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先容十種審計(jì)查賬技巧
審計(jì)能否順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，審計(jì)調(diào)查職員不但要把握并熟練運(yùn)用各種查賬技巧，更重要的是能否發(fā)現(xiàn)題目，找出疑點(diǎn)。筆者在多年的審計(jì)實(shí)踐中，運(yùn)用審計(jì)查賬方法與技巧，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)各種違紀(jì)違規(guī)和一些經(jīng)濟(jì)案件，現(xiàn)就審計(jì)財(cái)務(wù)查賬技巧方面談十點(diǎn)看法。
1、收進(jìn)不進(jìn)賬、多收少記或少付多記的查賬技巧。
通常發(fā)生于財(cái)會(huì)制度不健全的單位，特別是開(kāi)票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。作案人大都是那些直接經(jīng)手治理財(cái)物的職員。例如采購(gòu)員、出納員、倉(cāng)庫(kù)保管職員以及收款員等。這些作案成員有的是開(kāi)票時(shí)，進(jìn)步單價(jià)從中吃回扣或報(bào)銷(xiāo)后占有，有的是內(nèi)外勾結(jié)一票兩開(kāi)進(jìn)行貪x，有的是收款后只給交款人開(kāi)收據(jù)不記賬，情況比較復(fù)雜。針對(duì)這種作案手段，一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面組織調(diào)查：一是應(yīng)將所有已使用過(guò)的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來(lái)，檢查號(hào)碼是否連續(xù)，有無(wú)缺號(hào)、缺頁(yè)以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)以及進(jìn)賬聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對(duì)發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計(jì)數(shù)同進(jìn)賬數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看是否符合。二是對(duì)收款職員和交款人保存的單據(jù)相互核對(duì)，擠出差額，追往向。三是筆數(shù)、金額相核對(duì)，擠差額追往向。四是從人與人之間，收集人證與其他資料相核對(duì)。五是賬實(shí)核對(duì)，然后進(jìn)行綜合分析，實(shí)事求是地加以判定。
2、虛報(bào)冒領(lǐng)用度開(kāi)支的查賬技巧。
這類(lèi)案件大都發(fā)生在直接經(jīng)手治理財(cái)物的職員中，作案手段多種多樣。對(duì)這種違紀(jì)，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報(bào)購(gòu)貨發(fā)票和用度單據(jù)。偽造單據(jù)常見(jiàn)于利用白條發(fā)票或收據(jù)，主要有：虛報(bào)冒領(lǐng)職工旅差費(fèi)、臨時(shí)工工資以及長(zhǎng)期支取已死亡職工的退休金等。對(duì)此應(yīng)從以下幾個(gè)方面組織調(diào)查：一是要組織審查可疑憑證的來(lái)源，看所報(bào)銷(xiāo)的票據(jù)是單位還是個(gè)人出具的，有沒(méi)有收款人的手印或印章。二是要留意審查支出的流向和支出形式是不是人為的從中作弊。三是帶著從賬目中審查的疑點(diǎn)，找領(lǐng)款人或領(lǐng)款單位進(jìn)行核對(duì)，往獲取有無(wú)虛報(bào)冒領(lǐng)的依據(jù)。四是對(duì)已獲取的證據(jù)進(jìn)行技術(shù)鑒定，如字跡、手印、印章等。
3、對(duì)開(kāi)假單據(jù)報(bào)銷(xiāo)的查賬技巧。
這種作案手段大都是直接經(jīng)管財(cái)物的產(chǎn)、供、銷(xiāo)職員或金融治理職員，他們?cè)谧靼笗r(shí)開(kāi)假單據(jù)的形式很多，而且比較復(fù)雜，但分析起來(lái)不過(guò)兩種，即正當(dāng)與非法。一種是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的有稅契的正當(dāng)形式的發(fā)票；另一種是未經(jīng)有關(guān)部分答應(yīng)而印制的非法發(fā)票和白條。對(duì)使用這種作案手段進(jìn)行貪x的案件查法：一是組織查賬職員認(rèn)真細(xì)致地審查發(fā)票的來(lái)源，重點(diǎn)應(yīng)審查票據(jù)的出處、樣式、規(guī)格和發(fā)票本身記載的品名、數(shù)目、單價(jià)、金額等。要留意查對(duì)發(fā)票的出處與購(gòu)貨渠道和內(nèi)容是否一致，發(fā)票本身反映的內(nèi)容與購(gòu)貨的渠道是否一致，發(fā)票上反映出的內(nèi)容與購(gòu)貨單位所需要的產(chǎn)品、原材料是否相符，發(fā)票的首尾內(nèi)容是否相一致，是何人書(shū)寫(xiě)等等。通過(guò)審查，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)行追查。二是發(fā)票與進(jìn)庫(kù)的實(shí)物相對(duì)照，從中發(fā)現(xiàn)有無(wú)實(shí)物進(jìn)庫(kù)。三是對(duì)發(fā)票進(jìn)行科學(xué)的字跡鑒定，以證實(shí)是否偽造。
4、隱瞞收進(jìn)，搞“小金庫(kù)”的查賬技巧。
這種手段是近年來(lái)才有的，而且較為普遍。這種情況往往是公私情融，以公眾名義達(dá)到營(yíng)私之目的。有些“小金庫(kù)”名義上是為集體，而實(shí)際上是為隱形私利服務(wù)�！靶〗饚�(kù)”的存在，給貪x受x違紀(jì)活動(dòng)大開(kāi)了方便之門(mén)。對(duì)這類(lèi)案件，往往是難查，不好認(rèn)定，時(shí)常以不正之風(fēng)為借口，以退代罰。對(duì)這種案件的查法：一是審查支出單位的賬目與收進(jìn)單位的賬目相對(duì)照、擠差額，看是否進(jìn)賬。二是審查單位設(shè)立的賬薄與科目是否正當(dāng)。三是支出賬與庫(kù)存賬對(duì)照，看是否存在差額，有差額的是否進(jìn)賬。四是收貨單位的支出賬與發(fā)貨單位的收進(jìn)賬相對(duì)照，看有無(wú)差額，以便從中發(fā)現(xiàn)賬外資金。五是查銷(xiāo)售物品或門(mén)類(lèi)繁多的各種扣款、罰沒(méi)款、集體存款利息以及公道的回扣是否進(jìn)賬。六是查“小金庫(kù)”是否建賬和有記載，賬薄與庫(kù)存相對(duì)照，看使用渠道是否公道。七是查“小金庫(kù)”與賬外資金的實(shí)際支配權(quán)，看是否個(gè)人支配，以及是否存進(jìn)銀行個(gè)人從中貪x利息。
5、“對(duì)大頭小尾”查賬的技巧。
這種手段的作案成員多是各類(lèi)開(kāi)票職員和業(yè)務(wù)員，他們相互勾結(jié)進(jìn)行作案。所謂的“大頭小尾”，也就是存根聯(lián)、記賬聯(lián)上邊的數(shù)字小，而收款聯(lián)上的數(shù)字大。在做法上將正聯(lián)撕下另寫(xiě)或隔開(kāi)套寫(xiě)。對(duì)這種作案手段，在查法上：一是派人持開(kāi)票方的底聯(lián)與業(yè)務(wù)單位的報(bào)銷(xiāo)聯(lián)相核對(duì)；二是票據(jù)與實(shí)物相核對(duì)；三是發(fā)動(dòng)知情人揭發(fā)。
6、重復(fù)報(bào)銷(xiāo)查賬的技巧。
重復(fù)報(bào)銷(xiāo)，是指一張單據(jù)報(bào)銷(xiāo)兩次或者正副聯(lián)各進(jìn)賬報(bào)銷(xiāo)一次，把已經(jīng)掛失和作廢的單據(jù)又私自報(bào)銷(xiāo)，把前個(gè)年度已進(jìn)賬的單據(jù)抽出在下個(gè)年度報(bào)銷(xiāo)。這類(lèi)作案成員一般是直接從事財(cái)務(wù)工作的財(cái)會(huì)職員或管財(cái)物的職員。他們鉆治理混亂或制度不健全的漏洞，尋機(jī)作案。對(duì)采取這種手段進(jìn)行貪x的，在組織查賬時(shí)應(yīng)留意從以下幾個(gè)方面進(jìn)手：一是要審查進(jìn)賬的票據(jù)憑證是正聯(lián)還是副聯(lián)，一般副聯(lián)是不能作為記賬憑據(jù)的。二是要審查票據(jù)的發(fā)生時(shí)間，看是否是當(dāng)年當(dāng)月發(fā)生，發(fā)現(xiàn)跨年度票據(jù)，尤其是原因不明的要當(dāng)做重點(diǎn)進(jìn)行追查。三是賬據(jù)核對(duì)，查驗(yàn)是否重復(fù)報(bào)銷(xiāo)。
7、虛設(shè)賬戶從中侵吞***的查賬技巧。
虛設(shè)賬戶從中侵吞***的情況，一般發(fā)生在應(yīng)收、應(yīng)付貨款等往來(lái)結(jié)算賬戶上。如事先將一筆賒銷(xiāo)的貨款業(yè)務(wù)記進(jìn)一個(gè)虛設(shè)的應(yīng)收銷(xiāo)貨款賬戶上，而不以客戶真實(shí)名稱(chēng)開(kāi)立賬戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞進(jìn)私囊，然后再采用壞賬方法注銷(xiāo)該賬戶。其查賬技巧是：一方面清查應(yīng)收銷(xiāo)貨款賬戶上處理壞賬損失的手續(xù)是否完備真實(shí)；另一方面可通過(guò)其他途徑進(jìn)行追查，弄清情況。
8、利用賬目混亂渾水摸魚(yú)的查賬技巧。
利用賬目混亂渾水摸魚(yú)的情況，通常發(fā)生在會(huì)計(jì)制度不健全和機(jī)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)工作無(wú)人負(fù)責(zé)的單位。其查賬技巧首先要清理賬目，通過(guò)賬證、賬賬和賬表的相互核對(duì)，清理所有賬目，然后采取內(nèi)查外調(diào)來(lái)搞清是屬于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上的題目，還是屬于違法違紀(jì)舞弊的題目。
9、利用漏賬、錯(cuò)賬，截留中飽私囊的查賬技巧。
在往來(lái)結(jié)算中發(fā)生漏賬、錯(cuò)賬或者原始憑證的計(jì)算上發(fā)生錯(cuò)誤的情況下，因長(zhǎng)期無(wú)人過(guò)問(wèn)，一直掛在賬上，財(cái)會(huì)職員便可能伺機(jī)截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現(xiàn)金款項(xiàng)不如實(shí)進(jìn)賬，而直接沖銷(xiāo)該賬戶；或者將該賬戶轉(zhuǎn)進(jìn)其他應(yīng)收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后，再開(kāi)具現(xiàn)金支票，落進(jìn)私囊，并用以沖平該項(xiàng)虛擬的暫付款賬戶。其查賬技巧是：前者可通過(guò)現(xiàn)金收進(jìn)憑證與該賬戶進(jìn)行核對(duì)驗(yàn)證；后者可通過(guò)仔細(xì)審查其他應(yīng)收款賬目上的暫付賬戶，即能查清。
10、運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助查賬手段，巧妙的發(fā)現(xiàn)題目。
涉及單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量大，必須要改進(jìn)查賬技術(shù)方法，可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助查賬手段，進(jìn)步工作效率上求突破。充分運(yùn)用“OA”平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)“OA”與“AO”的交互使用，進(jìn)步查賬調(diào)查工作的科技含量。如運(yùn)用“AO”現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)某金融機(jī)構(gòu)信貸進(jìn)行分析，通過(guò)數(shù)萬(wàn)戶的篩選搜索某個(gè)信息，發(fā)現(xiàn)某金融機(jī)構(gòu)以活期存款戶“信貸科”、“信貸股”戶頭命名，該賬戶是以虛列信貸支出，套取收進(jìn)用于攬儲(chǔ)貼息和走訪用度等項(xiàng)開(kāi)支。
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