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金融會計信息系統(tǒng)市場環(huán)境的塑造
摘要:信息系統(tǒng)的目標是:以節(jié)約整個金融內(nèi)部的財務資源為出發(fā)點,以充分實現(xiàn)整個金融企業(yè)內(nèi)部的、全面及時的管理以及金融企業(yè)與外部環(huán)境的無縫連接,從而使金融企業(yè)實現(xiàn)管理信息化。這就需要一個良好的、規(guī)范的環(huán)境與市場環(huán)境,需要金融企業(yè)內(nèi)、外部各方面的支持。關(guān)鍵詞:金融會計信息系統(tǒng);市場環(huán)境;財務資源;管理信息化
文章編號:1003-4625(2006)11-0055-03中圖分類號:F832.33標識碼:A
金融會計信息系統(tǒng)是以節(jié)約整個金融企業(yè)內(nèi)部的財務資源為出發(fā)點,以充分實現(xiàn)整個金融企業(yè)內(nèi)部的、全面及時的管理以及金融企業(yè)與外部環(huán)境的無縫連接為目標,從而使金融企業(yè)實現(xiàn)管理信息化的電算化系統(tǒng)。但是,要實施這樣一個系統(tǒng)需要一個良好的、規(guī)范的經(jīng)濟環(huán)境與市場環(huán)境,需要金融企業(yè)內(nèi)、外部各方面的支持。
一、營造良好的資金結(jié)算服務環(huán)境和物流管理服務環(huán)境
資金結(jié)算服務環(huán)境是金融會計信息處理單據(jù)的重要來源之一。企業(yè)與金融機構(gòu)合作建立的結(jié)算賬戶托管制和清算匯劃體系等服務能否實現(xiàn)方便快捷、安全暢通,是金融會計重要的環(huán)境制約。
物流管理服務環(huán)境是金融會計處理電子單據(jù)的另一個重要來源。金融會計要發(fā)展,就必須改善物流管理環(huán)境,對商品實行統(tǒng)一的標準化物流管理,包括入庫、質(zhì)檢、出庫等。
二、網(wǎng)絡經(jīng)濟的崛起及電子商務的迅速發(fā)展與普及
網(wǎng)絡經(jīng)濟作為建立在機網(wǎng)絡基礎(chǔ)上并由此產(chǎn)生的一切經(jīng)濟活動的總和。統(tǒng)計資料表明,網(wǎng)絡經(jīng)濟作為一種有高技術(shù)含量的經(jīng)濟形態(tài),有別于傳統(tǒng)金融與房地產(chǎn)經(jīng)濟,盡管有時可能在賬面上出現(xiàn)巨額虧損,卻同時在為創(chuàng)造巨大的效益和財富。比如,1997-1998年,美國GDP增長了4%,但能源消耗幾乎沒有什么增長,這說明了信息技術(shù)和網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展有助于節(jié)約能源。正因為如此,網(wǎng)絡經(jīng)濟正處于規(guī)模效益遞增時期,形成了資源、資金、人才向網(wǎng)絡經(jīng)濟的轉(zhuǎn)移,進而產(chǎn)生了使網(wǎng)絡經(jīng)濟規(guī)模效益增長加速、再加速的效應。這便是網(wǎng)絡的“梅特卡夫”——網(wǎng)絡經(jīng)濟的收益與網(wǎng)絡上的節(jié)點數(shù)的平方成正比。這就是說,當傳統(tǒng)經(jīng)濟以勻速增長的時候,網(wǎng)絡經(jīng)濟正在加速增長,其形成的規(guī)模效益遠遠超過傳統(tǒng)經(jīng)濟。
網(wǎng)絡經(jīng)濟是從以產(chǎn)品為中心到以客戶為中心的服務經(jīng)濟,是端到端的、開放的、網(wǎng)絡化的直接經(jīng)濟模式,它將導致市場與行業(yè)的重構(gòu)。網(wǎng)絡經(jīng)濟中將會有更多的網(wǎng)上企業(yè)、網(wǎng)際企業(yè)以及虛擬企業(yè)的出現(xiàn),在網(wǎng)絡經(jīng)濟下,電子商務將成為企業(yè)的基本運作模式。由于電子商務需要企業(yè)有基于網(wǎng)絡的財務系統(tǒng),即采用網(wǎng)絡財務來經(jīng)營管理,因此,電子商務的迅速普及必然推動網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)的出現(xiàn)和發(fā)展。
三、企業(yè)管理的信息化
長期以來,由于技術(shù)水平的限制,財務上有一個一直困擾財政主管部門、會計和企業(yè)界的難題,即如何加強企業(yè)整體的內(nèi)部會計控制和實現(xiàn)有效管理。特別對于那些子公司和下屬機構(gòu)多,并且子公司和下屬機構(gòu)從事多樣化行業(yè)的集團企業(yè)來說,更是一個突出,所以迫切需要能解決諸如合并會計報表、財務狀況等這些具有處理遠程數(shù)據(jù)、分析存儲數(shù)據(jù)功能的財務系統(tǒng)。此外,企業(yè)的管理,各部門之間、各種業(yè)務之間在分工上進一步細致的同時,相互之間的關(guān)聯(lián)卻是越來越緊密,運作也是更加精密,企業(yè)管理系統(tǒng)正向著對企業(yè)“人、財、物、時間、空間”各個方面綜合的方向發(fā)展。而企業(yè)管理信息化建設往往將財務作為切入點,因為財務部門是金融企業(yè)的“心臟”,財務信息化程度完善了,才能帶動其他部門順利地實現(xiàn)信息化。但要實現(xiàn)網(wǎng)絡化會計信息系統(tǒng),就要求網(wǎng)絡技術(shù)不能單獨片面地針對于各個單一部門,即金融企業(yè)所選擇的網(wǎng)絡方案中財務系統(tǒng)能和其他各業(yè)務部門管理系統(tǒng)做到“無縫連接”,以實現(xiàn)金融企業(yè)財務、業(yè)務的一體化。這是金融企業(yè)選擇網(wǎng)絡方案的基本前提。網(wǎng)絡金融會計的發(fā)展首先有賴于金融企業(yè)信息化程度的提高。
四、質(zhì)量可靠、具有國際競爭實力的軟件及軟件商
財會軟件是實施網(wǎng)絡化會計信息系統(tǒng)的基本構(gòu)件,也是實施的關(guān)鍵所在。因為作為網(wǎng)絡化財會軟件具有投資大、風險大的特點,一旦系統(tǒng)運行不暢,將使金融企業(yè)在經(jīng)濟上遭受損失;另外,網(wǎng)絡化財務是通過網(wǎng)絡對金融企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)進行全面細致的管理,將金融企業(yè)整合成一個密不可分的整體,如果軟件質(zhì)量性能不可靠或不穩(wěn)定,將電子商務的正常運作,甚至會使整個金融企業(yè)運營陷入癱瘓,給金融企業(yè)帶來巨大損失�？紤]到軟件產(chǎn)品更新?lián)Q代迅速和可靠性的問題,軟件維護工作是非常有必要的,這就對軟件商的售后服務提出了較高的要求。
五、培養(yǎng)一批高素質(zhì)的人才
新的環(huán)境對應用人才提出了新要求。首先,網(wǎng)絡化會計信息的傳遞與處理均要通過對計算機的操作來完成,這就要求會計人員既是一名出色的計算機操作員,又是一名高水準的會計師并能熟練掌握各種會計軟件的操作;此外,Internet上的公司多數(shù)是國際企業(yè)間的相互合作,涉及不同的語言、商務、會計處理和社會文化背景,這同樣要求網(wǎng)絡會計人員必須熟悉國際會計和商務慣例,并具有較為廣博的國際社會文化背景知識。其次,網(wǎng)絡化會計信息系統(tǒng)的實施需要管理人員具備更高的管理水平和技術(shù)水平,管理人員的素質(zhì)決定了網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)應用的質(zhì)量和效率,為此,金融企業(yè)應培養(yǎng)自己的軟件開發(fā)和維護力量,使應用系統(tǒng)更加適合本企業(yè)的實際情況,并使之更趨完善,也使企業(yè)可以在應用網(wǎng)絡系統(tǒng)中不過分依賴軟件商。網(wǎng)絡會計人才是復合型人才,要求既懂會計又懂管理:既有原則性,又有創(chuàng)造性、靈活性;既熟悉會計電算化知識,又熟悉網(wǎng)絡知識;既會會計業(yè)務操作,又能解決實際工作中存在的種種問題。而相當一部分會計人員的專業(yè)知識薄弱,文化程度偏低,視野偏窄,尚不能適應網(wǎng)絡會計的發(fā)展要求。因此,會計人員的素質(zhì)不高問題是網(wǎng)絡會計發(fā)展中面臨的最大困難。要適應未來發(fā)展的需要,銀行必須加大復合型會計人才的培養(yǎng)力度,在信息時代,具有創(chuàng)新能力的復合型人才是保證銀行在激烈的市場競爭中制勝的關(guān)鍵所在。
六、完善金融會計制度
從制度經(jīng)濟學角度來看,制度選擇和制度變革的產(chǎn)生,依賴于整個社會各利益集團對于制度變遷的強大需求,也就是說,利益集團的制度需求是決定制度變遷的重要變量,在制度需求不足的情形下,制度主體就難以成功推行制度變遷。而金融機構(gòu)對會計信息市場的改革就處于這種典型的“制度需求不足”狀態(tài)中。由于監(jiān)管機構(gòu)、商業(yè)銀行改革的制度需求明顯不足,這就決定了金融會計信息市場的改革不可能采取“休克療法”的模式,而只能采取漸進改革的方式,在市場結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上逐步改善。
金融會計制度的制定模式的選擇理應遵循交易費用最低原則。政府和市場行為在制定會計制度的權(quán)利安排上均有其優(yōu)缺點。根據(jù)科斯的交易費用,某一種安排方式任何費用都最低的情況是不存在的,理想的安排方式是尋找政府與市場結(jié)合與協(xié)調(diào)的均衡點。目前的金融會計制度的制定模式是純政府模式,是由政府直接頒布的,而不是從中國會計實踐中推導而來,它是一種通過“逆向生成”的演繹法完成的純政府制定模式。中國金融會計制度的制定模式必須朝著“以政府為導向,引入市場規(guī)則”的模式發(fā)展,之所以如此,不僅因為中國沒有順向生成的土壤,而且還在于如果隨意作出制度性變遷和轉(zhuǎn)移,其變遷和轉(zhuǎn)移成本將是驚人的,所得出的金融會計制度將與經(jīng)濟運行背道而馳。政府模式有其固有的缺陷,不能成為理想的制定模式,目前存在的假賬林立就是一個很好的明證。逐漸完善的市場機制,使引入的市場規(guī)則更有助于金融會計制度的完善,可防止金融會計制度因市場不完善而走樣。我國金融會計制度的制定模式應以政府模式為基調(diào),適當引入市場規(guī)則,使金融會計制度的博弈體現(xiàn)“公平、公開、公正”的游戲規(guī)則,使出臺的金融會計制度逼近帕累托最優(yōu)狀態(tài)。
七、有效界定信息產(chǎn)權(quán)
金融信息產(chǎn)權(quán),是利益相關(guān)者所共同接受的由金融信息的存在(供給和使用)引起的利益相關(guān)者彼此之間的行為準則。金融信息的產(chǎn)權(quán)界定和安排低成本地規(guī)定了利益相關(guān)者彼此發(fā)生利益關(guān)系尤其是利益沖突時必須遵守的和與金融信息有關(guān)的行為準則。金融信息產(chǎn)權(quán)的內(nèi)涵正在于其作為金融產(chǎn)出的替代變量和分配規(guī)則共同發(fā)生作用,金融企業(yè)利益相關(guān)者對金融企業(yè)產(chǎn)出的分享結(jié)果和導致資源的不同配置結(jié)果。從金融信息的特征進行理解,金融信息產(chǎn)權(quán)不能夠獨立存在,它依附于金融企業(yè)的所有權(quán)和金融企業(yè)利益相關(guān)者對金融企業(yè)產(chǎn)出的產(chǎn)權(quán),但是金融信息產(chǎn)權(quán)會與邏輯上的金融企業(yè)產(chǎn)出的產(chǎn)權(quán)發(fā)生背離。金融企業(yè)產(chǎn)出的分配是一個復雜的過程,當存在委托代理關(guān)系時,金融信息在這個過程中的作用至關(guān)重要。首先,分配的前提是必須存在一個總量,這是進行金融企業(yè)產(chǎn)出分配的基礎(chǔ)。金融信息的存在至少可以反映可供分配的總量。其次,分配應該存在一種公認的規(guī)則。金融信息雖然并不直接體現(xiàn)分配的規(guī)則,但是毫無疑問,不同的金融信息揭示的將直接影響到最終的分配結(jié)果,因此可以認為其影響了分配的過程。金融信息作為金融企業(yè)產(chǎn)出的替代變量,必然存在著作為替代變量是否具有充分性的。對于金融信息及其意欲反映的關(guān)于金融產(chǎn)出的耦合度,出于效率的考慮,投資者并不追求完全的100%的耦合,而只追求進行決策所需的具有“充分含量”的信息。但金融信息的充分含量是一個動態(tài)的變遷過程,它取決于以下幾項因素:投資者的決策模型;決策偏好;環(huán)境的不確定性程度和金融企業(yè)活動的復雜程度。盡管如此,若將滿足投資者進行決策所需的金融信息的充分含量作為契約性部分,那么與金融企業(yè)產(chǎn)出100%耦合的金融信息含量和“充分含量”之間的部分就可以看作剩余(residual)部分。因此,金融信息產(chǎn)權(quán)的界定就可以表述為“在金融信息的契約部分和剩余部分之間找到一個均衡的過程”,不容忽視的是,由于交易費用的制約,金融信息產(chǎn)權(quán)并不旨在消除金融信息的剩余部分,盡管一些投資者對金融信息的需求具有“貪婪性”并希翼獲取越來越多的金融信息。金融信息的契約性部分是否最佳?是否能夠確保投資者的決策和利益?或者契約性部分和剩余部分的均衡是否具有穩(wěn)定性?如果回答是否定的,如何恰當?shù)剡M行調(diào)整,以使之向最佳逼近。這些問題的解決,都最終歸因到金融信息產(chǎn)權(quán)問題。
八、建立信息披露監(jiān)督與激勵機制
在代理問題存在的情況下,為了避免代理問題,降低代理成本,除了對管理當局進行適當?shù)谋O(jiān)督外,應對管理當局進行恰當?shù)募?誘使管理當局的效用函數(shù)盡可能和委托方的效用函數(shù)趨于一致,降低管理當局以犧牲委托方利益為代價來追求個人私利的道德風險。從一般意義上講,剩余索取權(quán)是委托方進行監(jiān)督的動力源泉,而監(jiān)督的效率如何,則取決于委托方對金融企業(yè)剩余控制權(quán)的擁有程度。即所謂:監(jiān)督與剩余控制權(quán)相對應,監(jiān)督的有效性取決于信息和激勵(張維迎,1999,P.132),監(jiān)督需要信息,而信息的搜尋、獲取、消化、轉(zhuǎn)化為知識都需要成本,并在某種情況下十分昂貴,但激勵機制的存在可以促使管理當局披露信息。由此可以得出,金融信息位于“監(jiān)督和激勵”、“剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)”的中間環(huán)節(jié)(剩余控制權(quán)——監(jiān)督——金融信息——激勵——剩余索取權(quán)),金融信息應該是衡量剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)是否相匹配、監(jiān)督和激勵機制是否相容的一種機制,是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的機制之一。
需要注意的是,監(jiān)督與剩余控制權(quán)相對應,而激勵與剩余索取權(quán)相對應。對管理當局的激勵意味著管理當局分享了部分剩余索取權(quán)。之所以如此,是因為監(jiān)督是需要權(quán)威(authority)的(coase, 1937),而監(jiān)督的權(quán)威來自于剩余控制權(quán)(張維迎,1999,P.103),如果對管理當局進行激勵,如允許管理當局對剩余索取權(quán)進行分享(sharing),即激勵與剩余索取權(quán)相對應,管理當局在擁有剩余索取權(quán)后,遵循剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)對應的邏輯,管理當局同時也擁有剩余控制權(quán)。如此通過剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)相匹配以實現(xiàn)使管理當局和股東趨于一致的目的。
九、金融信息的完善以有效市場為依托
在市場經(jīng)濟環(huán)境下,資本市場是資源配置的一個重要場所。與資本市場相配套的還有一個經(jīng)理勞務市場,或者稱為職業(yè)經(jīng)理市場。金融信息市場是資本市場、職業(yè)經(jīng)理市場的信息媒介,所有這些市場的有效運作,離不開金融信息的信號傳遞功能。金融信息市場本身涉及的是金融企業(yè)管理當局與外部集團之間的信息交換,這種信息交換行為的背后實際上隱含著不同集團的利益沖突與矛盾,以及通過金融信息的交換最終達到妥協(xié)的過程。首先,金融企業(yè)為了生存與經(jīng)營上的需要,必須從資本市場上獲得營運資金,而金融信息傳遞金融企業(yè)管理經(jīng)營效益、前景和預期投資報酬等信息。資本市場上的投資者通過這種信息和自己的風險承擔態(tài)度來綜合制定投資決策,通過市場機制使社會資源得以有效配置,沒有金融信息的交換,投資者的決策行為必然是盲目的,資源配置也將是無序和混亂的。其次,金融企業(yè)管理當局為了體現(xiàn)自身的利益,包括既得工資和長遠利益,必將努力提高金融企業(yè)的價值,這種利益趨向與投資者乃至于整個社會的目標是一致的。金融企業(yè)管理當局的利益是通過金融信息的市場交換而實現(xiàn)的,任何關(guān)于偷懶和欺詐的行為均可以從金融信息中得到反映,也可以從金融信息交換中得以監(jiān)督和控制。
十、金融會計信息市場主體的塑造
從會計信息市場的發(fā)展情況來看,從金融會計信息市場的會計信息披露的溯源可以看出,現(xiàn)代銀行所有者和經(jīng)營者的兩權(quán)分離,導致了委托代理關(guān)系的產(chǎn)生,由此又產(chǎn)生了會計的報告責任,從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學的角度出發(fā),這種報告責任實際上就是界定和保護產(chǎn)權(quán)。委托代理關(guān)系的存在和發(fā)展,促進了經(jīng)理人才市場的產(chǎn)生,這使得經(jīng)營者不得不重視所有者的利益,并努力盡職盡責,形成了金融機構(gòu)自動披露會計信息的內(nèi)在機制。同時,委托代理關(guān)系的出現(xiàn)使金融會計信息的提供者與使用者分離,造成了信息的非對稱性,也使金融機構(gòu)會計的報告責任拓展擴大為披露責任,即使金融機構(gòu)在界定和保護產(chǎn)權(quán)的職能以外,還擔負起為信息使用者提供相關(guān)決策信息的任務。“報告”與“披露”的區(qū)別在于前者是特定的群體,后者則是信息的一種公開,隨著金融業(yè)務的不斷發(fā)展與創(chuàng)新,使金融機構(gòu)的投資人、債權(quán)人等相關(guān)主體不斷增多,委托人的過分分散成為必然。根據(jù)有效市場,當金融會計信息披露的社會邊際成本等于社會邊際收益時,此時的金融會計信息披露將是最優(yōu)的。但由于信息的非對稱性,以及由此引起的外部性和搭便車、逆向選擇和道德風險會導致市場失靈,因此金融會計信息披露要通過立法、會計準則制定等強制性措施來監(jiān)督,即需要市場的監(jiān)管。我國目前正處于市場經(jīng)濟發(fā)展階段,金融會計信息市場主體意識尚未形成。在金融會計信息提供者方面,由于受“商業(yè)秘密”觀念的影響,如果沒有政府的干預,一般是不會對外提供金融會計信息的。但事實上,在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中,市場競爭實際上是一種實力的競爭,與金融會計信息是否披露幾乎沒有直接的聯(lián)系。在金融會計信息需求者方面,雖然絕大部分需求者了解金融會計信息的重要性,但在進行經(jīng)濟決策時還很少有愿意花費代價來取得外部金融會計信息的。因此,在塑造金融會計信息市場主體時,可以嘗試設立金融會計信息中心,將金融會計信息的無償提供改變?yōu)橛袃斕峁?采用經(jīng)濟手段引導金融會計信息供應主體入市。
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