長期股權(quán)投資-成本法及股權(quán)比例變動(dòng)的核算

一、成本法核算需明確的重點(diǎn)：（一）成本法核算下如何確認(rèn)收益①被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利、投資應(yīng)按投資享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　�、谒�確認(rèn)的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配數(shù)，若分派的利潤或現(xiàn)金股利超過投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回。

　　（二）原分派利潤或現(xiàn)金股利沖減的投資成本恢復(fù)①獲得的屬于投資前被投資單位累積利潤或投資后被投資單位累積分派利潤或現(xiàn)金股利大于投資后累積實(shí)現(xiàn)利潤的，投資單位均需按投資比例相應(yīng)沖減投資成本作投資成本收回。

　　②若以后被投資單位每年實(shí)現(xiàn)的利潤大于被投資單位當(dāng)年分派的利潤或現(xiàn)金股利，均需按投資比例相應(yīng)恢復(fù)原沖減的投資成本，但恢復(fù)的投資成本不能高于原沖減的投資成本，即將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù)，同時(shí)將恢復(fù)的投資成本確認(rèn)為收益。被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤大于（或等于）累積分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù)。

　�。ㄈ�）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利可以在每年度結(jié)束時(shí)，也可在某一年度的中間。為方便理解，以下例題假定分派利潤為年度結(jié)束時(shí)。

　�。ㄋ模┡e例A企業(yè)于95年1月1日投資于甲企業(yè)，投資成本6000萬元，占股份10％，甲企業(yè)95年初未分配利潤為1000萬元，A企業(yè)采取成本法進(jìn)行核算。

　　①年初A企業(yè)投資的分錄

　　借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　6000萬
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　6000萬

　�、�95年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤500萬，當(dāng)年末分派股利400萬元因甲企業(yè)本年分配股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤，故不需沖減投資成本，A企業(yè)分得的股利可全部作為當(dāng)年收益。

　　A：企業(yè)分錄：
　　借：銀行存款　　　　40萬
　　　　貸：投資收益　　　　40萬

　�、�96年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤600萬，當(dāng)年末分派股利800萬元。

　　甲企業(yè)本年分派利潤大于本年實(shí)現(xiàn)利潤，應(yīng)沖減投資成本。A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派利潤1200萬元，累積實(shí)現(xiàn)利潤1100萬元。

　　投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤1200萬，投資后至本年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤1100萬（假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤，則為投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤）。

　　應(yīng)沖減投資成本=（1200萬-1100萬）×10％-0=10萬應(yīng)確認(rèn)收益=800萬×10％-10萬=70萬

　　A企業(yè)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　80萬
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　70萬
　　　　　　長期股權(quán)投資—投資成本　　　　10萬

　�、�97年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤300萬，當(dāng)年末分派股利500萬甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現(xiàn)的利潤，應(yīng)沖減投資成本。

　　根據(jù)上述公式，A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派1700萬，累積實(shí)現(xiàn)利潤1400萬。

　　應(yīng)沖減投資成本=（1700萬-1400萬）×10％-10萬=30萬-10萬=20萬應(yīng)確認(rèn)收益=50-20萬=30萬

　　A企業(yè)分錄：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　50萬
　　　　貸：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　20萬
　　　　　　投資收佃　　　　　　　　　　　30萬

　�、�98年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤500萬，當(dāng)年末分派股利300萬甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤，應(yīng)恢復(fù)投資成本。

　　A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利為2000萬元，累積實(shí)現(xiàn)利潤為1900萬元應(yīng)沖減投資成本=（2000萬—1900萬）×10％-30萬=10萬-30萬=

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