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課稅原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的差異
新的企業(yè)所得稅法雖然沒(méi)有從形式上提出企業(yè)所得稅的課稅原則，但課稅原則的思想、具體內(nèi)容和要求是體現(xiàn)在若干條款中的。貫徹企業(yè)所得稅的課稅原則，要求企業(yè)在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，要按稅法原則進(jìn)行納稅調(diào)整。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《基本準(zhǔn)則》第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是對(duì)強(qiáng)調(diào)編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，它是從原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本原則演變而來(lái)的，這些要求與新企業(yè)所得稅法的課稅原則既有相通之處，又存在一些差異。
一、可靠性
《基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
企業(yè)所得稅法也要求企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用、虧損與損失的內(nèi)容都必須是真實(shí)可靠、內(nèi)容完整的，如果是虛假申報(bào)，將以偷稅論處。真實(shí)可靠性是所得課稅的前提條件，在收入的確認(rèn)方面，企業(yè)的收入必須是全面、完整的；在成本、費(fèi)用扣除方面，要求納稅人能夠提供形式和內(nèi)容都是真實(shí)的憑證�！镀髽I(yè)所得稅法》第八條，要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和納稅能力。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。也就是說(shuō)，所有與申報(bào)納稅相關(guān)的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，要保證收入與支出的數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠；對(duì)沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，企業(yè)不能估計(jì)或預(yù)計(jì)數(shù)額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。我國(guó)企業(yè)所得稅管理的一個(gè)很大的漏洞，就是虛假的發(fā)票和虛假成本費(fèi)用的列支問(wèn)題，包括假的發(fā)票真開、真發(fā)票假開、虛報(bào)人員工資、虛報(bào)物料消耗等等。另外，設(shè)立假賬、少計(jì)收入、多計(jì)虧損、虛報(bào)財(cái)產(chǎn)損失等現(xiàn)象也廣泛存在。
所以，真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，是我國(guó)企業(yè)所得稅管理和會(huì)計(jì)管理需要加強(qiáng)的共同方面。
二、相關(guān)性
《基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
《企業(yè)所得稅法》第八條，要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除。企業(yè)所得稅的相關(guān)性原則，要求納稅人可扣除的成本、費(fèi)用和損失必須與取得收入直接相關(guān)，即與納稅人取得收入無(wú)關(guān)的支出不允許在稅前扣除。根據(jù)相關(guān)性原則，第一，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)的非公益性贊助支出、企業(yè)為雇員承擔(dān)的個(gè)人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費(fèi)用等；第二，屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)高級(jí)管理人員的個(gè)人娛樂(lè)支出、健身費(fèi)用、家庭消費(fèi)等。收入的非相關(guān)性支出在我國(guó)企業(yè)所得稅稅前扣除上目前還較為普遍，在減少非相關(guān)性扣除上還大有潛力可挖。
所以，雖然都被稱為相關(guān)性，稅法的相關(guān)性原則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)性要求的內(nèi)容是不同的。
三、可理解性
《基本準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用�！镀髽I(yè)所得稅法》沒(méi)有可理解性的規(guī)定，但稅法對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講都應(yīng)是可理解的。
四、可比性
《基本準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。
《企業(yè)所得稅法》第二章規(guī)定的應(yīng)納稅所得額、第三章規(guī)定的應(yīng)納稅額，對(duì)于同一企業(yè)不同時(shí)期的申報(bào)與繳納數(shù)，不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，都具有可比性，這可以應(yīng)用于企業(yè)納稅評(píng)估。
五、實(shí)質(zhì)重于形式
《基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
企業(yè)所得稅的實(shí)質(zhì)重于形式原則，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式或人為形式作為所得課稅的依據(jù)。在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，應(yīng)稅所得要想反映其所擬反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。
例如，銷售商品的售后回購(gòu)，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，并同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件，則銷售實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)稅收入；如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，或沒(méi)有滿足收入確認(rèn)的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購(gòu)貨方，銷售也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)稅收入。再如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來(lái)講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以，在稅務(wù)處理上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，允許企業(yè)計(jì)提折舊并在稅前扣除。
另外，企業(yè)的某些交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式可能是符合稅法規(guī)定允許扣除的，但其法律形式或人為形式?jīng)]有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，要按照其實(shí)質(zhì)內(nèi)容來(lái)判定是否符合稅法的精神，不符合的要進(jìn)行納稅調(diào)整，有偷稅動(dòng)機(jī)的要給予處罰。例如，某私營(yíng)企業(yè)主支付的人員工資中，有以其女兒姓名支付的工資，但其女兒只有3歲大，即使支付的工資符合計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，形式上沒(méi)有問(wèn)題，也不允許在稅前扣除，因?yàn)闆](méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，實(shí)質(zhì)與形式不符。
以上是稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的共同方面。稅法的實(shí)質(zhì)重于形式原則，比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求有更深的內(nèi)涵。《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。這是稅法第六章特別納稅調(diào)整的一般反避稅條款。依據(jù)這一條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃、避稅、節(jié)稅安排，實(shí)施有效的反避稅。
六、重要性
《基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。企業(yè)所得稅法沒(méi)有重要性的原則，企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不區(qū)分項(xiàng)目的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或免稅的一律不征稅或免稅。
七、謹(jǐn)慎性
《基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
企業(yè)所得稅法不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)按照謹(jǐn)慎性原則，根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、商品降價(jià)、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用等，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整�！镀髽I(yè)所得稅法》第八條要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除；第十條第（七）款規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許在稅前扣除。
八、及時(shí)性
《基本準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
《企業(yè)所得稅法》要求納稅人要及時(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，收入必須及時(shí)確認(rèn)，成本、費(fèi)用和損失必須及時(shí)扣除。因此，及時(shí)性是企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共同要求。
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