對新準(zhǔn)則下雙倍余額遞減法的分析研究

一、對現(xiàn)行會計(jì)制度下雙倍余額遞減法相關(guān)規(guī)范的解讀
　　
　　1.定***讀。所謂雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期固定資產(chǎn)原價(jià)減往其累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊的一種加速折舊方法。財(cái)政部會計(jì)司在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2006》（以下簡稱《講解》）中規(guī)定雙倍余額遞減法計(jì)算公式為：年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%。筆者現(xiàn)將“預(yù)計(jì)使用壽命（年）”簡稱為“折舊年限”，用年折舊額的簡化公式解讀雙倍余額遞減法涵義：
　　年折舊額＝年初凈值×年折舊率＝年初凈值×［2÷折舊年限×100%］＝（年初凈值×2）÷折舊年限
　　上述公式中“凈值”即固定資產(chǎn)原價(jià)減往其累計(jì)折舊后的“余額”（假定其均未計(jì)提減值預(yù)備，下同），“凈值×2”，即雙倍余額。在折舊率不變的情況下，按凈值為基數(shù)計(jì)提折舊，“凈值”和年或月折舊額將隨著折舊提取而不斷遞減，“雙倍余額遞減法”由此而得名。
　　2.計(jì)算方法規(guī)范�！吨v解》提出的雙倍余額遞減法的計(jì)算公式為：（1）年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%；（2）月折舊率＝年折舊率÷12；（3）月折舊額＝每月月初凈值×月折舊率。雙倍余額遞減法采用時(shí)還有一項(xiàng)附帶規(guī)定，即在折舊年限內(nèi)的最后兩年，不再按以上公式計(jì)算折舊額，而是按尚未提足的應(yīng)提折舊額，即將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，在兩年內(nèi)均勻攤銷，計(jì)進(jìn)折舊。
　　
　　二、雙倍余額遞減法現(xiàn)行計(jì)算方法評析
　　
　　實(shí)踐中，雙倍余額遞減法計(jì)算折舊額時(shí)還分為按月折舊率、月初凈值計(jì)算提取和按年折舊率、年初凈值計(jì)算分月提取兩種做法�！吨v解》規(guī)定的是前一種做法，即月折舊額＝月初凈值×月折舊率；后一種做法是，年折舊額＝年初凈值×年折舊率，月折舊額＝年折舊額÷12。這樣，后一種按年計(jì)算的年折舊額與前一種按月計(jì)算的全年折舊額總和就不相等。由于，按照準(zhǔn)則規(guī)定，提取折舊固定資產(chǎn)價(jià)值是以月初凈值為基數(shù)計(jì)算的，在計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值不變的情況下，由于每月都計(jì)提折舊，因此其凈值每月都在減少，而以其凈值為基數(shù)計(jì)提的折舊額，當(dāng)然也會逐月遞減。其全年折舊總和以年折舊率與年初凈值計(jì)提的折舊額相比，當(dāng)然會減少很多。而且，以月折舊率和月初凈值計(jì)提折舊，還存在其他固有缺陷，現(xiàn)舉例論證如下：
　�。劾�］W公司20×0年12月份購買S數(shù)控機(jī)床一臺，原價(jià)6萬元，當(dāng)月投進(jìn)使用。經(jīng)批準(zhǔn)在6年內(nèi)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該機(jī)床預(yù)計(jì)凈殘值為1 800元（3%）�，F(xiàn)試分別采用兩種方法計(jì)提各期折舊。
　　（一）采用按年折舊率和年初凈值計(jì)算分月計(jì)提方法：年折舊率＝2÷6×100%＝33.33%，年折舊額＝機(jī)床年初凈值×年折舊率；月折舊額＝年折舊額÷12。各年應(yīng)提折舊額情況如下（見表一）：
　　表一 S機(jī)床按年折舊率計(jì)算的各年應(yīng)提折舊情況表
　
　　注：①20×5、20×6兩年每年應(yīng)計(jì)折舊額＝（11 852－1 800）÷2＝5 026（元）；②20×1至20×6六個(gè)年度每月均勻折舊額＝58 200÷（6×12）＝808.33（元）。
　　（二）采用按月折舊率和月初凈值計(jì)提方法：（1）年折舊率＝2÷6×100%＝33.33%；月折舊率＝33.33%÷12＝2.78%；月折舊額＝機(jī)床月初凈值×2.78%；20×1年全年各月月初凈值和各月折舊額計(jì)算如表二：
　　表二 S機(jī)床20×1年各月初賬面凈值和應(yīng)提折舊計(jì)算表
　
　　例中，假如按年折舊率和年初凈值計(jì)算分月計(jì)提，第1年應(yīng)提折舊為2萬元，每月應(yīng)提1 667元，按《講解》規(guī)定應(yīng)按月折舊率和月初凈值計(jì)提，開始的月份計(jì)提的折舊額也是1 667元，但從第二個(gè)月開始，由于S機(jī)床“凈值”因計(jì)提折舊而逐月減少，固然月折舊率未變，但計(jì)提的折舊額卻相應(yīng)減少，導(dǎo)致前幾年實(shí)提折舊明顯減少，而最后兩年又明顯增加（見表三“比較”數(shù)字）。 　　表三 雙倍余額遞減法下兩種方法計(jì)算的折舊額比較表

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