改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計的對策

　摘　要：當(dāng)前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個局部。固定資產(chǎn)投資審計的范圍與應(yīng)包括：過程審計；用度審計；項目后評價。依此進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計會碰到知識、等方面的困難，針對這些困難，在固定資產(chǎn)投資審計的具體范圍與內(nèi)容、人力資源調(diào)配等方面可采取一些對策加以克服。　　關(guān)鍵詞：改進(jìn)　固定資產(chǎn)投資審計　對策　　近年來，隨著國民的，電力系統(tǒng)的基建任務(wù)逐年加重，特別是城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程更是投資多、規(guī)模大，為了規(guī)范工程治理、確保投資效益，國電公司要求各單位積極開展投資項目審計。那么，怎樣才能做好投資項目審計呢？本文通過固定資產(chǎn)投資審計的現(xiàn)狀，提示當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計存在的與固定資產(chǎn)投資審計過程中將碰到的困難，探討固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內(nèi)容，進(jìn)而提出當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計應(yīng)采取的對策。　　一、固定資產(chǎn)投資審計現(xiàn)狀分析　　電力系統(tǒng)對固定資產(chǎn)投資審計的熟悉有一個逐漸深進(jìn)的過程：第一階段，審計職員審查竣工決算報表。由于審計職員都是從財務(wù)部分抽調(diào)，因知識局限一般沒有審查建安工程結(jié)算，只按基建部分的審核數(shù)進(jìn)行工程本錢匯總，一旦基建部分對建安工程結(jié)算審核不嚴(yán)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不真實(shí)，將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)。第二階段，審計職員審查建安工程結(jié)算。此時，審計職員基本上都是從工程造價治理部分抽調(diào)，對建安工程結(jié)算有能力進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，但這些職員一般缺乏財務(wù)知識，對工程其他用度支出的正當(dāng)性、合規(guī)性無法進(jìn)行審查，這也將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)�！　‘�(dāng)前，電力系統(tǒng)大部分單位的固定資產(chǎn)投資審計處于第二階段，其存在的題目是：一是如上所述，對占固定資產(chǎn)投資50%乃至更多的其他用度支出未進(jìn)行審查，勢必固定資產(chǎn)投資的真實(shí)性。二是未對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查和監(jiān)視評價。三是未對固定資產(chǎn)投資效果進(jìn)行評價，即投資項目后評價還是一片空缺。四是只對既成事實(shí)進(jìn)行審查，屬于事后審計，未對影響工程項目投資的關(guān)鍵階段———決策與設(shè)計階段進(jìn)行事前控制�！　∮纱丝梢�，當(dāng)前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個局部，對固定資產(chǎn)投資審計的方法、程序沒有同一的熟悉，在固定資產(chǎn)投資審計的研討上缺乏深度，而這種理論上的蒼白在一定程度上造成了當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計的局限性，直接影響固定資產(chǎn)投資審計的工作質(zhì)量與成效。　　二、固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內(nèi)容探討　　固定資產(chǎn)投資是以一定的資源（人、財、物等），經(jīng)過猜測、決策、實(shí)施（設(shè)計、施工等）的一系列程序，在一定約束條件下形成固定資產(chǎn)的過程。由此引伸出，固定資產(chǎn)投資的全面審計至少包括兩方面內(nèi)容：不僅要對固定資產(chǎn)投資項目的本錢及其他財務(wù)收支真實(shí)性、正當(dāng)性進(jìn)行監(jiān)視，還要對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動（猜測、決策、實(shí)施等）的真實(shí)性、正當(dāng)性進(jìn)行監(jiān)視�！　�1997年，國家審計署制定了《審計機(jī)關(guān)關(guān)于國家建設(shè)項目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計實(shí)施辦法》，根據(jù)此辦法，建設(shè)項目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計內(nèi)容包括：建設(shè)項目預(yù)備階段資金運(yùn)用情況，建設(shè)資金來源、到位與使用情況，建設(shè)本錢及其他財務(wù)收支核算情況，建設(shè)項目設(shè)備、材料采購治理情況，建設(shè)項目稅、費(fèi)計繳情況，建設(shè)項目執(zhí)行環(huán)保法規(guī)、政策情況，經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施情況，建設(shè)項目調(diào)整概算及超概算情況，建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置的落實(shí)情況，設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位有關(guān)資質(zhì)、收費(fèi)、承包行為等情況�！　⊥瑫r，固定資產(chǎn)投資的根本目的是為了得到最大限度的產(chǎn)出，隨著我國建設(shè)領(lǐng)域逐步實(shí)現(xiàn)“兩個根本性轉(zhuǎn)變”，建設(shè)項目治理模式也由過往的“工程指揮部”形成轉(zhuǎn)變?yōu)轫椖糠ㄈ素?fù)責(zé)制，項目法人不僅要對建設(shè)項目的資金張羅與使用、項目實(shí)施負(fù)責(zé)，還要對建設(shè)資金的償還、項目建成后的經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)。此時，需要在項目達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力后，通過對建設(shè)項目實(shí)際效益與預(yù)計效益的比較，分析兩者是否存在偏差、偏差程度及產(chǎn)生偏差的原因，針對具體情況提出有效的改進(jìn)措施，確保項目達(dá)到預(yù)期效益，在這個過程中需要對項目的預(yù)備、決策、實(shí)施、試生產(chǎn)直至達(dá)產(chǎn)的全過程進(jìn)行再評價，全面投資治理經(jīng)驗(yàn)，為以后改進(jìn)投資治理和制定公道的投資政策服務(wù)，這就是建設(shè)項目后評價。只有做好建設(shè)項目的后評價，才能在建設(shè)領(lǐng)域真正實(shí)現(xiàn)粗放型經(jīng)營向集約型經(jīng)營轉(zhuǎn)變，徹底舍棄過往那種只有血的教訓(xùn)沒有經(jīng)驗(yàn)積累的“工程指揮部”臨時治理模式。因此，建設(shè)項目后評價應(yīng)納進(jìn)固定資產(chǎn)投資治理范疇，成為固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)容，發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計作為固定資產(chǎn)投資治理活動延伸的作用與效能�！　【C合以上分析，從固定資產(chǎn)投資概念的引伸到國家審計部分的規(guī)定及建設(shè)領(lǐng)域工程治理模式的改革要求，固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內(nèi)容應(yīng)包括：過程審計，審查猜測、決策、實(shí)施等形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、正當(dāng)性；用度審計，主要是單位工程結(jié)算、設(shè)備費(fèi)、工程建設(shè)其他用度的審核；項目后評價，主要是過程后評價、效益后評價。　　三、固定資產(chǎn)投資審計困難分析　　1.知識的局限影響固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量和效率。以用度審計為例，需要工程財務(wù)與工程結(jié)算方面的知識，而工程結(jié)算涉及的知識面廣，執(zhí)行的定額多，范圍廣泛，如在當(dāng)前大量的城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程項目結(jié)算中，涉及到建筑工程（包括土建、給排水等）、電氣安裝工程、輸配電線路工程、市政工程等；在項目后評價中，更是需要技術(shù)與經(jīng)濟(jì)等多方面知識，一個人是難于精通、把握這么全面的知識，這將極大地影響固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量和效率。　　2.現(xiàn)行工程概（預(yù)）算定額不完整，造成工程結(jié)算審核定價困難，影響固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量和效率。如在技改工程結(jié)算中，有些安裝項目無現(xiàn)行概（預(yù)）算定額可套用，又由于電力行業(yè)的特殊性，造價治理部分沒有這方面資料，市場上無可比價，定價比較困難，這也極大地影響了固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量和效率�！　�3.工程資料不完整造成審計進(jìn)程受阻等困難。如過程審計一般是查閱形成固定資產(chǎn)的技術(shù)活動中留下的相關(guān)資料，當(dāng)前由于工程治理不規(guī)范，很多資料都是事后補(bǔ)辦，難免存在罅漏現(xiàn)象；或工程資料治理不規(guī)范，工程竣工后工程資料未及時回檔，由現(xiàn)場施工治理職員個人保存，隨著時間的推移或崗位變動，有些資料已很難找到，審計時就很難對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、正當(dāng)性等作出評價�！　�4.項目后評價工作量大，在評價、程序、步驟、組織及指標(biāo)設(shè)置方面尚無一套較成熟的做法，審計職員在做項目后評價時會有一定難度，特別是在評價指標(biāo)設(shè)置方面將碰到一些技術(shù)困難。眾所周知，一個評價結(jié)論是否，取決于其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與評價指標(biāo)體系的科學(xué)性、公道性，不管是過程后評價還是效益后評價都需要科學(xué)、公道的評價指標(biāo)體系，一個無定論的評價指標(biāo)體系，其評價結(jié)論也將大打折扣，而評價結(jié)論在科學(xué)性上的模糊有違后評價的初衷，使后評價失往意義和必要性。　　四、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計的對策　　1.明確固定資產(chǎn)投資審計的具體范圍與。以竣工決算審計為切進(jìn)點(diǎn)，審核單位工程結(jié)算，審查工程項目財務(wù)收支情況，延伸到工程“五制”治理、施工治理等方面進(jìn)行審計，切實(shí)做好固定資產(chǎn)投資審計�！　。�1）過程審計應(yīng)包括：審查工程項目前期工作，工程項目是否按基建程序進(jìn)行，項目建議書、可行性報告是否齊全、完備；審查是否取得立項審批文件、概算審查批復(fù)文件、施工圖預(yù)算審查批復(fù)文件；審查工程項目“五制”執(zhí)行情況，特別是工程設(shè)計、施工、監(jiān)理、物資采購的招投標(biāo)治理、合同治理方面的法規(guī)、制度執(zhí)行情況；審查設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)視單位基本情況，包括營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級、勞保費(fèi)計取種別（施工單位）；審查隱蔽工程簽證、現(xiàn)場簽證是否合規(guī)、完整、真實(shí)；審查資金來源、資金到位情況及資金撥付與使用情況，主要審查工程價款的支付是否按合同條款及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是否按規(guī)定留足工程尾款與質(zhì)保金；審查工程項目核算的憑證、賬簿和報表是否真實(shí)、合現(xiàn)；審查竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)規(guī)定，工程竣工檔案是否按規(guī)定回檔，有關(guān)竣工資料是否完整、規(guī)范，竣工圖是否與實(shí)物相符；審查工程工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定，審查驗(yàn)收遺留處理情況�！　。�2）用度審計應(yīng)包括：單位工程竣工結(jié)算審核、設(shè)備費(fèi)審計與待攤用度審計。單位工程竣工結(jié)算審核：審查工程量、鋼筋用量是否依據(jù)竣工圖和設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證按定額規(guī)定的規(guī)則計算，結(jié)算結(jié)果是否正確；審查預(yù)算定額選用、定額子目套用是否合規(guī)和公道，定額單價換算、補(bǔ)充是否合規(guī)和正確；審查工程直接費(fèi)的調(diào)整是否合規(guī)、正確；審查各項取費(fèi)及材料市場價差的計取是否合規(guī)、正確；審查估價和議價的用度是否經(jīng)過甲、乙雙方協(xié)商一致，是否在合同中明確規(guī)定計取標(biāo)準(zhǔn)，是否按相關(guān)簽證計取；審查工程施工合同中有關(guān)工期、質(zhì)量獎罰條款執(zhí)行情況。設(shè)備費(fèi)審計：審查設(shè)備費(fèi)是否按合同規(guī)定計算，其采保費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)是否按規(guī)定計取；設(shè)備領(lǐng)用手續(xù)是否齊全、完整，領(lǐng)用數(shù)目是否與竣工圖相符，是否存在多領(lǐng)、錯領(lǐng)現(xiàn)象；審查多經(jīng)采購的工程物資加價情況，是否在公道的市場價范圍內(nèi)。待攤用度審計：審查待攤用度支出是否按概（預(yù)）算審查批準(zhǔn)文件執(zhí)行，有無擴(kuò)大開支范圍和進(jìn)步開支標(biāo)準(zhǔn)，有無付款憑據(jù)及付款憑據(jù)是否符合有關(guān)財經(jīng)紀(jì)律等規(guī)定�！　。�3）項目后評價：后評價一般是針對某一個基建項目來進(jìn)行綜合評價，當(dāng)前城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造項目較多，可針對某一個城市的城網(wǎng)改造項目來進(jìn)行后評價。后評價的基本方法是“前后對比法”，將項目前期階段的可行性研究和經(jīng)濟(jì)評價的猜測結(jié)論與實(shí)際運(yùn)行結(jié)果相比較，以發(fā)現(xiàn)變化，原因。當(dāng)前，主要是做好過程后評價與效益后評價。過程后評價就是對立項決策、勘察設(shè)計、物資采購、施工治理、生產(chǎn)（使用、運(yùn)營）等進(jìn)行評價。其評價指標(biāo)較多，常用的如：設(shè)計周期變化率；實(shí)際建設(shè)本錢變化率；實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限變化率（表示實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限與設(shè)計達(dá)產(chǎn)年限的偏離程度，可以評價設(shè)計、施工、生產(chǎn)治理等方面工作）。效益后評價就是對項目投資與概算執(zhí)行情況、生產(chǎn)能力與實(shí)際效益、財務(wù)效益、國民經(jīng)濟(jì)效益、效益等進(jìn)行評價�！　�2.做好固定資產(chǎn)投資審計的人力資源治理。在固定資產(chǎn)投資審計職員的結(jié)構(gòu)上，應(yīng)以工程審計職員為基礎(chǔ)，配以財務(wù)審計職員，組成職員配備公道的審計小組。　　3.及時，積極提出可操縱性強(qiáng)的固定資產(chǎn)投資治理審計建議。圍繞審計過程中普遍存在的題目，揭示其深層次原因，針對各單位不同情況提出有較強(qiáng)可操縱性的審計建議。如工程結(jié)算資料不齊全、提供不及時，有的是基層單位內(nèi)部工程治理制度不完善引起，有的是內(nèi)部效能考核不嚴(yán)導(dǎo)致治理制度貫徹執(zhí)行不力引起，有的純粹是部分之間扯皮引起等等，應(yīng)針對各單位不同情況提出不同審計建議�！　�4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資事前審計。工程項目投資的關(guān)鍵階段是工程的決策與設(shè)計階段，固定資產(chǎn)投資應(yīng)加強(qiáng)事前審計，及時對決策結(jié)論和設(shè)計結(jié)果進(jìn)行審計，否決不公道的決策結(jié)論和設(shè)計結(jié)果，確實(shí)做好投資控制，真正體現(xiàn)固定資產(chǎn)投資審計的效益�！　‘�(dāng)前，審計職員應(yīng)有計劃地以與工程項目的初設(shè)審查、招標(biāo)投標(biāo)、施工治理、竣工驗(yàn)收等有關(guān)活動。可以選擇某一預(yù)備實(shí)施的工程項目，在其初設(shè)審查、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收的實(shí)施過程中，工程審計職員參與其中，熟悉工程項目實(shí)施的整個運(yùn)作過程。

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