企業(yè)內(nèi)部控制及其信息表露

按照美國COSO委員會提出的報告，的內(nèi)部控制是受董事會、治理當局和其他職員的，為取得經(jīng)營效果、效率和財務報告的可靠性等目標而提供公道保證的一種過程，它由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)視五個方面的構成。從這一描述可以看出，內(nèi)部控制的建立既是企業(yè)良好的需要，也是企業(yè)的一種責任和義務。我國近一時期也出臺了一些有關企業(yè)內(nèi)部控制及其信息表露的規(guī)定，其中證監(jiān)會的規(guī)定引起普遍關注。本文就此談一些想法。

一、有關內(nèi)部控制及其信息表露的規(guī)定

證監(jiān)會 2000年 11月發(fā)布的《公然發(fā)行證券公司信息表露編報規(guī)則》，要求公然發(fā)行證券的貿(mào)易銀行。保險公司、證券公司應建立健全內(nèi)部控制制度，并在招股說明書正文中專設一部分，對其內(nèi)部控制制度的完整性。公道性和有效性作出說明。同時還規(guī)定，貿(mào)易銀行、保險公司、證券公司應委托事務所對其內(nèi)部控制制度及風險治理系統(tǒng)的完整性、公道性和有效性進行評價，提出改進建議，并提出內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告隨招股說明書一并呈報中國監(jiān)證會。所聘請的會計師事務所指出以上三性存在嚴重缺陷的，貿(mào)易銀行、保險公司、證券公司應予表露，并說明預備采取的改進措施。另外，《創(chuàng)業(yè)板公司招股說明書》（征求意見稿）第96條也作出類似的規(guī)定：“發(fā)行人應當表露對內(nèi)部控制制度完整性。公道性及有效性作出的說明。注冊會計師應對發(fā)行人的內(nèi)部控制制度進行審核，出具評價意見。發(fā)行人應表露注冊會計師的評價意見�！�

參看對比美國鑒證業(yè)務準則（SSA）第6號和《公然發(fā)行公司建立內(nèi)部控制實施要點》，它們也都要求企業(yè)對外界公眾出具內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師對其進行鑒證，出具鑒證報告。盡管有這些規(guī)定，但從較大層面來看，要求注冊會計師專門出具內(nèi)部控制評價報告尚屬少數(shù)。

二、執(zhí)行相關規(guī)定存在的

上述相關規(guī)定的推出，無疑對改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，完善上市公司信息表露，保護投資者的正當權益及保證資本市場的有效運行等有著非常重要的意義。但從目前條件來看，有效地執(zhí)行相關規(guī)定，仍然存在很多制約因素。

（一）內(nèi)部控制的完整性、公道性及有效性缺乏公認標準。在我國，對于內(nèi)部控制的完整性、公道性及有效性缺乏一個公認的標準體系。現(xiàn)行的規(guī)范制度中，也基本上只有獨立審計準則第9號《企業(yè)內(nèi)部控制與審計風險》和新修訂的《會計法》提到了內(nèi)部控制相關內(nèi)容，但立足點和出發(fā)點分別是從報表審計的角度和企業(yè)會計控制角度進行規(guī)范。

（二）我國內(nèi)部控制普遍薄弱。，我國盡大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性熟悉不夠，加上公司治理結構上的先天不足，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。因此，這種條件下要求注冊師出具內(nèi)部控制審計報告，進行操縱時會碰到重重阻力，最后的結果往往是內(nèi)部控制審計報告僅僅流于形式。

（三）內(nèi)部控制信息對外表露存在風險。對外表露內(nèi)部控制信息，既包括企業(yè)自身對外表露的內(nèi)部控制信息，也包括注冊會計師對外表露的對企業(yè)內(nèi)部控制的審計意見。但是，企業(yè)會不會如實對外表露相關的內(nèi)部控制，如實對外表露相關內(nèi)部控制會不會帶來不必要的負面，企業(yè)的治理當局能否實現(xiàn)其內(nèi)部控制中的承諾？還有一個題目是，注冊會計師能否如實出具內(nèi)部控制審計報告，能否對其報告負責，會不會帶來新的審計期看差距，進一步造成不必要的訴訟和糾紛？這些都是必須慎重考慮的題目。

（四）注冊會計師專業(yè)能力不夠。從目前盡大多數(shù)會計師事務所的情況看，注冊會計師大都為會計、財務領域的專業(yè)人才，要求注冊會計師對企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計并出具審計意見報告，從某種程度上來說已經(jīng)超越了注冊會計師的專業(yè)勝任能力。

三、建議

為了真正達到改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、完善內(nèi)部控制信息的表露及保護投資者利益，使資本市場有效運行等目的，筆者以為應留意解決下述幾方面的工作，使上述相關規(guī)范制度得到有效的執(zhí)行。

（一）盡快制定規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制標準。為了改善企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的困難，筆者以為，應該在規(guī)范公司治理結構的同時來規(guī)范公司的內(nèi)部控制。正如只有制定出會計原則和具體準則后，才能以相應的規(guī)范為依據(jù)來判定企業(yè)報表信息的公允性、真實性一樣，只有制定出企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范以后，注冊會計師才能有判定企業(yè)內(nèi)部控制完整、公道的標準。

（二）盡快制定相關的注冊會計師執(zhí)行標準。注冊會計師對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價，評價意見的可信賴程度如何，注冊會計師應該執(zhí)行哪些評價程序，遵循哪些標準，應該在什么情況下承擔責任，承擔什么責任，都是必須慎重解決的題目。為避免過大的期看差距和不必要的糾紛，必須制定相應的注冊會計師執(zhí)業(yè)標準，使注冊會計師在具體操縱時有據(jù)可依。

（三）加強企業(yè)的內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部控制是一個涉及到企業(yè)運行過程方方面面的體系，內(nèi)部控制制度執(zhí)行與否，執(zhí)行效果如何，能否適應新情況，需要做哪些改進等，是不能僅僅通過定期的信息表露來解決的，而是需要企業(yè)通過自身機制來完成的。建立有效的內(nèi)審機構，一方面可以保證企業(yè)的良好運轉，另一方面也可以監(jiān)視治理當局相關責任、義務的履行。當然，企業(yè)內(nèi)部審計的作用能否實現(xiàn)，關鍵在內(nèi)部審計部分設置的公道性和獨立性能否得到保證。

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