現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法政策的差異比較

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法政策的差異比較 摘　　要 為了進(jìn)一步深入的理解企業(yè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)結(jié)合企業(yè)日常的報(bào)稅工作，有必要將企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法政策進(jìn)行比較，找出處理的差異，對(duì)理論理解和實(shí)際操作都大有益處。
　　 關(guān)鍵詞 企業(yè)會(huì)計(jì)制度　　稅法 差異比較

1 資產(chǎn)折舊、攤銷會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異
1.1 固定資產(chǎn)的差異
1.1.1 折舊年限
　　會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。
　　稅收政策規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限為：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年； 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。也就是說，如果企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的折舊年限低于上述稅法規(guī)定的最低年限，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
1.1.2 折舊方法
　　新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附表中予以說明。
　　稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第27條規(guī)定，企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采取直線折舊法。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
1.1.3 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)
　　會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入成本費(fèi)用。2002年12月31日前的稅收政策規(guī)定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、與取得收入無關(guān)的固定資產(chǎn)提取的折舊不得稅前扣除。2003年1月1日后的稅收政策規(guī)定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)提取的折舊可以稅前扣除。
1.1.4 資產(chǎn)評(píng)估增值
　 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊。
　　稅收政策規(guī)定，企業(yè)已按評(píng)估調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評(píng)估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在計(jì)算申報(bào)年度納稅所得額時(shí)，可按下述方法進(jìn)行調(diào)整：
（1）據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，可在年度納稅申報(bào)的成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（2）綜合調(diào)整。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均須在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過10年。
1.2 無形資產(chǎn)的差異
1.2.1 接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)和外購(gòu)商譽(yù)
　　會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效期內(nèi)攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。2002年12月31日前的稅收政策規(guī)定，接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)和外購(gòu)商譽(yù)的攤銷費(fèi)用不得稅前扣除；從2003年1月1日起，稅收政策規(guī)定，接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用可以稅前扣除。
1.2.2 攤銷年限
　　會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年。《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第23條規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
1.2.3 特許權(quán)使用費(fèi)收入
　　會(huì)計(jì)制度規(guī)定，特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。
　　 稅法對(duì)無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入沒有明確的規(guī)定，但是可以借鑒國(guó)稅發(fā)［1997］191 號(hào)文件的規(guī)定：“納稅人超過一年以上的租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)”。這里將“特許權(quán)使用費(fèi)收入”視為一種租賃費(fèi)收入。對(duì)于使用費(fèi)收入，稅法要求按合同的有效期分期確認(rèn)收入，這基本和會(huì)計(jì)的規(guī)定是一致的。但稅法不區(qū)分是否提供后續(xù)服務(wù)，一律按使用期分期確認(rèn)收入。

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