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企業(yè)會計(jì)制度與稅收法規(guī)的矛盾探析
摘要：制定制度的依據(jù)是《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》，它對收入、成本費(fèi)用和利潤等的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告都有其合理的概念依據(jù)，體現(xiàn)了會計(jì)學(xué)科本身的性，而稅收法規(guī)則是從稅收角度考慮，具有法學(xué)和稅收依據(jù)，二者從不間學(xué)科出發(fā)，對同一要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，必然會產(chǎn)生矛盾。筆者通過仔細(xì)研讀《企業(yè)會計(jì)制度》和現(xiàn)行稅收法規(guī)，從收入的確認(rèn)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍和時(shí)間，以及資產(chǎn)納稅三個(gè)方面揭示企業(yè)會計(jì)制度與稅收法規(guī)的矛盾，并提出解決矛盾的辦法。關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì)制度；稅收法規(guī)；矛盾
2001年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》，雖然已盡可能地考慮與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)一致，但企業(yè)會計(jì)制度與稅法的矛盾仍然難以避免。這些矛盾有的可以通過納稅調(diào)整加以解決；有的矛盾則無法協(xié)調(diào)，除非改變會計(jì)處理，或者調(diào)整稅收法規(guī)才能解決（本文著重討論后一種矛盾）。充分揭示兩者的矛盾，探討解決的辦法，這是會計(jì)理論與實(shí)務(wù)中必須正視的。
一、在收入確認(rèn)方面的矛盾
新的《企業(yè)會計(jì)制度》對收入的確認(rèn)提出了明確的標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會計(jì)原則。而稅法對收入的確認(rèn)在做出原則規(guī)定的同時(shí)，還必須保證稅收的及時(shí)足額繳庫、堵塞稅收漏洞、體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和公平負(fù)擔(dān)原則，這就不可避免地導(dǎo)致了兩者對收入確認(rèn)的范圍、時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)等方面的矛盾。
�。ㄒ唬┌b物押金處理的矛盾
從理論上講，應(yīng)退還給客戶的包裝物押金不屬于企業(yè)的銷售收入，不應(yīng)當(dāng)計(jì)人銷售額征稅。2181其他應(yīng)付款科目和5101主營業(yè)務(wù)收入科目的使用說明規(guī)定：收到包裝物押金時(shí)，記入“其他應(yīng)付款”科目，逾期未退還包裝物而沒收的押金，扣除應(yīng)交增值稅后的差額，記入“營業(yè)外收入”科目。但是稅法出于“確保國家的財(cái)政收入，堵塞稅收漏洞”的目的，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1995）192號文件規(guī)定：“對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還、以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅”。由于企業(yè)收取的包裝物押金是否退還取決于客戶，因此收取的包裝物押金當(dāng)屬企業(yè)的“或有事項(xiàng)”。按稅法規(guī)定，即使退還給客戶的包裝物押金也要交納增值稅、消費(fèi)稅等。那么，應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅在會計(jì)上應(yīng)當(dāng)如何處理呢？
稅法的規(guī)定有其充分的理由與合理性，為了保證稅法的權(quán)威性，在此只能調(diào)整會計(jì)的處理方法，可將包裝物押金應(yīng)交的增值稅，先記入“管理費(fèi)用”科目，如果到期沒收押金，再沖消“管理費(fèi)用”；由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此應(yīng)當(dāng)以不含增值稅的銷售額和不含增值稅的包裝物押金為計(jì)稅依據(jù)，將出的應(yīng)交消費(fèi)稅全部列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，若到期沒收押金，也不需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。核算舉例如下：
某增值稅一般納稅人企業(yè)，外銷酒精取得收入100000元，另向客戶收取增值稅17000元，包裝物押金2340元，合計(jì)款項(xiàng)119340元已收到，不含增值稅的包裝物押金為2000元[2340÷（1＋17％）].
�。�1）取得銷售收入和包裝物押金時(shí)，做會計(jì)分錄：
借：銀行存款
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