合并會計報表中存貨跌價準備的抵銷會計處理

合并會計報表中存貨跌價準備的抵銷會計處理 從編制合并會計報表的實務而言，隨著新會計制度的實施，企業(yè)普遍計提存貨跌價準備，存貨跌價準備的抵銷將變得越來越重要。

　　一、初次編制合并會計報表時，存貨跌價的會計處理

　�。ㄒ唬┊a生內部銷售利潤的條件下，存貨跌價準備的抵銷方法

　　企業(yè)集團發(fā)生內部存貨交易時，由于內部銷售價格與內部銷售成本往往不一致，從而產生內部銷售利潤或內部銷售虧損。每期期末，內部購入企業(yè)將該存貨的內部銷售價格與可變現(xiàn)凈值進行比較，計提存貨跌價準備，而從企業(yè)集團角度而言，應以該存貨內部銷售成本與可變現(xiàn)凈值進行比較，計算該存貨跌價準備。顯然，二者往往不一致而產生差異。因此，在編制合并會計報表時必須通過抵銷分錄來消除上述差異。本節(jié)主要通過實例討論，在內部銷售價格大于內部銷售成本（產生內部銷售利潤）時，內部存貨跌價準備的抵銷會計處理要分兩種情況來進行。

　　1.購買企業(yè)期末內部購進存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本，但高于銷售企業(yè)的銷售成本

　　從購買企業(yè)個別會計報表來說需計提存貨跌價準備，但從企業(yè)集團合并會計報表來說期末內部存貨如果不發(fā)生銷售轉移并不存在減值，此時應將購買方提取的跌價準備予以抵銷，抵銷的金額為購買方提取的跌價準備。

　　例1：某企業(yè)集團只有母、子兩個公司，母公司將成本為800元的一批商品銷售給子公司，銷售收入為1000元，銷售毛利率為20%.

　　如果該交易在本期發(fā)生，該存貨全部轉為本期末存貨，期末可變現(xiàn)凈值為900元，本期期末該存貨已提準備100元（1000-900）；本期期末該存貨應有準備為0（800-900=-100＜0）；應沖減本期準備100元。抵銷分錄如下：

　　借：存貨跌價準備100

　　　貸：管理費用100

　　2.購買企業(yè)期末內部購進存貨的可變現(xiàn)凈值低于銷售企業(yè)的銷售成本

　　從購買企業(yè)個別會計報表來說需計提存貨跌價準備，從企業(yè)集團合并會計報表來說期末內部存貨如果不發(fā)生銷售轉移也同樣存在一定程度的減值，這時就不能將購買方計提的跌價準備金額抵銷，而只能部分抵銷，抵銷的金額為存貨價值中包含的內部未實現(xiàn)銷售利潤。

　　若將例1中的可變現(xiàn)凈值改為700元，子公司個別會計報表應計提300元跌價準備。此時企業(yè)集團存貨的原始成本為800元，可變現(xiàn)凈值低于原始成本，如果不發(fā)生銷售轉移也需要計提跌價準備，但只應計提100元，多計提的200元應該抵銷，抵銷的金額正好是存貨價值中包含的內部未實現(xiàn)銷售利潤。抵銷分錄如下：

　　借：存貨跌價準備200

　　　貸：管理費用200

　�。ǘ�）產生內部銷售虧損的條件下，存貨跌價準備的抵銷方法

　　當企業(yè)集團產生內部銷售虧損的條件下，即存貨中包含有內部未實現(xiàn)虧損，并且購入方未提取跌價準備，其抵銷方法同內部有銷售利潤的抵銷方法；如果購入方提取了跌價準備，則未實現(xiàn)虧損與跌價準備均不應抵銷，因此，可以分為兩種情況進行說明。

　　1.購買企業(yè)期末內部購進存貨的可變現(xiàn)凈值高于其取得成本，但是低于其銷售企業(yè)的銷售成本

　　從購買企業(yè)個別會計報表來說雖然不需要計提存貨跌價準備，但若從企業(yè)集團合并會計報表來說期末內部存貨如果不發(fā)生銷售轉移卻存在減值，因此應當補提跌價準備，補提金額應該為銷售企業(yè)的銷售成本與可變現(xiàn)凈值的差額

　　例2：某母公司本期向子公司銷售商品2000元，其銷售成本為2200元，子公司購進的該商品當期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。子公司期末對存貨進行檢查時，其可變現(xiàn)凈值為2150元，此時個別會計報表不需計提存貨跌價準備，但在合并會計報表時需補提跌價準備50元（2200-2150）。

　　2.購買企業(yè)期末內部購進存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本

　　從購買企業(yè)個別會計報表來說需計提跌價準備，從企業(yè)集團合并會計報表來說期末內部存貨如果不發(fā)生銷售轉移也同樣存在減值，此時存貨價值中包含有內部未實現(xiàn)虧損不能抵銷，跌價準備也不能抵銷。

　　如果將上例中可變現(xiàn)凈值改為1900元，此時個別會計報表應該計提100元跌價準備，而對于企業(yè)集團則是發(fā)生了300元的減值，另外200元是應該通過確認銷售虧損來體現(xiàn)的。

　　二、連續(xù)編制合并會計報表時，存貨跌價準備的會計處理

　　在連續(xù)編制合并會計報表的情況下，本期合并利潤分配表中期初未分配利潤就是上期合并利潤分配表中的未分配利潤。同時，本期編制合并會計報表是以本期母公司和子公司當期的個別會計報表為基礎編制的，因此，合計得出的期初未分配利潤與上一會計期間合并會計報表的未分配利潤數(shù)額之間就有可能存在差額。在本期僅有內部交易存貨計提的存貨跌價準備的抵銷這一因素的情況下合計得出的期初未分配利潤的數(shù)額與上期合并未分配利潤的數(shù)額之間的差額就是上期抵銷的內部存貨計提的跌價準備的數(shù)額。為了使合并利潤分配表中未分配利潤的本期期初數(shù)額與上期期末數(shù)額一致，就必須將上期抵銷的內部交易存貨計提的跌價準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤數(shù)。

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