年度所得稅匯算業(yè)務(wù)會計處理

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)所得稅會計處理方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅時，應(yīng)根據(jù)應(yīng)納所得稅額，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)納所得稅”科目；企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅時，應(yīng)根據(jù)計算出的所得稅費用數(shù)額，借記“所得稅”科目，根據(jù)計算出的應(yīng)納所得稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，根據(jù)時效性差異影響未來所得稅數(shù)額，借記或貸記“遞延稅款”科目。上述會計處理方法看似合理，但卻與實際工作不符，因為按《企業(yè)所得稅暫行條例》第15、16條規(guī)定“繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳；……年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補”；納稅人應(yīng)當(dāng)在“年度終了后四十五日內(nèi)，向其所在地稅務(wù)機關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表”。由此可見，企業(yè)所得稅的實際核算業(yè)務(wù)分為兩個階段，一是分月或者分季預(yù)繳的所得稅處理業(yè)務(wù)，二是年度所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)。根據(jù)實際業(yè)務(wù)時間，年度所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)一般要在下一會計年度的1月至2月份進行，從年度所得稅匯算的時間和業(yè)務(wù)實質(zhì)出發(fā)，筆者認(rèn)為，年度所得稅匯算業(yè)務(wù)應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。 　　一、月份或季度確認(rèn)所得稅費用情況下年度所得稅匯算業(yè)務(wù)會計處理　　企業(yè)分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如果管理層要求確認(rèn)月度或季度所得稅費用，會計部門每月末或季末應(yīng)根據(jù)預(yù)交的所得金額，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。由于按月或按季預(yù)先確認(rèn)了所得稅費用，因此年度所得稅匯算時實際計算出年度所得稅費用和應(yīng)交所得稅額時，應(yīng)根據(jù)年度所得稅費用與每月或每季預(yù)先確認(rèn)的所得稅費用累計數(shù)的差額部分按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進行調(diào)整處理�！　�[例1]A企業(yè)2005年1至12月份每月末計算出的月度預(yù)交所得稅均為2萬元，2005年度實現(xiàn)的利潤總額為95萬元，實際發(fā)放的工資費用10萬元，計稅工資費用8萬元，實際發(fā)生的折舊費用20萬元，按稅法規(guī)定可抵扣的折舊費用17萬元，假定除上述調(diào)整事項外，無其他納稅調(diào)整事項。該企業(yè)管理當(dāng)局要求月度會計報表必須反映所得稅費用。A企業(yè)2006年2月5日完成對2005年度的所得稅匯算工作，企業(yè)的所得稅稅率為33％�！　�1．1至12月每月月末　　借：所得稅　　20000　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　20000　　2．每月的預(yù)繳所得稅下月初繳納時　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　20000　　　貸：銀行存款　 20000　　3．2006年2月5日完成對2005年度的所得稅匯算工作時　　(1)采用應(yīng)付稅款法核算　　2005年度應(yīng)交所得稅額=(95 2 3)×33％=33(萬元)　　1至12月累計已確認(rèn)的所得稅費用=2×12=24(萬元)　　2005年度尚未確認(rèn)的所得稅費用=33-24=9(萬元)　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　90000　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　90000　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　90000　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　90000　　根據(jù)上述日后調(diào)整事項的會計處理，對2005年度的年度會計報表調(diào)整如下：調(diào)增利潤表的“所得稅”項目90000元，調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表“未交稅金”項目90000元。由于1至12月每月月末已確認(rèn)了所得稅費用，所以調(diào)整后的利潤表“所得稅”項目金額為330000元�！　�(2)采用納稅影響會計法核算 　　2005年度應(yīng)交所得稅額=(95 2 3)×33％=33(萬元)　　2005年度的遞延稅款(借方)=3×33％=0.99(萬元)　　2005年度的所得稅費用=33-0.99=32.01(萬元)　　1至12月累計已確認(rèn)的所得稅費用=2×12=24(萬元)　　2005年度尚未確認(rèn)的所得稅費用=32.01-24=8.01(萬元)　　借：以前年度損益調(diào)整　　80100　　　　遞延稅款　　9900　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　90000　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　80100　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　80100　　根據(jù)上述日后調(diào)整事項的會計處理，對2005年度的年度會計報表調(diào)整如下：調(diào)增利潤表的“所得稅”項目80100元，調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表的“遞延稅款”項目9900元、“未交稅金”項目90000元。由于1至12月每月月末已確認(rèn)了所得稅費用，所以調(diào)整后的利潤表“所得稅”項目金額為320100元，資產(chǎn)負(fù)債表的“遞延稅款”項目為9900元。 　　二、月份或季度不確認(rèn)所得稅費用情況下年度所得稅匯算業(yè)務(wù)的會計處理　　企業(yè)分月或分季預(yù)交企業(yè)所得稅時，如果管理當(dāng)局沒有要求確認(rèn)月份或季度所得稅費用，為了簡化會計核算，會計人員每月末或每季末可以不對預(yù)繳的所得稅額進行會計處理，下月向稅務(wù)機關(guān)繳納上月預(yù)繳的所得稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。由于1至12月沒有按月或按季確認(rèn)所得稅費用，因此年度所得稅匯算時應(yīng)根據(jù)實際計算出的年度所得稅費用和應(yīng)交所得稅額直接按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進行調(diào)整處理。　　[例2]沿用例1資料，假定該企業(yè)管理當(dāng)局沒有要求月度會計報表必須反映所得稅費用。　　1．1至12月每月月末不需進行會計處理　　2．每月的預(yù)繳所得稅下月初繳納時　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　20000　　貸：銀行存款　　　　20000　　3．2006年2月5日完成對2005年度的所得稅匯算工作時　　(1)采用應(yīng)付稅款法核算　　2005年度應(yīng)交所得稅額=(95 2 3)×33％=33(萬元)　　借：以前年度損益調(diào)整　　330000　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　330000　　借：利潤分配——未分配利潤　　330000　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　330000　　根據(jù)上述日后調(diào)整事項的會計處理，對2005年度的年度會計報表調(diào)整如下：調(diào)增利潤表的“所得稅”項目330000元，調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表“未交稅金”項目330000元。由于1至12月每月月末未確認(rèn)所得稅費用，所以調(diào)整后的利潤表“所得稅”項目仍然是330000元�！　�(2)采用納稅影響會計法核算　　2005年度應(yīng)交所得稅額=(95 2 3)×33％=33(萬元)　　2005年度的遞延稅款(借方)=3×33％=0.99(萬元)　　2005年度的所得稅費用=33-0.99=32.01(萬元)　　借：以前年度損益調(diào)整　　320100　　　　遞延稅款　　9900　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　330000　　借：利潤分配——未分配利潤　　320100　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　320100　　根據(jù)上述日后調(diào)整事項的會計處理，對2005年度的年度會計報表調(diào)整如下：調(diào)增利潤表的“所得稅”項目320100元，調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表的“遞延稅款”項目9900元、“未交稅金”項目330000元。由于1至12月每月月末未確認(rèn)所得稅費用，所以調(diào)整后的利潤表“所得稅”項目仍然是320100元，資產(chǎn)負(fù)債表的“遞延稅款”項目仍然是9900元�！　⊥ㄟ^上述分析可以看出，將年度所得稅匯算業(yè)務(wù)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，不僅符合實際業(yè)務(wù)，而且其報表結(jié)果與按《企業(yè)會計制度》規(guī)定的處理結(jié)果完全一致，同時，月份或季度不確認(rèn)所得稅費用情況下的年度所得稅匯算業(yè)務(wù)的會計處理方法比月份或季度確認(rèn)所得稅費用情況下的年度所得稅匯算業(yè)務(wù)的會計處理方法更簡便，但缺點是不能按期提供所得稅費用信息，因此會計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局的管理要求選擇使用。

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