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略談基于新會計準(zhǔn)則體系下高級財務(wù)會計教學(xué)實踐的探討
關(guān)鍵詞:高級財務(wù)會計;會計準(zhǔn)則;教學(xué)實踐案例教學(xué)
摘 要:我國新會計準(zhǔn)則體系的頒布對會計教學(xué)內(nèi)容產(chǎn)生了重大影響。高級財務(wù)會計學(xué)作為會計學(xué)專業(yè)高年級學(xué)生的一門必修課程,為了使學(xué)生學(xué)好這門課程,對該課程的定位、教學(xué)內(nèi)容設(shè)置和實踐環(huán)節(jié)設(shè)計就顯得非常重要,分析了高級財務(wù)會計學(xué)的教學(xué)規(guī)律,提出適應(yīng)新會計準(zhǔn)則體系下高級財務(wù)會計教學(xué)實踐的設(shè)想。
為了與我國市場經(jīng)濟體制建設(shè)相適應(yīng),財政部于1992 年頒布兩則、兩制后,會計教學(xué)也進行了改革,把財務(wù)會計教學(xué)的內(nèi)容分為初級財務(wù)會計學(xué)、中級財務(wù)會計學(xué)、高級財務(wù)會計學(xué)三個層次。目前,在我國大部分財經(jīng)院校中高級財務(wù)會計學(xué)已作為獨立的課程存在,它是會計學(xué)專業(yè)課程中屬于主干課程,其主要講授內(nèi)容是中級財務(wù)會計學(xué)中難以容納,且在理論基礎(chǔ)、操作方法都存在差別的業(yè)務(wù)事項,主要有特殊會計主體的業(yè)務(wù); 特殊會計期間的業(yè)務(wù); 特殊計量方式的業(yè)務(wù);其他帶有特殊性的業(yè)務(wù)等等,在這方面也出版了很多教材和專著,如高級會計、高級財務(wù)會計學(xué)、特種業(yè)務(wù)會計、高等會計等等。隨著財政部于2006 年2 月15日頒布了包括一項基本準(zhǔn)則和38 項具體準(zhǔn)則構(gòu)成我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系后,很多高級財務(wù)會計學(xué)的教材內(nèi)容進行了一些調(diào)整,出現(xiàn)了新會計準(zhǔn)則體系中的內(nèi)容,如企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、所得稅會計、租賃會計、衍生金融工具會計、投資性房地產(chǎn)會計、生物資產(chǎn)會計等等。由于高級財務(wù)會計學(xué)的授課內(nèi)容難以形成一個固定體系,學(xué)生接觸實踐的機會少,使學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中,對學(xué)習(xí)的內(nèi)容普遍感到難以理解,同時,我國的案例較國外缺乏,習(xí)題也相對較少,學(xué)生演練習(xí)題的機會大大減少,不利于他們掌握知識。作為從事高級財務(wù)會計學(xué)教學(xué)工作多年的教師,就此問題與同行之間進行探討,以尋求一些解決之策。
一、高級財務(wù)會計學(xué)教學(xué)實踐規(guī)律
會計學(xué)是一門理論與應(yīng)用并重的學(xué)科,它既要解決基本理論和方法,又要研究具體應(yīng)用的操作規(guī)范。
高級財務(wù)會計學(xué)所涉及的內(nèi)容多是對傳統(tǒng)財務(wù)會計理論產(chǎn)生沖擊的合并會計、衍生金融工具會計、物價變動會計、外幣業(yè)務(wù)會計、所得稅會計等等。目前這些內(nèi)容有些研究需要特定環(huán)境、有些尚未形成公認的理論體系、有些只是有前瞻性和超前性的做法。因此,在教學(xué)中除了具有一般學(xué)科教學(xué)的共同規(guī)律外,還要有自身規(guī)律的特殊性。
(一) 以中級財務(wù)會計學(xué)為起點,進行深層次研究一般情況下,高級財務(wù)會計學(xué)和中級財務(wù)會計學(xué)的分野不是很清楚,一般高級財務(wù)會計是以中級財務(wù)會計學(xué)為基礎(chǔ),有的將與四項會計假設(shè)相背離為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的教學(xué)內(nèi)容,如企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、物價變動會計等;有的將中級財務(wù)會計中教學(xué)難度大,業(yè)務(wù)處理目前還不普遍的內(nèi)容列入高級財務(wù)會計學(xué)中,如租賃會計、企業(yè)清算與重組會計等;有的將我國上市公司實施新會計準(zhǔn)則的會計處理業(yè)務(wù)納入高級財務(wù)會計學(xué)中,如投資性房地產(chǎn)會計、生物資產(chǎn)會計、衍生金融工具會計等。無論怎樣設(shè)置教學(xué)內(nèi)容,都無一例外注意了我國新會計準(zhǔn)則體系在課程體系前瞻性和科學(xué)性的反映。
(二) 理論與實踐相結(jié)合,重視業(yè)務(wù)分析高級財務(wù)會計學(xué)和中級財務(wù)會計學(xué)的教學(xué)內(nèi)容有所不同。中級財務(wù)會計學(xué)是按照會計要素展開和以會計報表收尾的體系。高級財務(wù)會計學(xué)的各章都是研究專題內(nèi)容,都是獨立的,各專題內(nèi)容有自身特有的相關(guān)理論、實務(wù)特點和業(yè)務(wù)處理方式。所以在教學(xué)中,一般是先介紹各類專題中的基本理論,結(jié)合我國會計準(zhǔn)則、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,再講解各類業(yè)務(wù)處理的原則和要求,同時結(jié)合我國上市公司的實例,進行實務(wù)演示,講解并分析計算過程。
(三) 立足國情、分析我國的實際情況隨著我國市場經(jīng)濟進入一個新的發(fā)展階段,會計準(zhǔn)則體系也在進行建設(shè)過程中。我國新頒布的會計準(zhǔn)則體系在整體框架、內(nèi)涵和實質(zhì)上實現(xiàn)了國際趨同,并得到了有效實施。但是在國際趨同的過程中,也要堅持中國特色,立足國情。所以,在講解各章內(nèi)容時,主要結(jié)合我國新會計準(zhǔn)則體系規(guī)定做法的同時,與國外的做法進行比較分析,對一些與我國經(jīng)濟生活密切相關(guān),且有相關(guān)的會計準(zhǔn)則規(guī)范的業(yè)務(wù)處理方式,要進行全面、深入的分析和研究。對目前我國因為經(jīng)濟環(huán)境和相關(guān)的法規(guī)所限制還沒有相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)范的經(jīng)濟業(yè)務(wù),借鑒西方國家的做法進行分析和探討。
二、改革高級財務(wù)會計學(xué)教學(xué)實踐環(huán)節(jié)設(shè)想
(一) 教學(xué)內(nèi)容高級財務(wù)會計講授的內(nèi)容一般起點較高。由于高級財務(wù)會計學(xué)是中級財務(wù)會計學(xué)內(nèi)涵和外延范圍的拓展,涉及的主要內(nèi)容包括合并會計報表、外幣業(yè)務(wù)及外幣報表折算、所得稅會計、物價變動會計、清算與重組會計、租賃會計等等。這些內(nèi)容基本上在新會計準(zhǔn)則體系中有相關(guān)的具體準(zhǔn)則加以規(guī)范,一些內(nèi)容借鑒了西方經(jīng)濟發(fā)達國家研究的成果,只是限于我國目前還沒有完全采用。由于會計的發(fā)展是無止境的,當(dāng)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)時,會計就有責(zé)任將其反映出來,這也構(gòu)成了高級財務(wù)會計學(xué)未來發(fā)展的內(nèi)在責(zé)任。所以,高級財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容不論在內(nèi)容上、形式上、實質(zhì)上發(fā)展了中級財務(wù)會計、豐富了中級財務(wù)會計的內(nèi)容,拓展了中級財務(wù)會計的范圍。
(二) 課堂教學(xué)?授課時間。一般情況下,高級財務(wù)會計講授的對象是會計學(xué)專業(yè)的三、四年級的本科生,一般是36 -54 學(xué)時。由于受學(xué)時限制,在課堂上不可能講授所有內(nèi)容,因此,根據(jù)我國目前市場經(jīng)濟發(fā)展過程中經(jīng)常出現(xiàn)的業(yè)務(wù)進行課堂講解,其他內(nèi)容可以由學(xué)生進行自學(xué)。
授課方式。課堂教學(xué)是目前我國高等院校教學(xué)環(huán)節(jié)的主要形式,課堂教學(xué)需要模式創(chuàng)新。以往以教師為主體的模式要向以學(xué)生為主體的模式轉(zhuǎn)變,已習(xí)慣的聚合思維要向散發(fā)思維轉(zhuǎn)變,改變教學(xué)方式就顯得非常重要。一般采用在課堂講授基本理論和概念后,結(jié)合案例教學(xué),案例教學(xué)可以擔(dān)負起此種轉(zhuǎn)變重任,也是引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)由量變到質(zhì)變的關(guān)鍵。國內(nèi)外實證研究結(jié)果表明,案例教學(xué)對學(xué)生掌握學(xué)科理論、增加課堂教學(xué)知識容量、培養(yǎng)創(chuàng)新能力,達到師生之間互動具有明顯效果。在案例教學(xué)中,為達到預(yù)期目的,應(yīng)當(dāng)從以下方面出發(fā):
案例的選擇要恰當(dāng)。案例要與教學(xué)內(nèi)容相關(guān),選擇要以事實為依據(jù),避免憑空捏造,要根據(jù)各章要講授的內(nèi)容,結(jié)合目前我國上市公司的實際案例進行講解。
案例教學(xué)需要明確教學(xué)目的。在設(shè)計案例時,要考慮各章講授的內(nèi)容和目的,如,講授企業(yè)合并采用權(quán)益法核算時,就可以結(jié)合TCL 集團換股合并T L 通訊的案例為典型代表,分析T L 集團換股合并案中權(quán)益結(jié)合法合并會計方法的選擇依據(jù)、實際運用的過程和繼續(xù)應(yīng)用的空間。
案例選擇的現(xiàn)實性。案例選擇應(yīng)該是學(xué)生感興趣的或者所關(guān)心的問題,如講解衍生金融工具會計時,引用中信泰富衍生工具損失案例,讓學(xué)生進行分析、討論,提出他們的觀點。
采用情景教學(xué)法。情景教學(xué)法是教師根據(jù)教學(xué)內(nèi)容所描繪的情景,創(chuàng)設(shè)出形象鮮明的投影圖畫片,輔之生動的文學(xué)語言,并借助音樂的藝術(shù)感染力,再現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容所描繪的情景表象,使學(xué)生如聞其聲,如見其人、其事,仿佛置身其間,如臨其境;師生就在此情此景之中進行著的一種情景交融的教學(xué)活動。比如,講解外幣業(yè)務(wù)會計時,可以設(shè)計一個外資企業(yè)發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情景,結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19 號- 外幣折算》,講解其中的會計處理,增加學(xué)生的感性認識。
(三) 選用符合新會計準(zhǔn)則內(nèi)容的教材教材是教師進行教學(xué)的依據(jù),也是學(xué)生學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)。由于新會計準(zhǔn)則頒布后,高級財務(wù)會計學(xué)的教材都做了修改,基本都體現(xiàn)了新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容。但是,不同版本的教材其內(nèi)容有所不同,教師在選取教材時可用根據(jù)教學(xué)目的、教學(xué)要求和學(xué)生的層次選擇適合學(xué)生需要的優(yōu)秀教材。
(四) 力促教師盡快理解、吃透會計準(zhǔn)則的內(nèi)容。
培養(yǎng)具有較高專業(yè)素質(zhì)和廣闊國際視野的會計人才,是有效實施會計準(zhǔn)則的需要,也是擴大我國會計準(zhǔn)則國際影響的重要途徑。由于實施的新會計準(zhǔn)則體系內(nèi)容多,創(chuàng)新性面廣,如何學(xué)好用好會計準(zhǔn)則不僅是上市公司會計人員的任務(wù),也是廣大會計教師的任務(wù)。只有教師盡快掌握會計準(zhǔn)則的精髓,吃透會計準(zhǔn)則體系的全部內(nèi)容,才能引領(lǐng)學(xué)生學(xué)好高級財務(wù)會計的相關(guān)內(nèi)容,也才能在未來的會計從業(yè)實踐中真正領(lǐng)會會計的精神實質(zhì)。
(五) 改革考核方式考核是對學(xué)生所學(xué)知識的檢驗。由于高級財務(wù)會計教學(xué)的內(nèi)容多,但是課時有限,為了擴大學(xué)生的知識面,需要學(xué)生自學(xué)一部分內(nèi)容,所以在考核方式上需要采用靈活多樣的辦法。筆者認為采用做試卷方式進行考核不能完全評價學(xué)生的學(xué)習(xí)效果,也不能調(diào)動學(xué)生自主學(xué)習(xí)的積極性,考核方式可以寫論文; 開展課堂討論、進行案例分析等多種方式對學(xué)生進行考核,這樣才能較全面的反映出學(xué)生的學(xué)習(xí)效果,也可以培養(yǎng)學(xué)生獨立思考問題的能力。
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