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探討新會計準則對企業(yè)財務(wù)管理實務(wù)的影響
摘要：本文從新會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)入手,并以此為基礎(chǔ)就新會計準則實施對財務(wù)報表使用者和編制者的影響進行了探討。在比較新舊會計準則的基礎(chǔ)上,對進一步完善企業(yè)財務(wù)管理提出了看法和建議。關(guān)鍵詞：新會計準則 差異 比較 財務(wù)管理析
2006年2月15日,財政部頒布了新企業(yè)會計準則。這在會計發(fā)展史上具有里程碑式的意義。新企業(yè)會計準則首次實現(xiàn)了與國際會計準則的全面接軌,將促成會計信息的重大變革,基于會計信息進行決策的財務(wù)管理在實務(wù)層面也將迎來新的挑戰(zhàn)和契機。我國新企業(yè)會計準則在財務(wù)報告目標方面強調(diào)決策有用性,實務(wù)中財務(wù)管理較少利用會計信息的局面將會改觀,會計與財務(wù)管理的信息提供者和信息使用者的關(guān)系更緊密,會計信息對內(nèi)部管理的決策更有價值。因此,研究新企業(yè)會計準則對財務(wù)管理的影響,對實務(wù)界乃當務(wù)之急。
一、新會計準則的特點及其對財務(wù)管理實務(wù)的影響
1.新準則對會計計量屬性的影響
新會計準則體系在公允價值方面較以一前做出很多改進,從而對上市公司的會計規(guī)范提出了更高要求,大大增加會計準則的可操作性,減少執(zhí)行過程中的隨意性,有利于企業(yè)提高會計信息質(zhì)量。其產(chǎn)生的影響主要有:
(1)公允價值將成為利潤調(diào)節(jié)工具
新會計準則實施后公允價值極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。以非貨幣(即實物)交易為例,在過去非貨幣交易產(chǎn)生的收益,只能計入資本公積金,新會計準則實施后可直接計入當期收益,進入企業(yè)利潤表。
(2)運用公允價值對會計計量的影響
傳統(tǒng)會計計量是建立在歷史成本的基礎(chǔ)上的,其僅僅對己發(fā)生的交易或價值進行計量,許多信息得不到反映。引入公允價值后,即將發(fā)生的價值也將計入會計信息內(nèi),但是由于歷史成本原則的真實性使得其不能夠退出會計的歷史舞臺。這樣,歷史成本原則與公允價值還要長期的共存下去。形成雙計量的局面。
(3)公允價值的應(yīng)用對會計概念的影響
現(xiàn)行會計對“資產(chǎn)”、“負債”等會計基本概念的定義是針對過去的交易或事項的結(jié)果進行定義的。而公允價值將未來發(fā)生的交易或事項也列入了企業(yè)資產(chǎn)中,對于傳統(tǒng)意義上的“資產(chǎn)”概念產(chǎn)生了沖擊,因此傳統(tǒng)意義的“資產(chǎn)”概念必須改變。
(4)公允價值對會計信息的影響
“公允價值,對會計信息的影響,主要體現(xiàn)在《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》兩項新準則中。公允價值將即將發(fā)生的價值也計入到會計信息中,這樣對于會計信息將產(chǎn)生很大的變化。
2.新準則對存貨的管理辦法的影響
原準則允許采用后進先出法,采用這種方法,本期銷售發(fā)出成本是按后購入存貨的價格作為計算依據(jù),這樣的數(shù)據(jù)接近于市價,比較符合配比原則,由此得到的利潤也接近實際,能夠比較真實地反映企業(yè)現(xiàn)行獲利水平,便于恰當?shù)亟忉�、評價和預測企業(yè)的經(jīng)營成果。但是,由于后進存貨的成本先結(jié)轉(zhuǎn),期末存貨的計價不能反映真實情況,會使存貨成本出現(xiàn)低估現(xiàn)象,而且也為人為地調(diào)節(jié)利潤提供了機會。新存貨準則取消了后進先出法。后進先出法是傳統(tǒng)會計模式下消除物價變動影響的一種存貨計價方法,這種方法在我國得到廣泛的應(yīng)用。與先進先出法相比,后進先出法成本流與實務(wù)流在大多數(shù)情況下并不一致,而先進先出法下的期末存貨價值更具有價值相關(guān)性。在物價上升及企業(yè)持續(xù)發(fā)展的情況下,相對來說,先進先出法會調(diào)低當期銷貨成本,調(diào)高利潤和資產(chǎn),從而調(diào)低存貨周轉(zhuǎn)率,調(diào)高流動比率和凈資產(chǎn)報酬率。若物價持續(xù)下跌,則會帶來相反的結(jié)果。
3.新準則對資產(chǎn)減值準備計提的影響
以前,資產(chǎn)減值準備計提后的沖回一直是某些上市公司熱衷的秘密游戲。常見操作手法有兩種:其一,在當年大額計提資產(chǎn)減值準備(使得今年大幅虧損),下年沖回,從而做出下年扭虧為盈的財務(wù)報表,以避免退市;其二,選擇某一年超大額計提,其后幾年緩慢沖回,制造業(yè)績小幅穩(wěn)定攀升的財務(wù)報表,操縱利潤;其三,在贏利較大的年度,大幅度地計提資產(chǎn)減值準備以隱藏利潤,增加當年費用,減少當年利潤,待來年度盈利下降時,再運用轉(zhuǎn)回手段增加利潤。新會計準則規(guī)定,在計提跌價準備后將不能沖回,只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進行會計處理,即體現(xiàn)收益。這樣,利用計提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難。
4.新準則對借款費用資本化范圍的影響
在同等經(jīng)營狀況下,財務(wù)會計報告上列示的經(jīng)營成果必將和實施前的產(chǎn)生明顯差異。過去的《借款費用》準則將資本化的范圍限定于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。而新準則把符合資本化的條件擴大到“需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等”。企業(yè)如果存在較多的除專門借款購建固定資產(chǎn)以外的此類資產(chǎn)產(chǎn)生的借款利息,過去直接計入當期損益,現(xiàn)在按新準則的要求要予以資本化計入資產(chǎn)價值,這就會大幅度調(diào)高借款當年的利潤和資產(chǎn)、權(quán)益,調(diào)低資產(chǎn)負債率,調(diào)高凈資產(chǎn)報酬率。因此,例如房地產(chǎn)企業(yè)在實行新準則后,它的各項財務(wù)指標都會較以前有很大的改觀。
5.新準則對所得稅的影響
新準則引入了資產(chǎn)負債表債務(wù)法,取消了我國以前絕大多數(shù)上市公司使用的應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負表債務(wù)法最本質(zhì)的區(qū)別就在于對暫時性差異的處理上。前者將暫時性差異對所得稅的影響金額全部在當期利潤中予以確認,而后者則將暫時性差異對所得稅的影響金額遞延到以后各期。如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時性差異,按應(yīng)付稅款法處理就要全部計入當期的所得稅費用,而按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法,其影響金額計入遞延所得稅資產(chǎn)或負債,這就會導致暫時性差異發(fā)生當期利潤和權(quán)益的增加以及差異轉(zhuǎn)回時利潤和權(quán)益的減少;反之,若企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時性差異,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法會導致差異發(fā)生當期利潤和權(quán)益的減少而差異轉(zhuǎn)回時利潤和權(quán)益的增加。
二、新準則下企業(yè)財務(wù)管理實踐的對策建議
新準則之所以做出以上變動,目的是為了更好地向財務(wù)會計報告使用者提供經(jīng)營成果信息,盡量真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況,從而幫助報告的使用者做出正確的決策。新準則的采用會改變目前上市公司財務(wù)報表的報出標準,進而有可能使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大的變化。因此作為報告使用者,應(yīng)分析新準則對財務(wù)報告的影響并正確理解報告中所含的信息。
1.要關(guān)注上市公司采用新準則體系后帶來的利潤波動
要進行縱向比較,深入分析變動原因,判斷報表項目的異常變動是否是由于采用新準則造成的。如財務(wù)狀況惡化的公司利潤大幅增加是否是由于債務(wù)豁免產(chǎn)生的大額營業(yè)外收入造成的,高科技企業(yè)利潤大幅下降很可能是將后進先出法改為先進先出法導致的,借款金額較大的公司利潤提升很可能是借款費用資本化范圍擴大引起的。然后還要注意橫向的比較,如同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法不同,必然會導致不同的結(jié)果。只有因地制宜地深入分析財務(wù)比率變動的原因,充分考慮可能影響財務(wù)比率的
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