現(xiàn)金流量編制的探討
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出來說明企業(yè)報告期內經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表。隨著１９９２年國際會計準則委員會所更新的第７號《國際會計準則——現(xiàn)金流量表》的正式公布，很多國家會計準則都規(guī)定以現(xiàn)金流量表代替財務狀況變動表。我國財政部于1998年3月20日發(fā)布了《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》，要求所有企業(yè)從１９９８年１月１日起對外編報現(xiàn)金流量表，這是我國企業(yè)會計制度改革的重大舉措，對于進一步完善我國企業(yè)財務會計報表的新體系，企業(yè)能夠更全面地反映現(xiàn)金流量信息，同時滿足投資者及債權人了解企業(yè)財務狀況，以便于進行經(jīng)濟決策，防范和化解金融風險，穩(wěn)定社會發(fā)展都有著重大的現(xiàn)實意義。現(xiàn)金流量表的實施到目前為止已近兩年的時間了，在實際經(jīng)濟生活中起到了財務狀況變動表所無法比擬的作用，但是在實際工作中也遇到了不少的問題，現(xiàn)就有關的問題談一下我個人的一點看法，以供大家參考。
一、關于增值稅問題
按照《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的要求，企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時，應將銷售商品或購進貨物收取或支付的貨款、增值稅在現(xiàn)金流量表中分別反映，但是由于原會計核算體系中應收帳款、應付帳款等帳戶中貨款和增值稅是一并核算的，沒有分開，這樣在編制現(xiàn)金流量表時，增加了不少的難度。即為了編制現(xiàn)金流量表，在平時應將應收帳款、應付帳款等帳戶中的貨款、增值稅增設二級科目進行核算，這種做法不符合習慣的核算方法。為此財政部印發(fā)《關于執(zhí)行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關會計問題解答》的通知（財會字「1998」66號）一文中指出：為了簡化現(xiàn)金流量表的編制程序，也可以對現(xiàn)金流量表項目作如下調整。具體為：
（1）取消“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“收到的增值稅銷項稅額”項目，企業(yè)銷售商品、提供勞務收到的增值稅銷項稅額，并入“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目中；
（2）將“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目，改為“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)按規(guī)定收到的增值稅、所得稅等稅費返還；
（3）將“支付的增值稅款”項目改為“實際交納的增值稅款”項目，反映企業(yè)實際上繳稅務部門的增值稅款。企業(yè)購買商品、接受勞務實際支付的增值稅，在“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目反映。
（4）將現(xiàn)金流量表補充資料部分中的“增值稅凈增加額”合并到“經(jīng)營性應收項目”或“經(jīng)營性應付項目”中。
上述這種處理方法，有利于簡化日常的會計核算和現(xiàn)金流量表的編制工作。
根據(jù)上述內容，在編制現(xiàn)金流量表時，所編制的調整分錄，可以調整如下：
（1）分析調整產(chǎn)品銷售收入
借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金
（根據(jù)貸方發(fā)生額合計數(shù)填寫）
貸：產(chǎn)品銷售收入 （根據(jù)損益表上的產(chǎn)品銷售收入填寫）
應收帳款 （根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年初數(shù)減去年末數(shù)的差額填寫）
應收票據(jù) （根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年初數(shù)減去年末數(shù)的差額填寫）
預收帳款 （根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年末數(shù)減去年初數(shù)的差額填寫）
未繳稅金——未繳增值稅 （根據(jù)增值稅明細帳上的本期銷項稅額累計數(shù)填寫）
注：上述分錄中應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款，如果是負數(shù)在借方反映。
（2）分析調整產(chǎn)品銷售成本
借：產(chǎn)品銷售成本 （根據(jù)損益表上的產(chǎn)品銷售成本累計數(shù)填寫）
應付帳款 （根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年初數(shù)減去年末數(shù)的差額填寫）
應付票據(jù) （根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年初數(shù)減去年末數(shù)的差額填寫）
預付帳款 （根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年末數(shù)減去年初數(shù)的差額填寫）
存貨 （根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年末數(shù)減去年初數(shù)的差額填寫）
未繳稅金——未繳增值稅 （根據(jù)增值稅明細帳上的本期進項稅額累計數(shù)填寫）
貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 （根據(jù)借方發(fā)生額合計數(shù)填寫）
注：上述分錄中應付帳款、應付票據(jù)、預付帳款、存貨，如果是負數(shù)在貸方反映。
其他調整分錄基本不變。
二、關于“其他應收款”的問題
在實際工作中，“其他應收款”帳戶核算公司除應收票據(jù)、應收帳款、預付帳款等以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設“備用金”科目的公司撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款等。其核算內容大致可以分為兩大類，其一是與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關，如應收的各種押金等；其二是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關，如應向職工收取的各種墊付款等。對于這些內容，如何在現(xiàn)金流量表中列示，在《企業(yè)會計具體準則——現(xiàn)金流量表》中，對這個問題的處理方法講的比較含糊。
在實際編制現(xiàn)金流量表時，應針對不同的內容，做出不同的處理。但是為了簡化現(xiàn)金流量表的編制工作，可以將“其他應收款”帳戶核算的有關內容在現(xiàn)金流量表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中列示。
三、關于“其他應付款”帳戶內容如何在《現(xiàn)金流量表》中列示的問題
在實際工作中，“其他應付款”帳戶主要核算公司應付、暫收其他單位或個人的
款項。如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入的押金等。“其他應付款”帳戶核算的內容比較復雜，但其內容大致可以歸納為以下幾個方面：其一可能是與經(jīng)營活動有關，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入的各種押金等；其二可能是類視于借款性質的款項。這樣在編制現(xiàn)金流量表時，可以將第一種情況列入現(xiàn)金流量表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中，對于第二情況可以
將其列入現(xiàn)金流量表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中。
對于住房周轉金在現(xiàn)金流量表中如何列示，有兩種觀點。一種認為，住房周轉金在資產(chǎn)負債表中反映為其他長期負債，那么在現(xiàn)金流量表中也應全額作為籌資活動反映；另一種認為，應依據(jù)準則關于合理劃分經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的規(guī)定，對住房周轉金構成進行分析，該列入哪個項目就列入哪個項目。根據(jù)財政部關于印發(fā)《關于執(zhí)行具體會計準則和＜股份有限公司會計制度＞有關會計問題解答》的通知
（1998年12月28日 財會字[1998]66號）的規(guī)定，有關住房周轉金的現(xiàn)金流量，按以下方法歸類和反映：
(1)除處置職工住房收到的現(xiàn)金外，所有增加住房周轉金的現(xiàn)金流入，均在籌資活動中的“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映；除購建職工住房外，所有減少住房周轉金的現(xiàn)金流出，均在籌資活動中的“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)余”項目反映。
(2)處置和購建職工住房的現(xiàn)金流量，在投資活動中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”或“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。
四、固定資產(chǎn)盤虧、盤盈在現(xiàn)金流量表補充資料中列示的問題
在現(xiàn)行會計制度下，固定資產(chǎn)的盤虧和盤盈與固定資產(chǎn)的報廢和處置都是在營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中反映，但固定資產(chǎn)盤虧、盤盈不影響現(xiàn)金流量，在編制現(xiàn)金流量表補充資料部分時應作調整，目前公布的現(xiàn)金流量表中沒有相應的項目。有一種觀點認為間接法編制現(xiàn)金流量表補充資料部分時，應在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）”下面增加一個行次：“加：固定資產(chǎn)盤虧（減盤盈）”。這種處理方法比較科學。但在目前的情況下，可以暫時比照“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）”項目的處理方法，在現(xiàn)金流量表補充資料的“其他”項目中反映。
五、關于銀行存款利息的問題
在《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》中，對企業(yè)在銀行的存款利息如何列示，沒有明確的規(guī)定，根據(jù)銀行存款利息的性質和現(xiàn)金流量表的編制要求，本人認為可以作如下處理：
1、如果企業(yè)銀行存款利息是屬于流動資金所衍生的，并且數(shù)額不大，為了簡化現(xiàn)金流量表的編制工作，可以直接沖減銀行借款利息，即作為現(xiàn)金流量表“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目的減項處理；
2、如果企業(yè)銀行存款利息是屬于流動資金所衍生的，并且數(shù)額較大，可以將其列入現(xiàn)金流量表“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中，視同于獲取的投資收益。
3、如果企業(yè)銀行存款利息是屬于發(fā)行股票，凍結新股申購資金所衍生的，無論數(shù)額大小，都應將其列入現(xiàn)金流量表“籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——吸收權益性投資所收到的現(xiàn)金”項目中。
六、預付帳款和預收帳款在現(xiàn)金流量表補充資料中列示的問題
預付帳款和預收帳款實質上是企業(yè)的債權和債務，如何在現(xiàn)金流量表補充資料中列示，有兩種處理方法。一是企業(yè)如果經(jīng)營性預付帳款和預收帳款金額不大且不經(jīng)常發(fā)生，那么在編制現(xiàn)金流量表補充資料部分時可并入“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”和“經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）”項目內。二是如果經(jīng)營性預付帳款和預收帳款經(jīng)常發(fā)生且金額較大，為了全面地反映現(xiàn)金流量的實際情況應單獨反映，即增加兩項內容：“加：經(jīng)營性預付項目的減少（減：增加）”和“加：經(jīng)營性預收項目的增加（減：減少）”。目前，由于在現(xiàn)金流量表補充資料部分沒有專設項目，可以采用第一種處理方法。
七、應付工資、應付福利費在現(xiàn)金流量表補充資料中列示的問題
根據(jù)《企業(yè)會計具體準則——現(xiàn)金流量表》的要求，應付工資和應付福利費的內容應在現(xiàn)金流量表補充資料的經(jīng)營性應付項目中反映。但是，由于應付工資和應付福利費兩帳戶核算的內容不僅包括經(jīng)營活動，而且還包括投資活動的內容。因此，在編制現(xiàn)金流量表補充資料的經(jīng)營性應付項目時，應將應付工資和應付福利費兩帳戶核算的內容中不屬于經(jīng)營活動的內容剔除掉。
如某企業(yè)應付工資帳戶的資料為：期初貸方余額為10 000元（假設全部屬于經(jīng)營活動性質），本期貸方應付工資為80 000元，其中應付固定資產(chǎn)工程人員工資為20 000元，其他人員工資為60 000元，借方本期實際發(fā)放工資80 000元，其中固定資產(chǎn)工程人員工資為15
000元，其他人員工資為65 000元。
在編制現(xiàn)金流量表補充資料的經(jīng)營性應付項目增加中填寫為-5 000元。
為了便于現(xiàn)金流量表的編制工作，在日常會計核算中可以在應付工資、應付福利費、應繳稅金等帳戶下增設“經(jīng)營活動”和“投資活動”兩個二級帳戶，這樣在期末編制現(xiàn)金流量表補充資料部分時，就可以根據(jù)應付工資、應付福利費、應繳稅金等帳戶的“經(jīng)營活動”二級帳戶的期初和期末的差額直接填列。
【現(xiàn)金流量編制的探討】相關文章：
現(xiàn)金流量表編制的探討10-11
現(xiàn)金流量表的簡便編制及審閱06-06
現(xiàn)金流量表的編制技巧及應用05-25
淺談現(xiàn)金流量表及快速編制09-26
現(xiàn)金流量表快捷編制法的構想08-17
論析現(xiàn)金流量表編制方法08-09
現(xiàn)金流量表編制方法簡解07-27
利用公式法編制現(xiàn)金流量表10-09
報表附注的編制與審計問題探討10-13