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會(huì)計(jì)的內(nèi)在性職能：反映
[摘要]不管從哪種角度或態(tài)度往理解會(huì)計(jì)的職能，都不能脫離“會(huì)計(jì)”本體和客觀存在或發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，而研究“會(huì)計(jì)”本體和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的客觀性，需要一種內(nèi)含于會(huì)計(jì)、永恒作用著的會(huì)計(jì)“反映”職能，此即為會(huì)計(jì)的內(nèi)在性職能。[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)職能；內(nèi)在性；反映
會(huì)計(jì)職能在不同社會(huì)經(jīng)濟(jì)時(shí)期及其不同的組成單元中。其外在表現(xiàn)和作用是有所不同的，但不論在什么時(shí)間和空間，都應(yīng)為著天生、提供、供給、儲(chǔ)存、傳輸、利用和反饋會(huì)計(jì)信息而存在和生效，都需要把會(huì)計(jì)主體的客觀情況及其所發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)表現(xiàn)出來(lái)，并將其報(bào)告給有關(guān)各方，以備決策使用。從此意義上說(shuō)，反映應(yīng)是會(huì)計(jì)最基本、較永恒而很內(nèi)在的職能。
一、關(guān)于幾種會(huì)計(jì)職能說(shuō)法的簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)
統(tǒng)觀目前有關(guān)“會(huì)計(jì)職能”方面的表述或論述，主要有：
(一)在“會(huì)計(jì)職能”概念上
主要有兩方面的大致表述：1指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)治理中所具有的功能作用；2指會(huì)計(jì)為完成目標(biāo)和任務(wù)所固有的功能。兩者的區(qū)別主要在于“功能”前的限定不同，由此形成了會(huì)計(jì)職能內(nèi)容上的提法和爭(zhēng)論題目。從漢語(yǔ)角度對(duì)“職能”的理解應(yīng)取其前者，即會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用或功能。
(二)在“會(huì)計(jì)職能”內(nèi)涵的界定上
1會(huì)計(jì)職能是在會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的歷史過(guò)程中逐步形成并固定下來(lái)的，是會(huì)計(jì)客觀上具備的治理經(jīng)濟(jì)的能力或潛力。會(huì)計(jì)職能分為基本職能和派生職能兩部分。會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)產(chǎn)生開(kāi)始就具有并貫串其發(fā)展過(guò)程始終的職能，通常稱為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能；派生職能是隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，通過(guò)內(nèi)涵細(xì)化和外廷的擴(kuò)大而產(chǎn)生的職能。會(huì)計(jì)派生職能基本是在現(xiàn)代會(huì)計(jì)時(shí)代形成的，又稱為現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能，是與之前的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能相對(duì)而言的。2會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)治理中所具有的功能，它是明確會(huì)計(jì)工作內(nèi)容、確定會(huì)計(jì)任務(wù)的理論基礎(chǔ)。它分為基本職能和具體職能，核算和監(jiān)視是會(huì)計(jì)最基本的職能；猜測(cè)、決策與分析等是會(huì)計(jì)的具體職能。如此一來(lái)，也就存在著派生職能與具體職能的比較題目。
(三)在“基本職能”上
固然目前我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中所規(guī)定采用的會(huì)計(jì)基本職能是指核算和監(jiān)視，但在實(shí)際應(yīng)用中，尤其是一些教材中仍有將會(huì)計(jì)基本職能說(shuō)成或提成核算、反映，或核算、監(jiān)視，或反映、監(jiān)視，或核算(反映)、監(jiān)視，或核算、反映、監(jiān)視�；蚝怂恪⒈O(jiān)視、治理，或核算(反映)、監(jiān)視、治理，或反映、監(jiān)視、治理等。這些公婆之理式的說(shuō)法或提法從單方面看既有其可取之處，更有明顯的不足之處，即沒(méi)有明確會(huì)計(jì)職能的“基本性”具體是什么含義，由于按照漢語(yǔ)角度理解的“基本”應(yīng)是根本或主要的，其“基本性”應(yīng)很明顯和直接，應(yīng)較一致或突出。
(四)在“基本職能”與“具體職能或派生職能”上
1 對(duì)“基本職能”提得較多，有的甚至只有“基本職能”而無(wú)“具體職能、派生職能”或很少涉及“具體職能或派生職能”。當(dāng)然這可能是由于“基本職能”沒(méi)有正確界定或者是“具體職能、派生職能”太廣泛而無(wú)法逐一列舉所致。2對(duì)每一個(gè)“職能”的敘述不完全一致，有的甚至截然不同，確切性較低，讓人從一個(gè)地方無(wú)法確知其大概而從多個(gè)地方卻難明確其要點(diǎn)。3一大段一長(zhǎng)串無(wú)關(guān)旨意的言論或無(wú)關(guān)痛癢的敘述，使人對(duì)會(huì)計(jì)“職能”產(chǎn)生天花亂墜般高深莫測(cè)之感或無(wú)欲無(wú)求般平展直敘之憾。作為會(huì)計(jì)基本理論之一的會(huì)計(jì)職能，主要是在“會(huì)計(jì)原理”(也有叫“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”或“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”，筆者以為叫“會(huì)計(jì)原理”好些)中講述，而對(duì)于剛剛接觸會(huì)計(jì)的讀者尤其是初學(xué)者來(lái)說(shuō)，沒(méi)必要也不該過(guò)多地?cái)⑹?按現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行表述即可)，只要簡(jiǎn)單明了、通俗易懂、同一權(quán)威，便于“讀者和學(xué)者”特別是初學(xué)者更好地接受即可。
(五)在會(huì)計(jì)職能的存在上
目前有兩種相反的看法。1“會(huì)計(jì)職能”是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)治理活動(dòng)中客觀上所具有的功能。只有會(huì)計(jì)的內(nèi)容隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展不斷充實(shí)，而會(huì)計(jì)職能不變。2“會(huì)計(jì)職能”不是一成不變的，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和治理的需要，會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延會(huì)發(fā)生變化，傳統(tǒng)的職能得到不斷充實(shí)，新的職能會(huì)不斷出現(xiàn)。兩種觀點(diǎn)孰是孰非呢?這兩種觀點(diǎn)的出現(xiàn)，實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)職能是“固有的”還是“具有的”之分所使然。由于如是“固有的”，則有與生俱來(lái)就存在，隨時(shí)發(fā)展仍存在之意，那就說(shuō)明會(huì)計(jì)有一成不變的職能。如是“具有的”，則隨會(huì)計(jì)的發(fā)展變革，其職能也該有所不同。這樣，會(huì)計(jì)的職能也就會(huì)不斷演進(jìn)、更新和完善。那么。較為正確的說(shuō)法是怎樣的?依據(jù)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史過(guò)程，筆者以為，對(duì)“會(huì)計(jì)職能”的定義應(yīng)取“具有的功能”，而對(duì)會(huì)計(jì)基本職能的定義可取“固有的功能”。如此一來(lái)，既符合會(huì)計(jì)是人類生產(chǎn)勞動(dòng)實(shí)踐的結(jié)晶，是一種客觀活動(dòng)的規(guī)律反映，又適應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展所帶來(lái)的各種新交化和大進(jìn)步。也只有如此，會(huì)計(jì)才能具有實(shí)事求是的實(shí)踐探索和發(fā)展觀念下的實(shí)際意義。
綜上所述，關(guān)于會(huì)計(jì)職能的幾種表述的出現(xiàn)或存在雖由“會(huì)計(jì)”本身的性質(zhì)和目標(biāo)以及“會(huì)計(jì)”操縱者的思想意志和理論知識(shí)等影響而有其客觀必然性，但是，從理論與實(shí)踐的關(guān)系看，它們所表現(xiàn)出的盲然性、不正確性卻十分突出。究其根源，筆者以為主要在于沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)“職能”的內(nèi)在進(jìn)行正確的把握，沒(méi)有真正認(rèn)清會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么、應(yīng)該為什么和應(yīng)該做什么。由于，作為一種社會(huì)實(shí)踐的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)既是一種直接融進(jìn)生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)踐活動(dòng)(會(huì)計(jì)就是一種生產(chǎn)或生產(chǎn)力)，又是一種間接融進(jìn)生產(chǎn)過(guò)程或說(shuō)是凌駕于生產(chǎn)過(guò)程之上的治理工作(以價(jià)值為主要形式來(lái)治理生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程)，更是以一種通用的語(yǔ)言形式在有關(guān)活動(dòng)或工作的利害關(guān)系人之間傳遞交流有用信息的平臺(tái)或媒介。從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)的職能不僅僅限于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的簡(jiǎn)單顯示和單純映射，而應(yīng)是全方位、多角度的全面又完整的***“透視”。這些都是上述各種說(shuō)法所沒(méi)有容納或指明的根本性所在。因此，筆者以為，不管什么社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)，也不管該社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下各組成單元的存續(xù)時(shí)間和狀態(tài)如何。其所采用和施行的會(huì)計(jì)都應(yīng)有一個(gè)基本而永恒的職能表現(xiàn)和作用，也可叫做會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在性，即反映，只不過(guò)在不同的時(shí)間或空間其內(nèi)涵大小和側(cè)重點(diǎn)有所不同而已。
二、關(guān)于會(huì)計(jì)職能內(nèi)在性的背景分析
之所以把反映職能作為會(huì)計(jì)的內(nèi)在性職能。主要是由于從漢語(yǔ)對(duì)“反映”的解釋說(shuō)明并結(jié)合會(huì)計(jì)運(yùn)行的實(shí)際情況來(lái)看的。尤其是緣于以下幾個(gè)方面的因素：
(一)從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展看
會(huì)計(jì)不論是作為生產(chǎn)職能的附屬部分，還是脫離生產(chǎn)職能而單獨(dú)存在；不論是單式記賬，還是復(fù)式記賬；也不論是發(fā)展較快較好的時(shí)期，還是停止不前的時(shí)代，它始終具有計(jì)量資源和收益價(jià)值以及相關(guān)信息表露的功能，起著利用已反映出的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行猜測(cè)、決策、控制、分析和考評(píng)等作用。尤其是500多年來(lái)的復(fù)式貿(mào)易簿記，在其伴隨經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展時(shí)經(jīng)歷的藝術(shù)觀、科學(xué)觀和政治觀發(fā)展階段中所形成的豐富的會(huì)計(jì)語(yǔ)言和厚實(shí)的會(huì)計(jì)文化，無(wú)不夸大了會(huì)計(jì)要“為客戶提供更為全面、完整的有效會(huì)計(jì)信息”(美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，1994)，無(wú)不說(shuō)明會(huì)計(jì)就是“為了使用者能夠作出有根據(jù)的判定和決策而辨認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序”。“會(huì)計(jì)的首要職能就是收集和傳遞對(duì)理解企業(yè)活動(dòng)關(guān)鍵的信息”(美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA1957)。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)的反映職能就是會(huì)計(jì)自身在經(jīng)濟(jì)治理過(guò)程中固有的功能，是維系會(huì)計(jì)職能內(nèi)涵外延變化的基本而基礎(chǔ)的職能。固然現(xiàn)代會(huì)計(jì)已從核算型轉(zhuǎn)向治理型并將進(jìn)進(jìn)戰(zhàn)略型階段，但它仍然要以信息資料為基礎(chǔ)，以信息技術(shù)方法為手段，及時(shí)在有關(guān)方面之間反映出真實(shí)、可靠的有用現(xiàn)存信息和潛伏信息。究竟，會(huì)計(jì)的理想境界還是作為一種信息科學(xué)而存在的。
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