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新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)變革論文
受新經(jīng)濟(jì)的影響，一場(chǎng)涉及財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的變革不可避免，以創(chuàng)新意識(shí)沉著對(duì)待是理論界、實(shí)務(wù)界、監(jiān)管部門的應(yīng)有姿態(tài)和反應(yīng)。
從已有的文獻(xiàn)來(lái)看，“新經(jīng)濟(jì)”一詞是由美國(guó)人首先提出來(lái)的，其含義是區(qū)別于過(guò)去經(jīng)常出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)周期之傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，認(rèn)為在新的科技條件下，今后的人類社會(huì)將免受經(jīng)濟(jì)周期之苦。之后，隨著新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的不斷出現(xiàn)，人們又基于各自的知識(shí)結(jié)構(gòu)和感知，認(rèn)為新經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)全球化，或與網(wǎng)絡(luò)等新產(chǎn)業(yè)革命，或與科學(xué)技術(shù)日新月異等密切相關(guān)。盡管迄今為止人們對(duì)新經(jīng)濟(jì)的提法和特征尚有不同認(rèn)知，筆者理解，全球化、網(wǎng)絡(luò)化、高新科技化、知識(shí)化，應(yīng)該是新經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)內(nèi)涵。
種種跡象表明，不論在美國(guó)還是在中國(guó)，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方方面面，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，都可以找到信息技術(shù)革命等高新科技所產(chǎn)生的影響以及所帶來(lái)的巨大震蕩。
從“有效破壞”到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和降低成本
信息技術(shù)發(fā)展的一個(gè)直接后果，就是提升了“有效破壞”的速度，即加快了資本、知識(shí)、人才從落后的技術(shù)領(lǐng)域向亟待開(kāi)發(fā)的新科技領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的進(jìn)程。這種資源再配置過(guò)程的加快，一方面促進(jìn)了金融創(chuàng)新，而金融創(chuàng)新又有效地降低了資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面又為發(fā)展中的企業(yè)如何規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了多種途徑，為降低經(jīng)營(yíng)成本和提升公司價(jià)值開(kāi)辟了新的空間。
在信息技術(shù)革命到來(lái)之時(shí)，企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策都面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，其原因是在整個(gè)復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)體系中，當(dāng)時(shí)歷史條件下的決策者難以充分了解和掌握客戶需求的瞬息變化和原材料的分布與供應(yīng)情況。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要加倍投入物資和人力等資源以應(yīng)付信息匱乏可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失。為了防范風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本不得不一再提升，剛性很強(qiáng)，亦即邊際成本劇增，而邊際效益銳減。例如，在信息不明的情形下，企業(yè)只能通過(guò)超量?jī)?chǔ)備資金和貨物方能防范不測(cè)，此種理念在公司理財(cái)和財(cái)務(wù)報(bào)告中處處體現(xiàn)。
但是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)可以利用信息技術(shù)提高預(yù)測(cè)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，其決策將更多地依賴最新最快的適時(shí)信息，進(jìn)而提高資金和存貨儲(chǔ)備的準(zhǔn)確性，節(jié)約資源和降低經(jīng)營(yíng)成本。
對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，信息技術(shù)的發(fā)展改善了其預(yù)測(cè)和決策的方式，改變了其供產(chǎn)銷體系和模式，縮短了研發(fā)(R＆D)周期，這一變化，對(duì)企業(yè)的成本管理產(chǎn)生了深刻的影響，也預(yù)示著成本管理的一場(chǎng)變革在所難免。例如，信息技術(shù)的發(fā)展，為“以銷定產(chǎn)”的經(jīng)營(yíng)方式注入了新的內(nèi)容，戴爾(Dell)模式證明：1)存貨減少了，降低了庫(kù)存成本；2)與客戶直接有效的溝通，避免了不必要的多余的產(chǎn)品功能，縮短了生產(chǎn)周期，降低了制造成本；3)研發(fā)周期越來(lái)越短，產(chǎn)品的研發(fā)與制造幾乎同步進(jìn)行，效率大增，在降低研發(fā)成本和制造成本的同時(shí)，也減少了研發(fā)本身的機(jī)會(huì)成本；4)借助于信息技術(shù)的營(yíng)銷方式的改變與改善，如B2B、B2C等電子商務(wù)，不僅大大減少了營(yíng)銷成本，具有深遠(yuǎn)意義的是這將導(dǎo)致邊際成本呈指數(shù)級(jí)下降，為企業(yè)帶來(lái)遞增的邊際收益。
經(jīng)濟(jì)規(guī)模與交易成本
傳統(tǒng)的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大與交易成本呈同向變動(dòng)關(guān)系，即隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，其內(nèi)部組織和管理成本等也將隨之增加，導(dǎo)致交易成本的總體上升。因此，企業(yè)規(guī)模之邊界由交易成本來(lái)決定。該理論表明，企業(yè)規(guī)模之?dāng)U張與交易成本之降低是魚與熊掌不可兼得�，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)理論與方法，有不少是建立在微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的這一理論基礎(chǔ)上的。然而，在新經(jīng)濟(jì)中，這種理論遇到了挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)的一個(gè)顯著特征是，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用更新了原有的交易和基礎(chǔ)設(shè)施概念。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)技術(shù)的開(kāi)發(fā)和產(chǎn)業(yè)化運(yùn)用，催生出一種新的亞經(jīng)濟(jì)形態(tài)，即人們所說(shuō)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。網(wǎng)絡(luò)的最大特點(diǎn)是，各種交易突破了由于技術(shù)瓶頸所引起的時(shí)空限制，交易成本大大下降，交易、生產(chǎn)甚至研發(fā)效率迅速提高。網(wǎng)絡(luò)為經(jīng)濟(jì)交易提供了虛擬空間，直接交易方式可以最大限度地避開(kāi)中介周折；基于網(wǎng)絡(luò)的電子商務(wù)之迅猛發(fā)展，使產(chǎn)易的時(shí)間大大縮短，交易的空間不受地理或區(qū)域的限制，零庫(kù)存不再是一種紙上談兵的空想或虛設(shè)的理念，交易各方乃至整個(gè)社會(huì)交易成本的降低也就成為事實(shí)。更有意義的是，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響，MRP、ERP技術(shù)的運(yùn)用，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)由垂直狀向扁平狀轉(zhuǎn)變，在這種情形下，不論企業(yè)規(guī)模有多大，其內(nèi)部組織與管理成本在總量上都不會(huì)有多少變化，這就又節(jié)約了內(nèi)部交易成本。
可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)規(guī)模之?dāng)U張與交易成本之降低并非互斥。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，受網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響，企業(yè)的存貨控制、現(xiàn)金流量管理、財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任中心的界定和責(zé)任成本的構(gòu)成與確認(rèn)等都會(huì)發(fā)生較大的變化。
邊際效益與訂價(jià)策略
傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求均衡經(jīng)濟(jì)理論一直是財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)建立自身理論與方法的基礎(chǔ)，如財(cái)務(wù)管理中的“投資邊際效益曲線”，管理會(huì)計(jì)中的市場(chǎng)基礎(chǔ)訂價(jià)模型和薄利多銷訂價(jià)策略等。
但是，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，令經(jīng)濟(jì)學(xué)家和財(cái)會(huì)人員大跌眼鏡的是，那種當(dāng)供求兩曲線相交而形成的市場(chǎng)均衡原理，對(duì)一些信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)或企業(yè)來(lái)說(shuō)，幾乎難以適用。因?yàn)樵诰W(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)里，往往是既不存在傳統(tǒng)的供給曲線，也不存在傳統(tǒng)的需求曲線。
由于信息技術(shù)等高新科技產(chǎn)品以知識(shí)為本，而知識(shí)具有可共享、可重復(fù)消費(fèi)、可低代價(jià)復(fù)制、可提高個(gè)人或團(tuán)隊(duì)持續(xù)發(fā)展能力，消費(fèi)這些信息技術(shù)產(chǎn)品就等于消費(fèi)知識(shí)，消費(fèi)了知識(shí)也就掌握了知識(shí)；消費(fèi)者再將這些知識(shí)作為資本要素投入，并通過(guò)與其他要素的有機(jī)配比和使用，提高了投入要素的邊際效用。在新經(jīng)濟(jì)中，在邊際成本不斷下降的同時(shí)，一方面是傳統(tǒng)的訂價(jià)規(guī)律被破壞了，另一方面卻是信息技術(shù)等高新科技產(chǎn)業(yè)的邊際效益的遞增。因此，研究新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中新興產(chǎn)業(yè)的供求關(guān)系、訂價(jià)策略、邊際效益變化動(dòng)態(tài)，將成為管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新課題。
無(wú)形或虛擬經(jīng)濟(jì)與價(jià)值評(píng)估
1999年6月30日在美國(guó)芝加哥安達(dá)信全球培訓(xùn)中心舉行的“安達(dá)信經(jīng)理研討會(huì)”上，面對(duì)來(lái)自全球各地安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的625位高級(jí)經(jīng)理們，安達(dá)信倫敦事務(wù)所的管理合伙人理查德·博爾頓在其演講中指出：無(wú)形經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正在對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生著前所未有的影響。
新經(jīng)濟(jì)的另一耐人尋味的特征是，由于高新科技的迅猛發(fā)展，導(dǎo)致了一些公司的市場(chǎng)價(jià)值與其會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值大相徑庭，當(dāng)我們將高新科技企業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，便會(huì)發(fā)現(xiàn)這些差異在這些企業(yè)之間的表現(xiàn)是完全相反的。1998年，微軟公司的賬面價(jià)值是5億美元，而其市場(chǎng)價(jià)值則有1020億美元。我們從中可以感受到，一種無(wú)形的力量(或無(wú)形之手)正在拉開(kāi)各企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差距，并使市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值朝不同的方向變化(或是正向差距，或是反向差距)。可以說(shuō)，迄今為止，尚無(wú)人能夠肯定這種差距究竟還會(huì)有多大。然而，有一點(diǎn)可以肯定，那就是新經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致了無(wú)形資產(chǎn)的增加和社會(huì)財(cái)富的虛擬化。當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等所產(chǎn)生的賬面價(jià)值，不能代表或反映企業(yè)所“擁有或者控制”的全部經(jīng)濟(jì)資源，尤其是那些高新科技含量高的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，被隨意費(fèi)用化了的與高新科技有關(guān)的巨額研發(fā)支出，以及掌握了先進(jìn)知識(shí)的人力資源，或者是無(wú)法代表或反映企業(yè)所“擁有或者控制”資源的真正價(jià)值或全部?jī)r(jià)值，人們對(duì)會(huì)計(jì)的極度失望是可想而知的。1999年8月末，在央行行長(zhǎng)會(huì)議上，格林斯潘在分析“股票價(jià)格在過(guò)去5年里出現(xiàn)了異乎尋常的增長(zhǎng)”之原因時(shí)指出，由于應(yīng)被視為資本投資的信息技術(shù)領(lǐng)域的? 蹲手С觶被列入了費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，從而使公司利潤(rùn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字低于實(shí)際值。面對(duì)現(xiàn)實(shí)，人們不得不另辟蹊徑，尋找能夠恰如其分衡量企業(yè)價(jià)值的備選方法，故而各種適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求的企業(yè)價(jià)值評(píng)估理念和方法也就脫穎而出?
企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值遠(yuǎn)離或背離于其賬面價(jià)值，表明了市場(chǎng)參與者并沒(méi)有視賬面價(jià)值為企業(yè)的真正價(jià)值或內(nèi)在價(jià)值。那么，什么是企業(yè)的價(jià)值呢?企業(yè)價(jià)值如何度量方顯恰當(dāng)呢?有跡象表明，一些著名的國(guó)際咨詢公司和國(guó)際會(huì)計(jì)公司正在積極地探索這些問(wèn)題，并通過(guò)實(shí)踐，摸索出了判斷企業(yè)價(jià)值的一系列方法，如麥肯錫咨詢公司提出的通過(guò)實(shí)體現(xiàn)金流量貼現(xiàn)模式和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)模式確定現(xiàn)金流量來(lái)度量企業(yè)價(jià)值的方法，普華會(huì)計(jì)公司提出的以度量公司價(jià)值來(lái)確定股東價(jià)值的方法，斯圖爾特提出的以經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)為導(dǎo)向的價(jià)值評(píng)估法。這些方法都有一個(gè)較顯著的特點(diǎn)，那就是并沒(méi)有把價(jià)值評(píng)估單純地基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)之上，而是其于現(xiàn)金流量之上，這多少順應(yīng)了“現(xiàn)金流量至尊”的新財(cái)務(wù)理念的要求。但是，這些方法并沒(méi)有完全滿足新經(jīng)濟(jì)中對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的要求，特別是那些與信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)的資源，如網(wǎng)頁(yè)域名、IT人才資源和不可估量的客戶資源，還有那些影視(如好萊烏)、傳媒、藝術(shù)、體育(如俱樂(lè)部和球星)、娛樂(lè)(如迪斯尼樂(lè)園)等人類文化知識(shí)產(chǎn)業(yè)及其所派生或衍生出來(lái)的大量的資源，其價(jià)值究竟如何評(píng)估呢?
此外，更令評(píng)估師、分析師束手無(wú)策的是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的價(jià)值定位問(wèn)題。如果說(shuō)麥肯錫、普華、斯圖爾特的價(jià)值評(píng)估理論和方法尚能適用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，但對(duì)于網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)而言，它們就很難走運(yùn)。事實(shí)證明，大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)公司在創(chuàng)建初期、甚至連續(xù)幾年并無(wú)盈利，但是，投資者為何還是對(duì)其抱有一定的信心呢?因?yàn)槿藗兛春闷湮磥?lái)巨大的、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)所無(wú)法比擬的盈利空間，這樣的盈利空間也就成了在證券市場(chǎng)上人們斟酌其公司價(jià)值的基礎(chǔ)。那么這樣的盈利空間又是被如何估計(jì)出來(lái)的呢?事實(shí)是，互聯(lián)網(wǎng)公司上市之目的首先是利用證券市場(chǎng)印證其市場(chǎng)價(jià)值，然后再利用這種價(jià)值獲取更多的經(jīng)濟(jì)資源，擴(kuò)大規(guī)模及市場(chǎng)占有率，吸收大量的客戶資源和其他經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)巨額盈利。這正如哈格爾指出的，互聯(lián)網(wǎng)不僅以更快捷、更低成本的技術(shù)手段創(chuàng)造價(jià)值，最重要的是力圖發(fā)掘出其蘊(yùn)涵的豐碩的創(chuàng)造價(jià)值的機(jī)會(huì)。簡(jiǎn)言之，互聯(lián)網(wǎng)公司價(jià)值定位之關(guān)鍵是其預(yù)期價(jià)值的大小，而這將由網(wǎng)站訪問(wèn)次數(shù)、
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