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原始憑證審核中存在的題目及其對策
原始憑證、又稱單據(jù)，是指在業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時填寫的，用來證實經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或者完成，用來明確經(jīng)濟責任井用作記賬原始依據(jù)的一種憑證，是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)．都離不開原始憑證。原始憑證的作用在于正確、及時、完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本來面貌，以便據(jù)以進行會計處理，并檢查會計業(yè)務(wù)的真實性、正當性和公道性。假如原始憑證失真，就不能正確地反映微觀經(jīng)濟各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實情況，從而國家宏觀經(jīng)濟決策，甚至造成國家稅收的減少，國有資產(chǎn)的流失，財產(chǎn)的損失。因此，作為會計基礎(chǔ)性工作的原始憑證的審核，尤其重要和關(guān)鍵。
一、國家會計制度對原始憑證的取得和填制作了明確規(guī)定。
經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)；會計機構(gòu)、會計職員必須按照國家同一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，不論哪種原始憑證都應(yīng)當具備以下基本內(nèi)容：（1）原始憑證的名稱，標明原始憑證所記錄的業(yè)務(wù)內(nèi)容的種類，反映原始憑證的用途，如發(fā)貨系、進庫單等；（2）原始憑證填制日期，一般應(yīng)是經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成的日前；（3）填制原始憑證的單位名稱或填制人姓名；（4）有關(guān)經(jīng)辦職員的簽名或蓋章．這是明確經(jīng)濟責任的依據(jù)。（5）接受原始憑證的單位名稱或個人姓名；（6）所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的自本內(nèi)容，主要是表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的項目、名稱及有關(guān)的附注說明。廠精美經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的單價．數(shù)目和金額，主要表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的計量，這是原始憑證的核心內(nèi)容。
特殊情況下的原始憑證，除必須具備上述內(nèi)容外，還應(yīng)符合一定的附加條件。（1）外來原始憑證必須蓋有填制單位的公章；（2）自制原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的負責人或單位負責人指定的職員簽名或蓋章；（3）購買實物的原始憑證必須有驗收證實等等。
二、當前原始憑證審核中存在的。
1．原始憑證填制內(nèi)容不完整性：根據(jù)國家同一會計制度規(guī)定，原始憑證應(yīng)具備7項基本內(nèi)容，還應(yīng)當符合一定的附加條件，才稱得上是一個完整的原始憑證。而實際上原始憑證的不完整性非常普通。如購買文具，不填寫品名、單價、數(shù)目等，只填寫“辦公用品”，有的原始憑證只有大小寫金額，無任何內(nèi)容；原始憑證上無填制單位公章或?qū)χ迫诵彰�，因此無法知道此原始憑證的來源；由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要，必須自制原始憑證以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成過程，加工資花名冊、各種獎金勞務(wù)費的發(fā)放、各種財產(chǎn)物資的驗收年、領(lǐng)料單等，據(jù)以報銷的自制原始憑證必須具有原始憑證的苗本內(nèi)容，應(yīng)填制經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、時間、金額、經(jīng)辦人、驗收人或證實人、審批領(lǐng)導等，以明確經(jīng)濟責任，確保其真實性。但在具體業(yè)務(wù)發(fā)生時，往往缺少經(jīng)辦人、用制內(nèi)容過于簡單、無大寫金額、甚至在應(yīng)取得未能取得發(fā)票時以自制原始憑證代替，缺乏嚴厲性。
2．原始憑證填制上的錯誤。原始憑證大小寫金額不一致．涂改大小金額；發(fā)票各聯(lián)次的縱橫排列都有固定位置，是對齊的，出現(xiàn)發(fā)票會寫嚴重移位，是否存在題目？或者根本不進行一次性套寫發(fā)票，而是撕下發(fā)票聯(lián)由取得發(fā)票人自己講寫．這嚴重違反了發(fā)票使用治理辦法，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強發(fā)票的使用治理，堵塞漏洞；原始憑證上用其他公章代管財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；采用廢棄不用的發(fā)票或是逾期舊版發(fā)票報銷。
3．原始憑證的時效性。任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計信息都有時效性，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得的原始憑證，必須及時送交財會部分辦理報銷手續(xù)；但實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)過期的原始憑證，甚至幾年前的，嚴重影響會計信息質(zhì)量。其次，一旦出現(xiàn)題目，時間長了也不便查找責任。
4．原始憑證的遺失：報銷人由于保管不慎，常出現(xiàn)遺失票據(jù)現(xiàn)象，如火車票等，由于無法彌補，只能以白條加證實人、批準人代替發(fā)票。
針對上述存在的題目，《會計法》有明確規(guī)定，對不真實、不正當?shù)脑紤{證有權(quán)不予接受，并向單位領(lǐng)導人報告。對記載不正確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家同一會計制度的規(guī)定更正、補充。固然《會計法》賦予了會計職員對原始憑證的審核權(quán)，但會計職員在單位地位低下，行使審核權(quán)非常有限，面對領(lǐng)導的批示左右為難。固然《會計法》規(guī)定單位負責人對其本單位職工提供會計資料的真實性、正當性負責，但原始憑證經(jīng)常出現(xiàn)上述現(xiàn)象，經(jīng)辦職員總是以不懂會計、工作繁忙、會計職員原則性強等為由，不愿更正或補辦手續(xù)。會計職員有法可依，但執(zhí)行困難。
三、針對原始憑證審核本存在的對策。
1．加強《法》的宣傳工作。會計職員不僅要帶頭認真貫徹實施《會計法》，還應(yīng)在單位負責人的支持下，組織各部分與會計工作緊密相關(guān)職員學習《會計法》必須明確各相關(guān)職員對會計工作應(yīng)承擔的責任，要求相關(guān)職員提供正確、真實、正當、完整的原始憑證，從會計工作的源頭抓起，使會計資料的真實性有了可靠的基礎(chǔ)。
2．完善內(nèi)部控制制度。原始憑證首先經(jīng)過制單審核監(jiān)視環(huán)節(jié)，對審核并經(jīng)批準的原始憑證編制記賬憑證。其次復核記賬監(jiān)視環(huán)節(jié)，對記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會計制度及其財經(jīng)法規(guī)和單位規(guī)章進行復審，對不符合規(guī)定要求的不得進賬。會計主管審核監(jiān)視環(huán)節(jié)，對前面兩環(huán)節(jié)進行再審，即對原始憑證的完整性、真實性等是否符合會計制度、《會計法》及政策法規(guī)進行審核，為明確各自責任，在每一審核環(huán)節(jié)完成后，各自簽章。
3．采用逆向?qū)徟贫�。即原始憑證先由會計機構(gòu)負責人（會計主管）對其真實性、正當性、完整性進行審核、確認，再由單位負責人或分省財務(wù)的領(lǐng)導簽批報銷。這樣，會計職員可以發(fā)揮業(yè)務(wù)特長，從源頭上堵塞違規(guī)票據(jù)進賬，為領(lǐng)導聾兒把好第一邊關(guān)，變“事后監(jiān)視”為“事前監(jiān)視”，充分發(fā)揮會計的監(jiān)視職能，進步辦事效率，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，切實保證會計資料的真實性、正當性和完整性。
4．進一步進步會計職員的自身素質(zhì)。二十一世紀是知識的，會計會隨客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，而服務(wù)于特定的經(jīng)濟環(huán)境。會計職員面臨著巨大的職業(yè)挑戰(zhàn)，要跟上時代的步伐，必須不斷更新知識。由于會計工作既有很強的政策性、又有較高的專業(yè)性，近幾年財政部又陸續(xù)發(fā)布了很多具體會計準則，會計職員要不斷學習并把握新的專業(yè)知識，使會計職員的業(yè)務(wù)水平跟上經(jīng)濟形勢的。
社會環(huán)境首先著審計模式的選擇。所謂審計模式是指從確定審計目的，選擇審計．直至出具某種形式的審計報告，在審計工作全過程中所采取的有效審計程序。一般來說，客戶的要求決定著審計模式的選擇。在股權(quán)相對分散的股份有限公司中，廣大中小股東迫切關(guān)心的是股份公司的業(yè)績、公司未來的成長性和投資回報，中小股東不參與公司經(jīng)營治理，因而審計的目的是鑒證會計報表所表露的是否具有真實性、正當性和一貫性，審計方法通常根據(jù)符合性測試結(jié)果制訂審計計劃．實施實質(zhì)性測試通常采用逆查法和抽查法，審計報告的形式是按照《獨立審計準則》規(guī)定的標準報告格式。
假如的股權(quán)相對集中，或者是國有獨資公司和事業(yè)單位，就存在一部分所有者不但需要把握這些單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且對這些單位的經(jīng)營者（單位主管）是否盡職盡責，在當前環(huán)境下創(chuàng)造了什么程度的經(jīng)營業(yè)統(tǒng)需要有全面地了解。當客戶提出經(jīng)濟責任審計的要求時，從審計目的、審計范圍、審計重點、審計方法和審計報告的格式正，都將與會計報表簽證審計有較大不同，表現(xiàn)在經(jīng)濟責任審計除了對被審計單位的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果進行審計簽證以外，還要對其經(jīng)營者的經(jīng)營治理責任進行與評價，指出存在的題目，發(fā)表審計意見，做出公正的審計結(jié)論，必要時向治理當局提出治理建議。
此外，國家機關(guān)需要委托中介機構(gòu)對一些企事業(yè)單位進行財經(jīng)法紀審計、社會經(jīng)濟責任審計，這兩種審計的審計模式與前兩種也有所不同，表現(xiàn)在后者的審計對象具有明確的針對性。例如審計證券公司透視攝作行為，或是審計銀行高息攬儲等等，都是就某一專題進行專項審計。
可見，委托人的要求是選擇確定審計模式的客觀因素�，F(xiàn)行法規(guī)對上市公司審計有明確、完整的審計模式。但是上市公司究竟是少數(shù)，盡大多數(shù)企事業(yè)單位的所有者是相對集中的，國有企事業(yè)單位更是國家所獨占，而這些企事業(yè)單位通常很少委托中介機構(gòu)進行定期的經(jīng)濟責任審計，由于經(jīng)營者不會主動提出經(jīng)濟責任審計，他們希看審計最好是走過場，越簡單越模糊越好。顯然這是一種不正常的現(xiàn)象，究其原因是所有者本身缺乏對其委任的經(jīng)營者進行經(jīng)濟責任審計的意識。近年來一些地區(qū)的行業(yè)和部分推行了離任審計制度，但是離任審計僅僅是經(jīng)營者離任時進行的經(jīng)濟責任審計；屬于事后審計，對經(jīng)營者在任期間的監(jiān)視和促進作用較小，不及一年一度的定期經(jīng)濟責任審計對經(jīng)營者經(jīng)濟責任的監(jiān)視和促進作用大。
經(jīng)濟責任審計是一種較適宜股權(quán)集中型企事業(yè)單位的審計模式，每年開展這項工作很有必要。這項工作首先有利于對經(jīng)營者的強化監(jiān)視，防止濫權(quán)謀私和滋生***，保護被審計單位的財產(chǎn)安全，對被審計單位的資產(chǎn)無形中流失有明顯的防范作用。其次有利于正確考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，并激勵其進步經(jīng)營治理水平，增強責任感。再次有利于改善經(jīng)營者與職工的關(guān)系，增加團隊的凝聚力。經(jīng)濟責任審計的效益是明顯的，從審計用度與審計效果的比較就可得出結(jié)論。
進步全社會的監(jiān)視考核意識，建立健全監(jiān)視考核的法律法規(guī)是經(jīng)濟生活本不可缺少的，我國的經(jīng)濟責任審計制度體系較為薄弱，反映在國家沒有明確的立法規(guī)定和經(jīng)濟預算，因而難以廣泛開展經(jīng)濟責任審計制度，們有委托，也因中介機構(gòu)迫于各方面原因削弱了審計的獨立性，監(jiān)視考核的效果較差。有些人甚至把會計師事務(wù)所當成了賣團章的，只要“按照要求”出具審計報告，用度好說。
社會環(huán)境從表面上看影響的是審計模式，但對審計工作更深層次的影響是審計質(zhì)量和審計效果，特別在社會審計業(yè)務(wù)承接中表現(xiàn)得尤為突出。人情人文市場，行政部分市場等關(guān)系市場在一些地方仍大行其道，如資本驗證業(yè)務(wù)由工商部分以“先容”名義指定客戶到其“先容”的事務(wù)所驗資，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)由稅務(wù)部分指定事務(wù)所，房產(chǎn)評估業(yè)務(wù)由房產(chǎn)部分指定事務(wù)所，土地評估業(yè)務(wù)由土地部分指定事務(wù)所，這些關(guān)系市場中的奧秘誰都能清出幾分。在審計執(zhí)業(yè)中也不例外，一些地方政府為了出政經(jīng)，將本不符合上市條件的企業(yè)想方想法包裝上市，這其中少不了政府官員親身對中介機構(gòu)做大力地“協(xié)調(diào)”工作。會計師事務(wù)所和注冊會計師按照有關(guān)方面的意圖違心地出具了虛假報告，待公司股票上市或是配股完成后，公司的業(yè)績立即現(xiàn)了原形，當年年報就虧損的現(xiàn)象在證券市場中實在太多了。一旦查失事實***，人們看到的是什么呢？結(jié)果只有一個，那就是星星還是那個星星，月亮還是那個月亮．只有事務(wù)所不是那個事務(wù)所，注冊會計師也不是那個注冊會計師。
社會環(huán)境對注冊會計師的穩(wěn)定性影響很大。相比較而言，中小事務(wù)所處境較為艱難，他們面對的是中小客戶，執(zhí)業(yè)風險較大。中小客戶的內(nèi)部控制制度不夠健全，審計程序必須具體，工作中耗費的時間相對較長，而收費卻很低．按標準收對肯定無法談成，約定的收費也經(jīng)常被長期拖欠。有時因?qū)徲嬛邪l(fā)現(xiàn)題目，但客戶又不同意調(diào)整或表露而擱淺的項目也是經(jīng)常碰到。注冊會計師的待遇難以進步，人才流失在所難免。我國從1991年建立注冊會計師制度以來，已有5萬余人取得了全科合格證，這其中只有五六成人進進了中介機構(gòu)，而現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)隊伍并非穩(wěn)定。其中一個重要的原因是注冊會計師所付出的工作量和承擔的責任與其收進極不相當，橫向比較注冊會計師的收進不如律師，不如某些單位的財務(wù)職員，一些優(yōu)秀的注冊會計師被外企或大型企業(yè)***挖走，會計師事務(wù)所成為免費培養(yǎng)人才的學校。人才流失造成的負面影響是無法估量的。經(jīng)濟發(fā)展需要中介機構(gòu)，會計師事務(wù)所需要優(yōu)秀的注冊會計師，人才是會計師事務(wù)所的根本所在，沒有人才談什么進步審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所不能留住人才，就無法上規(guī)模上等級，又如何面對即將加進的WTO，又如何在新形勢下生存和發(fā)展？
解決上述題目有賴于全社會的共同努力，重視、關(guān)心和支持注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，國家可通過立法來消除部分障礙，打破部分壟斷和封閉。利用媒體宣傳讓人們了解社會審計，進步全社會的審計意識，特別是資產(chǎn)所有者的審計意識。國有資產(chǎn)治理部分應(yīng)制定相關(guān)法規(guī)，明確對國有資產(chǎn)的審計范圍、時間和要求。為進步審計機構(gòu)的獨立性．資產(chǎn)所有者應(yīng)該直接向?qū)徲嫏C構(gòu)委托業(yè)務(wù)，并確保審計用度直接支付。審計機構(gòu)亦應(yīng)努力進步審計質(zhì)量，進步審計的社會效益，為客戶提供增值服務(wù)。樹立質(zhì)量第一的思想，堅持質(zhì)量就是生命的經(jīng)營原則，進步社會審計的信譽度。毋庸質(zhì)疑，努力營造一個公然、公平、公正的審計市場環(huán)境，是進步社會審計質(zhì)量應(yīng)具備的重要外部條件。
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