shù)進步可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品落后、市場占有率減少、主營業(yè)務(wù)收入減少或毛利率降低。了解這些因素，有助于審計人員評估被審計單位財務(wù)報表有無重大錯誤或舞弊的可能性，判斷其是否存在隱瞞主營業(yè)務(wù)收入的動機和可能性。


了解被審計單位基本情況后，還要進1步了解并評價其收入循環(huán)的內(nèi)部控制。1個健全的收入內(nèi)部控制制度1般應(yīng)包括銷售業(yè)務(wù)授權(quán)制度、不相容職務(wù)分離及崗位職責(zé)制度、會計記錄控制制度、定期稽核制度等。審計人員應(yīng)了解這些制度是否完善，是否得到有效執(zhí)行。


審計人員可以通過查閱以前年度的審計工作底稿、查閱被審計單位的內(nèi)部控制制度、詢問管理當(dāng)局、觀察收入循環(huán)的實際工作過程、與有關(guān)知情人員討論、查閱行業(yè)資料等多種方法了解被審計單位基本情況和內(nèi)部控制，并對內(nèi)部控制進行評價，以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。


2、進行性復(fù)核


在這里分析性復(fù)核是1個主要的審計方法和程序，通過分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無隱瞞主營業(yè)務(wù)收入的跡象。分析性復(fù)核不僅僅針對主營業(yè)務(wù)收入，還應(yīng)包括對存貨和主營業(yè)務(wù)成本進行分析性復(fù)核。


１．對主營業(yè)務(wù)收入進行分析性復(fù)核。主要從4個方面著手：①對主營業(yè)務(wù)收入與上年度的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析對比主營業(yè)務(wù)收入在結(jié)構(gòu)、單價上的變動，并分析變動是否合理。②分析本年度各月主營業(yè)務(wù)收入的變動情況，分析重大波動的原因。③本年度及各個月份的銷售利潤率，并與同期和同行業(yè)平均水平進行比較，分析差異的原因。④計算本年度稅負(fù)率（稅負(fù)率＝本年累計應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額÷本年累計應(yīng)稅銷售額×１００％），并與同期和同行業(yè)平均水平進行比較，分析差異的原因。如果企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入單價明顯偏低，某些月份收入非正常原因減少比較明顯；銷售利潤額增加而納稅額反而減少，或者稅負(fù)率同上年同期相比大幅度下降的話，則極有可能企業(yè)有瞞報主營業(yè)務(wù)收入的行為。


２．對存貨和主營業(yè)務(wù)成本進行分析性復(fù)核。要抓住3個環(huán)節(jié)：①分析比較同1產(chǎn)品同期的單位生產(chǎn)成本及其料、工、費比例結(jié)構(gòu)，查明有無重大波動。②分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，查明重大波動和異常情況的原因。③分析銷售成本率，并與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)及同行業(yè)平均水平進行比較，看有無重大差異，分析差異的原因。


隱瞞收入的跡象也可通過對存貨和主營業(yè)務(wù)成本的分析性復(fù)核來揭露：因為如果企業(yè)隱瞞了主營業(yè)務(wù)收入，在進項稅額可抵扣的情況下企業(yè)1般不愿放棄可抵扣的進項稅額，會將全部購入原材料、燃料計入存貨成本。那么，與隱瞞主營業(yè)務(wù)收入部分相配比的主營業(yè)務(wù)成本1定會比正常情況下攤高。即使企業(yè)搞賬外經(jīng)營，1部分存貨也不進入核算系統(tǒng)，其成本中工資、費用結(jié)構(gòu)也會與正常情況有較大差異。通過對成本偏離程度可以估計增加成本的金額和數(shù)量，從而依據(jù)市場價格推算出隱瞞的收入。


3、主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄同有關(guān)會計憑證進行核對


采用順查法。檢查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證，從出庫單到發(fā)票，并追查至相應(yīng)的記賬憑證及明細(xì)賬，確定銷售收入是否真實、銷售記錄是否完整。順查時1定要檢查其出庫單、發(fā)票是否連續(xù)編號；作廢的出庫單、發(fā)票是否按規(guī)定保留；內(nèi)部控制制度是否完善并得到有效執(zhí)行。如果發(fā)現(xiàn)有出庫單未開發(fā)票，發(fā)票未入賬，入庫單、發(fā)票未連續(xù)編號或雖然編號但作廢的出庫單、發(fā)票未按規(guī)定保留，內(nèi)部控制失效等跡象，都表明企業(yè)有隱瞞收入的可能。通過順查全部的出庫單、發(fā)票可以確定其提供出庫單部分的隱瞞收入情況。


4、檢查相關(guān)會計處理


檢查企業(yè)有關(guān)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定：①有無貨款或價外收入不開發(fā)票通過預(yù)收（付）貨款、應(yīng)收（付）貨款、其他應(yīng)收（付）款、發(fā)出商品掛賬或直接抵賬；②有無以物易物時，不作銷售處理；③有無視同銷售行為不申報納稅等行為；④有無未按會計制度、會計準(zhǔn)則、稅收政策所規(guī)定的時點確定銷售的行為；⑤有無銷售自制半成品直接沖減生產(chǎn)成本的行為；⑥有無無正當(dāng)理由將收入轉(zhuǎn)為損失的行為；⑦有無將補收的銷售收入計入營業(yè)外收入的行為；⑧有無將性勞務(wù)直接沖減成本的行為。這些可以通過檢查銷售合同、發(fā)貨單、發(fā)運憑證、運輸憑證、收款單、發(fā)票存根等原始憑證以及銀行存款、現(xiàn)金、庫存商品、生產(chǎn)成本、原材料等賬戶獲得審計證據(jù)。

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5、觀察


審計人員可以在被審計單位對其主營業(yè)務(wù)收入的管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、存貨的收發(fā)情況進行查看和調(diào)查，比如實際觀察其入庫、開票、發(fā)貨等操作過程，或裝扮成顧客直接購買，據(jù)此按圖索驥，證實其賬外經(jīng)營是否存在。


6、調(diào)查被審計單位的客戶


對于那些交易頻繁、交易量大的客戶，采用函證或?qū)嵉卣{(diào)查取證的獲知其采購時間、數(shù)量和金額并與被審計單位的賬面記錄的時間、數(shù)量和金額進行核對，如有不符，應(yīng)查明原因。此種方法往往能查出1些隱蔽的通過現(xiàn)金結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入。


7、對主營業(yè)務(wù)收入實行截止測試


抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的主營業(yè)務(wù)收入的記賬憑證與相關(guān)的發(fā)票、出庫單、提貨單、貨運單等相核對：①檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的出庫單（或銷售發(fā)票），觀察截止資產(chǎn)負(fù)債表日銷售記錄有無跨期的現(xiàn)象；②審閱結(jié)賬日后的收入記錄，與銷售發(fā)票、發(fā)運單和運輸憑證相核對，查明有無商品已發(fā)出而本期未計收入的情況；③調(diào)查重大跨期銷售項目及其金額。


8、盤點現(xiàn)金和存貨


運用盤存法對現(xiàn)金和存貨進行突擊檢查，將檢查的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)進行核對，在調(diào)整未入賬憑證后，產(chǎn)生差異的原因。如無正常原因且相差懸殊，則存在隱瞞收入的可能性：如現(xiàn)金有長款，很可能是收入未入賬造成的；存貨盤盈很多，很可能是賬外經(jīng)營的存貨；存貨盤虧很多，很可能是購進存貨全部計入成本，而與未入賬的主營業(yè)務(wù)收入配比的存貨難以核減造成的。


主營業(yè)務(wù)收入與利潤和稅金有直接的聯(lián)系和，其核算是否正確、合規(guī)，關(guān)系到國家、和個人各方面的利益。加強收入舞弊的防范，對于維護國家政策、法規(guī)、制度的嚴(yán)肅性，保護各方利益都具有10分重要的意義。因此，在審計中應(yīng)下大力氣重點審核主營業(yè)務(wù)收入的真實性、正確性和合法性。審計人員應(yīng)根據(jù)被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制的有效性來合理運用上述多種審計方法，努力提高審計效率，提高審計報告的質(zhì)量，從而為提高信息質(zhì)量、維護相關(guān)者利益、防止稅收流失、兼顧國家和企業(yè)利益起到積極的促進作用。?

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