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略談基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐的探討
關(guān)鍵詞:高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;教學(xué)實(shí)踐案例教學(xué)
摘 要:我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容產(chǎn)生了重大影響。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)高年級(jí)學(xué)生的一門必修課程,為了使學(xué)生學(xué)好這門課程,對(duì)該課程的定位、教學(xué)內(nèi)容設(shè)置和實(shí)踐環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)就顯得非常重要,分析了高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)規(guī)律,提出適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐的設(shè)想。
為了與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)相適應(yīng),財(cái)政部于1992 年頒布兩則、兩制后,會(huì)計(jì)教學(xué)也進(jìn)行了改革,把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的內(nèi)容分為初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)三個(gè)層次。目前,在我國(guó)大部分財(cái)經(jīng)院校中高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)已作為獨(dú)立的課程存在,它是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程中屬于主干課程,其主要講授內(nèi)容是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中難以容納,且在理論基礎(chǔ)、操作方法都存在差別的業(yè)務(wù)事項(xiàng),主要有特殊會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù); 特殊會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù); 特殊計(jì)量方式的業(yè)務(wù);其他帶有特殊性的業(yè)務(wù)等等,在這方面也出版了很多教材和專著,如高級(jí)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、特種業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)、高等會(huì)計(jì)等等。隨著財(cái)政部于2006 年2 月15日頒布了包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后,很多高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的教材內(nèi)容進(jìn)行了一些調(diào)整,出現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的內(nèi)容,如企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、所得稅會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)、投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)、生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)等等。由于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的授課內(nèi)容難以形成一個(gè)固定體系,學(xué)生接觸實(shí)踐的機(jī)會(huì)少,使學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中,對(duì)學(xué)習(xí)的內(nèi)容普遍感到難以理解,同時(shí),我國(guó)的案例較國(guó)外缺乏,習(xí)題也相對(duì)較少,學(xué)生演練習(xí)題的機(jī)會(huì)大大減少,不利于他們掌握知識(shí)。作為從事高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)工作多年的教師,就此問題與同行之間進(jìn)行探討,以尋求一些解決之策。
一、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)實(shí)踐規(guī)律
會(huì)計(jì)學(xué)是一門理論與應(yīng)用并重的學(xué)科,它既要解決基本理論和方法,又要研究具體應(yīng)用的操作規(guī)范。
高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)所涉及的內(nèi)容多是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生沖擊的合并會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)等等。目前這些內(nèi)容有些研究需要特定環(huán)境、有些尚未形成公認(rèn)的理論體系、有些只是有前瞻性和超前性的做法。因此,在教學(xué)中除了具有一般學(xué)科教學(xué)的共同規(guī)律外,還要有自身規(guī)律的特殊性。
(一) 以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)為起點(diǎn),進(jìn)行深層次研究一般情況下,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的分野不是很清楚,一般高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ),有的將與四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)相背離為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的教學(xué)內(nèi)容,如企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)等;有的將中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中教學(xué)難度大,業(yè)務(wù)處理目前還不普遍的內(nèi)容列入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中,如租賃會(huì)計(jì)、企業(yè)清算與重組會(huì)計(jì)等;有的將我國(guó)上市公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)納入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中,如投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)、生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)等。無論怎樣設(shè)置教學(xué)內(nèi)容,都無一例外注意了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在課程體系前瞻性和科學(xué)性的反映。
(二) 理論與實(shí)踐相結(jié)合,重視業(yè)務(wù)分析高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)內(nèi)容有所不同。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是按照會(huì)計(jì)要素展開和以會(huì)計(jì)報(bào)表收尾的體系。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的各章都是研究專題內(nèi)容,都是獨(dú)立的,各專題內(nèi)容有自身特有的相關(guān)理論、實(shí)務(wù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)處理方式。所以在教學(xué)中,一般是先介紹各類專題中的基本理論,結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,再講解各類業(yè)務(wù)處理的原則和要求,同時(shí)結(jié)合我國(guó)上市公司的實(shí)例,進(jìn)行實(shí)務(wù)演示,講解并分析計(jì)算過程。
(三) 立足國(guó)情、分析我國(guó)的實(shí)際情況隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也在進(jìn)行建設(shè)過程中。我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在整體框架、內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同,并得到了有效實(shí)施。但是在國(guó)際趨同的過程中,也要堅(jiān)持中國(guó)特色,立足國(guó)情。所以,在講解各章內(nèi)容時(shí),主要結(jié)合我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)定做法的同時(shí),與國(guó)外的做法進(jìn)行比較分析,對(duì)一些與我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān),且有相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的業(yè)務(wù)處理方式,要進(jìn)行全面、深入的分析和研究。對(duì)目前我國(guó)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境和相關(guān)的法規(guī)所限制還沒有相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),借鑒西方國(guó)家的做法進(jìn)行分析和探討。
二、改革高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)設(shè)想
(一) 教學(xué)內(nèi)容高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講授的內(nèi)容一般起點(diǎn)較高。由于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)涵和外延范圍的拓展,涉及的主要內(nèi)容包括合并會(huì)計(jì)報(bào)表、外幣業(yè)務(wù)及外幣報(bào)表折算、所得稅會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、清算與重組會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)等等。這些內(nèi)容基本上在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有相關(guān)的具體準(zhǔn)則加以規(guī)范,一些內(nèi)容借鑒了西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家研究的成果,只是限于我國(guó)目前還沒有完全采用。由于會(huì)計(jì)的發(fā)展是無止境的,當(dāng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)時(shí),會(huì)計(jì)就有責(zé)任將其反映出來,這也構(gòu)成了高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)未來發(fā)展的內(nèi)在責(zé)任。所以,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容不論在內(nèi)容上、形式上、實(shí)質(zhì)上發(fā)展了中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、豐富了中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容,拓展了中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍。
(二) 課堂教學(xué)?授課時(shí)間。一般情況下,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講授的對(duì)象是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的三、四年級(jí)的本科生,一般是36 -54 學(xué)時(shí)。由于受學(xué)時(shí)限制,在課堂上不可能講授所有內(nèi)容,因此,根據(jù)我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中經(jīng)常出現(xiàn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行課堂講解,其他內(nèi)容可以由學(xué)生進(jìn)行自學(xué)。
授課方式。課堂教學(xué)是目前我國(guó)高等院校教學(xué)環(huán)節(jié)的主要形式,課堂教學(xué)需要模式創(chuàng)新。以往以教師為主體的模式要向以學(xué)生為主體的模式轉(zhuǎn)變,已習(xí)慣的聚合思維要向散發(fā)思維轉(zhuǎn)變,改變教學(xué)方式就顯得非常重要。一般采用在課堂講授基本理論和概念后,結(jié)合案例教學(xué),案例教學(xué)可以擔(dān)負(fù)起此種轉(zhuǎn)變重任,也是引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)由量變到質(zhì)變的關(guān)鍵。國(guó)內(nèi)外實(shí)證研究結(jié)果表明,案例教學(xué)對(duì)學(xué)生掌握學(xué)科理論、增加課堂教學(xué)知識(shí)容量、培養(yǎng)創(chuàng)新能力,達(dá)到師生之間互動(dòng)具有明顯效果。在案例教學(xué)中,為達(dá)到預(yù)期目的,應(yīng)當(dāng)從以下方面出發(fā):
案例的選擇要恰當(dāng)。案例要與教學(xué)內(nèi)容相關(guān),選擇要以事實(shí)為依據(jù),避免憑空捏造,要根據(jù)各章要講授的內(nèi)容,結(jié)合目前我國(guó)上市公司的實(shí)際案例進(jìn)行講解。
案例教學(xué)需要明確教學(xué)目的。在設(shè)計(jì)案例時(shí),要考慮各章講授的內(nèi)容和目的,如,講授企業(yè)合并采用權(quán)益法核算時(shí),就可以結(jié)合TCL 集團(tuán)換股合并T L 通訊的案例為典型代表,分析T L 集團(tuán)換股合并案中權(quán)益結(jié)合法合并會(huì)計(jì)方法的選擇依據(jù)、實(shí)際運(yùn)用的過程和繼續(xù)應(yīng)用的空間。
案例選擇的現(xiàn)實(shí)性。案例選擇應(yīng)該是學(xué)生感興趣的或者所關(guān)心的問題,如講解衍生金融工具會(huì)計(jì)時(shí),引用中信泰富衍生工具損失案例,讓學(xué)生進(jìn)行分析、討論,提出他們的觀點(diǎn)。
采用情景教學(xué)法。情景教學(xué)法是教師根據(jù)教學(xué)內(nèi)容所描繪的情景,創(chuàng)設(shè)出形象鮮明的投影圖畫片,輔之生動(dòng)的文學(xué)語言,并借助音樂的藝術(shù)感染力,再現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容所描繪的情景表象,使學(xué)生如聞其聲,如見其人、其事,仿佛置身其間,如臨其境;師生就在此情此景之中進(jìn)行著的一種情景交融的教學(xué)活動(dòng)。比如,講解外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí),可以設(shè)計(jì)一個(gè)外資企業(yè)發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情景,結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19 號(hào)- 外幣折算》,講解其中的會(huì)計(jì)處理,增加學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)。
(三) 選用符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的教材教材是教師進(jìn)行教學(xué)的依據(jù),也是學(xué)生學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的教材都做了修改,基本都體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。但是,不同版本的教材其內(nèi)容有所不同,教師在選取教材時(shí)可用根據(jù)教學(xué)目的、教學(xué)要求和學(xué)生的層次選擇適合學(xué)生需要的優(yōu)秀教材。
(四) 力促教師盡快理解、吃透會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。
培養(yǎng)具有較高專業(yè)素質(zhì)和廣闊國(guó)際視野的會(huì)計(jì)人才,是有效實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要,也是擴(kuò)大我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際影響的重要途徑。由于實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)容多,創(chuàng)新性面廣,如何學(xué)好用好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是上市公司會(huì)計(jì)人員的任務(wù),也是廣大會(huì)計(jì)教師的任務(wù)。只有教師盡快掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓,吃透會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全部?jī)?nèi)容,才能引領(lǐng)學(xué)生學(xué)好高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容,也才能在未來的會(huì)計(jì)從業(yè)實(shí)踐中真正領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)的精神實(shí)質(zhì)。
(五) 改革考核方式考核是對(duì)學(xué)生所學(xué)知識(shí)的檢驗(yàn)。由于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的內(nèi)容多,但是課時(shí)有限,為了擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面,需要學(xué)生自學(xué)一部分內(nèi)容,所以在考核方式上需要采用靈活多樣的辦法。筆者認(rèn)為采用做試卷方式進(jìn)行考核不能完全評(píng)價(jià)學(xué)生的學(xué)習(xí)效果,也不能調(diào)動(dòng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的積極性,考核方式可以寫論文; 開展課堂討論、進(jìn)行案例分析等多種方式對(duì)學(xué)生進(jìn)行考核,這樣才能較全面的反映出學(xué)生的學(xué)習(xí)效果,也可以培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考問題的能力。
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