德國經(jīng)典會計理論之一論文

　　一、睜?wèi)B(tài)會計的理論核心

　　靜態(tài)會計將會計的內(nèi)容看作是存量,而不是動量資產(chǎn)”和“資本’’用來表示存量。其會計目的是在緒帳日確定資產(chǎn)和負債，并將資產(chǎn)和資本項目相對照,還包括確定“自有資本”(凈資產(chǎn)）的余額。通過比較兩個不同的結(jié)帳日的凈資產(chǎn)，可以將凈資產(chǎn)算作損益。從靜態(tài)看,利潤的確定是資產(chǎn)確定所必然發(fā)生的副產(chǎn)品：利潤解釋為凈資產(chǎn)的增長。由此可見,靜態(tài)會計具有正確確定資產(chǎn)和利潤的雙重目的。

　　靜態(tài)會計的核心原理是:要正確確定利潤，必須正確確定資產(chǎn)。既然利潤解釋為凈資產(chǎn)的增長，那么正確的利潤確定自然要求正確確定資產(chǎn);資產(chǎn)確認上的差錯必然會引起利潤確定的差錯。因此,資產(chǎn)計價從而資產(chǎn)負債表是難態(tài)會計的重心。

　　靜態(tài)會計又分為兩種不同的觀點。破產(chǎn)淸算靜態(tài)會計要求在企業(yè)破產(chǎn)清算的假定下確定資產(chǎn),相反,持續(xù)經(jīng)營靜態(tài)會計則堅持以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營作為資產(chǎn)確定的假設(shè)。用破產(chǎn)淸算為假定得到的資產(chǎn)是一個純粹的債權(quán)人可得資產(chǎn),破產(chǎn)資產(chǎn)指的是在企業(yè)破產(chǎn)時可用于滿足債權(quán)人的數(shù)額(破產(chǎn)總資產(chǎn)h將破產(chǎn)總資產(chǎn)減去破產(chǎn)負債,就是破產(chǎn)凈資產(chǎn)。西蒙反對當(dāng)時雖不占主導(dǎo)地位但卻頗有市場的破產(chǎn)情算靜態(tài)會什,主張持續(xù)經(jīng)營靜態(tài)會計。他認為，經(jīng)營者?在年終結(jié)帳時關(guān)注的并非企業(yè)對其儐權(quán)人的資產(chǎn)價值,而是企業(yè)對他的價值是什么,即經(jīng)營者資產(chǎn)。因此，在年終結(jié)帳時,不能從虛擬的企業(yè)破產(chǎn)出發(fā)，只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營構(gòu)成了一個現(xiàn)實的假設(shè)，那么持續(xù)經(jīng)營就應(yīng)當(dāng)成為資產(chǎn)確定的合理基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)迄今仍是一個重要的會計假設(shè),貫穿于資產(chǎn)計價和利海確定的全過程。只有在企業(yè)破產(chǎn)、解散時，才需要編制破產(chǎn)淸算資產(chǎn)負債表。

　　二、靜態(tài)會計的基本原則

　　(一)資產(chǎn)確認原則

　　靜態(tài)會計的主張者運用“收益資本化價值”的概念來闡述資產(chǎn)確認的何題,他們認為，持續(xù)經(jīng)營資產(chǎn)可以反映?個企業(yè)，它通過整個企業(yè)的潛在價格確定4這個潛在價格原則上表示在購入整個企業(yè)時所支付的數(shù)額稱為“企業(yè)價值”。企業(yè)價值取決于企業(yè)預(yù)期的凈收益i將來的士收益是企業(yè)能從市場上得到補償?shù)膬r格，所以人們還稱之為企業(yè)的“收益資本化價值”。因此，基本上所有能預(yù)期帶來收益價值(對將來收益產(chǎn)生積極影響)的項目都是資產(chǎn)。資產(chǎn)可看作所提供的正的收益資本化價值，能在將來帶來凈收益。

　　但是,西蒙幾乎沒有從原則上來研究在持續(xù)經(jīng)營靜態(tài)會計體系中何者作為資產(chǎn)項目的問題。他認為，資產(chǎn)項目首先是移動的和不可移動的實物項目，但非實物的對象也構(gòu)成了資產(chǎn)。在非實物項目中西蒙劃分為“權(quán)利和純經(jīng)濟品”，除債權(quán)外,權(quán)利只有在其有償取得時方可確認為一項資產(chǎn)。例如，一家公司不花成本取得了特許權(quán)，那么就不能考慮將其列入資產(chǎn)負債表。相反，一項權(quán)利是購取還是自創(chuàng)對其是否確認為資產(chǎn)無關(guān).?從第三者購入的一項專利如同自己申報登記的專利一樣記作資產(chǎn)。純經(jīng)濟品在自創(chuàng)時可以不記作資產(chǎn)，從第三者購得時,其資產(chǎn)化當(dāng)然沒有障礙，因為直接通過購買，這一純經(jīng)濟品的可轉(zhuǎn)讓性巳得到證實�！叭绻�一家公司購進了一項未受保護的技術(shù)決竅，就可將其資產(chǎn)化;如果是自己發(fā)明的,則不許列入資產(chǎn)負債表�！币虼�,純經(jīng)濟品必須是有償取得的具體客體，才可確認為資產(chǎn)。

　　在解決資產(chǎn)確認問題時,西蒙完全能夠從簡單化和客觀性的權(quán)衡中加以推導(dǎo)。經(jīng)營者并不能逐項測試各個項目是否對收益有影響，從而確認能否資產(chǎn)化。因此,西蒙對收益能力的會計確認作了如下假定：

　�。�1)實物項目始終是資產(chǎn),也就是它們始終有收益能力；

　　（2)對債權(quán)而言，也是如此,而對其它權(quán)利，則僅僅在為此發(fā)生費用時記為資產(chǎn)；

　�。�3)純經(jīng)濟品（如客戶關(guān)系）的資產(chǎn)確認條件非常嚴(yán)格,其資產(chǎn)化以一個具體客體的有償取得為前提。

　　西蒙已經(jīng)認識到劃淸計算期的項目，他稱為“預(yù)計項目”或“暫時計算”。有必要設(shè)置預(yù)計借項來反映編表曰前所發(fā)生的支出，那些在經(jīng)濟上與可預(yù)期的將來報酬抿聯(lián)系的開支可視作來年的費用，這種開支如“預(yù)付保險費”和“預(yù)付利息”。

　　“可預(yù)期的將來報酬”這一借項特征表明，西蒙想限制費用的范圍：只有這樣的開支才能被歸入劃清計算期的借項,這種開支在將來有相應(yīng)的報酬,也可以理解為會計個體的一項權(quán)利。

　　(二)權(quán)益確認原則

　　如同資產(chǎn)確認一樣,靜態(tài)會計主張者認為，除了“自有資本”項目之外,其余貸項反映著負的收益價值構(gòu)成�！皩κ找娈a(chǎn)生負影響”的項目要記作負債負債是符號相反的資產(chǎn)”。在權(quán)益理論上西蒙無疑沒有在基本思想上傾注過多的筆墨,在這里,同樣要將客觀性和簡單化置于重要地位。

　　西蒙從法律義務(wù)上考察了自有資本以外的權(quán)益特征。他將權(quán)益劃分為自有資本(含準(zhǔn)備華金)和法意義上的負債。援引“自�！钡睦�子說明了“準(zhǔn)備基金H“負債”的區(qū)別:某些經(jīng)營者拒絕在保險公司投保以分散風(fēng)險》他們甘愿自冒風(fēng)險，因此就旁置了二筆保險金。在西蒙看來,它在會計法上涉及到提存一筆準(zhǔn)備基金(屬自由準(zhǔn)備金的性質(zhì)廣自�；�金”決不是公司的負債,因為法律并不強制公司提存自保準(zhǔn)備金。所以負憤是一項必須支付的法律義務(wù)。

　　西蒙已經(jīng)認識到待決業(yè)務(wù)可能引起的損失。如果支出和報酬對等,那么“現(xiàn)有的契約“當(dāng)然是不能在會計上加以反映的：在J899年12月31日的資產(chǎn)負憤表中，對于1900年才支付的職工工資是毋需記作負債的，因為只有當(dāng)經(jīng)營者在將來得到報酬(職工的勞動行為)時，他才需要支付這些工資,在這里未發(fā)生的報酬和義務(wù)是對等的。但在預(yù)見待決業(yè)務(wù)有損失時，則另當(dāng)它論了。如一家棉紡廠訂購了100個貨幣單位的棉花，尚未發(fā)生供貨行為;在編表日其現(xiàn)行價值跌至80個貨幣單位，那么就有必要將未實現(xiàn)的損失(20個貨幣單位)記作負憤，其原因在于，存在著一個支出義務(wù)（100個貨幣單位）,但與此相對照的是在編表日只有80個貨幣單位的棉花。

　　有些未履行的義務(wù)屬于劃清計算期的貸項,西蒙稱為“預(yù)計貸項”,它涉及到編表日所發(fā)生的收入,但這項收入又屬下一個竿度，因為在編表日之后經(jīng)營者才給以“回報”。這同樣適用于商品供應(yīng)預(yù)收款;預(yù)收貨款要記作負債,是由于經(jīng)營者負有供應(yīng)商品的法律義務(wù)。

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