非財務指標的業(yè)績評價分析及實施對策

[摘要]本文先容了幾種新的業(yè)績評價模式，并且就其優(yōu)劣與傳統(tǒng)的業(yè)績評價系統(tǒng)做出比較，引進了非財務指標的業(yè)績評價的，之后，對我國的業(yè)績評價系統(tǒng)作出了對策性建議。　　[關鍵詞]業(yè)績評價；財務指標；非財務指標　　一、導語　　業(yè)績評價、薪酬政策以及分散決策被公以為是企業(yè)控制體系中的三大支柱，而業(yè)績評價體系在這三大支柱中又扮演著重要的甚至是決定性的角色，可以說是支柱中的支柱。由于，業(yè)績評價是薪酬政策的基礎，而另一方面，它和薪酬政策一起又可以有效的抑制分散決策中的很多弊端，從而降低分散決策的本錢。因此，我們可以說，業(yè)績評價體系是決定一個企業(yè)興衰成敗的關鍵�！　∪欢�，隨著信息的到來，企業(yè)間的競爭越來越激烈，一些新的指標如顧客滿足度、企業(yè)市場占有份額、市場上其他企業(yè)的競爭、員工滿足度以及企業(yè)的經營和創(chuàng)新能力逐漸成為企業(yè)關注的焦點。而傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價體系已經完全不能滿足企業(yè)經營的需要，純粹的財務指標的評價模式的弊端也逐漸暴露了出來：　　1、財務指標評價系統(tǒng)注重得到和維護短期的經營成果，這就輕易導致企業(yè)經營治理者的急功近利思想的產生和企業(yè)的短期行為，而使企業(yè)不愿意往投資于一些表面上看會減少企業(yè)的短期盈利而從長期來看卻可以進步企業(yè)持續(xù)經營能力的行為，使企業(yè)業(yè)績評價錯誤得只看重短期經營業(yè)績而忽視長期價值的創(chuàng)造�！　�2、財務指標評價系統(tǒng)對于那些對于未來價值增加的有幫助的無形資產的評估顯得力不從心�，F代的制度對于企業(yè)無形資產的確認和計量進行了嚴格的規(guī)范，從而使企業(yè)的那些可以增加企業(yè)未來價值的無形資產在企業(yè)財務報告中無法反映出來。這樣的業(yè)績評價系統(tǒng)很難適應企業(yè)持續(xù)經營、長期發(fā)展的需要�！　�3、財務指標評價系統(tǒng)只是基于對于過往經營業(yè)績的評價，而卻對未來的企業(yè)經營決策做出，這對于處于信息時代的企業(yè)來說顯得捉襟見肘�，F代企業(yè)面對激烈的市場競爭，還必須投資于顧客、雇主、營銷商、工藝、技術、革新等，從而實現企業(yè)價值增值的過程�！　�4、只注重企業(yè)業(yè)績的財務指標評價系統(tǒng)和評價指標的價值，而忽視了對于一些重要的非財務指標的非價值評價。然而，現代企業(yè)必須對于一些非財務指標如顧客滿足度、市場占有率、創(chuàng)造力以及員工滿足度等很多因素做出評估，這樣才能實現企業(yè)長期的價值創(chuàng)造�！　×硗�，當前上經常存在的會計造假和會計失真的，固然和單純的財務指標評價系統(tǒng)沒有直接的關系，但是企業(yè)業(yè)績評價的財務模式確實起到了推波助瀾的作用。評價指標對于企業(yè)的經營行為起了導向作用，企業(yè)的投資，公司的上市等很多行為對于財務指標的過分依靠，使企業(yè)的經營者可以通過弄虛作假的會計來達到自身的目的。在信息時代，會計的信息系統(tǒng)功能融人治理信息系統(tǒng)是大勢所趨，過分夸大單獨的會計信息系統(tǒng)功能而忽視會計的控制評價功能，不僅輕易引發(fā)會計信息失真，而且會削弱企業(yè)的治理控制，難以使會計適應信息時代的需要�！　∑髽I(yè)外部環(huán)境的變化帶來巨大的競爭壓力，以及企業(yè)財務評價指標本身存在的局限性，使傳統(tǒng)業(yè)績評價體系無法滿足治理創(chuàng)新對信息的需要。針對這些缺陷，我們有必要對現行的業(yè)績評價系統(tǒng)進行了重大改革，在企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)中引進非財務指標。　　二、非財務評價系統(tǒng)的分析　　20世紀末和本世紀初，出現了很多各具特色的融進非財務指標的業(yè)績評價系統(tǒng)，有代表性的有德魯克以改革為核心的觀點，霍爾的“四標準”論，克羅斯和林奇的等級制度，卡普蘭和諾頓的平衡記分測評法。　�。ㄒ唬┓秦攧赵u價系統(tǒng)的優(yōu)點：　　1.對過程的及時跟蹤。非財務指標評價系統(tǒng)的運行，是要以治理信息系統(tǒng)化和信息系統(tǒng)化為條件和基礎的，在這種情況下，企業(yè)便可以及時、連續(xù)得對所要評價的指標進行監(jiān)視和控制，一旦發(fā)現題目，便可以及時的解決。而傳統(tǒng)的評價系統(tǒng)所采取，而且不得不采取定期評價，這樣的評價方法缺乏時效性。　　2.對指標的整體評價。非財務評價系統(tǒng)通過集成治理，對所要評價的指標進行整體評價，注重發(fā)揮評價系統(tǒng)的整體上風�！　�3.對未來的猜測。非財務評價系統(tǒng)更多的加強了對企業(yè)未來經營情況的猜測，從而避免的傳統(tǒng)評價系統(tǒng)的滯后性�！　�4.和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關。非財務系統(tǒng)所采用的都是一些與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略密切相關的指標。所以說，非財務評價體系的優(yōu)劣，直接關系到了企業(yè)的長期生存和發(fā)展�！　�5.直接評價。非財務評價系統(tǒng)對于企業(yè)在創(chuàng)造鼓動價值過程中的經營業(yè)績，如生產產品的質量和特點以及客戶服務等評價都是直接的而非間接的，這樣有利于企業(yè)的業(yè)績評價和控制。同時，直接評價也方便了對于企業(yè)未來現金流量的猜測�！　�6.更輕易分清責任。非財務評價體系使責任的設置更加輕易，因而控制便更能有效的得以發(fā)揮。　�。ǘ�）非財務評價系統(tǒng)的缺點　　1.和利潤的相關性小。非財務評價系統(tǒng)的使用很難與利潤和本錢不輕易丈量，這就使得這兩個重要的數值很難相掛鉤。另外，從治理者方面來看，運用這些指標很難在短期內有明顯的成果，因此影響了治理者的積極性。　　2.各部分之間不輕易協(xié)調。由于非財務評價系統(tǒng)所運用的各個指標之間缺乏一個好的協(xié)調機制，所以在實際的運用中，對于各個指標之間的不協(xié)調甚至相互矛盾很難取得平衡。　　3.指標評價方法的不一致，缺乏共同的標準�！　�4.缺乏可靠性。非財務系統(tǒng)評價系統(tǒng)對于指標的評價缺乏一個整體的可靠性。如對于客戶滿足度等指標的調查只能局限于部分的人群而無法涉及全部，這種統(tǒng)計的可靠性相對較差，從而削弱的業(yè)績評價的正確性以及對未來的猜測�！　�5.由于過分的注重非財務指標，企業(yè)有可能由于財務指標缺乏彈性而導致財務失敗。　　三、建議和對策　　20世紀末和本世紀初，我國出臺并實施了一些業(yè)績評價體系。很多人也提出了很多建設性的，非常有價值的建議。我建議，我國的業(yè)績評價系統(tǒng)，可以遵循“一個條件、兩個留意、三個基本特征、四個戰(zhàn)略導向、五個原則”。　�。ㄒ唬┮粋�條件，即堅持“與時俱進”的原則。　　在企業(yè)治理中，權變的運用非常重要，這就要求企業(yè)治理者根據企業(yè)在不同時期的競爭戰(zhàn)略，根據企業(yè)在不同時期所處的外部環(huán)境來選取不同的企業(yè)業(yè)績評價體系。離開了這個條件，任何的業(yè)績評價模式都是空的，企業(yè)不可能取得長期的。　　（二）兩個留意，即在對于企業(yè)業(yè)績評價的使用上，我們要留意兩個誤區(qū)。　　1、固然我們說企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)的發(fā)展趨勢是非財務指標評價系統(tǒng)，但是這并不意味著我們要放棄傳統(tǒng)的財務指標評價系統(tǒng)。事實上，二者是從不同的方面反映了企業(yè)的經營成果。財務指標反映的是股東權益的最大化的要求，而非財務指標反映了企業(yè)長遠發(fā)展和綜合發(fā)展的要求。二者都是企業(yè)必不可少的，而不是互相排斥的。兩者的有益結合才是企業(yè)業(yè)績評價的正確取向�！　�2、固然可供我們選擇的業(yè)績評價指標有很多。但并不是說在實際的操縱中我們選擇的評價指標越多越好，過多的指標會導致信息超載，會使每個指標的權重減少，從而減少每個指標的重要性。同時，指標過少也會產生系統(tǒng)性能失調。　�。ㄈ�）三個基本特征。　　在設計企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)時，應該使該系統(tǒng)包括三個重要的質量基本特征�！　�1、必須反映企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，不僅僅是對投資者利益的保護，而且也是穩(wěn)定和繁榮的保證。企業(yè)效率的進步要求企業(yè)業(yè)績評價指標反映企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。而股東價值最大化的財務模式恰恰在這方面無法包容企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。另外，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展還應該擴大對企業(yè)效率的未來猜測�！　�2、必須能夠揭示企業(yè)的風險。能夠發(fā)現風險并及時采取措施規(guī)避風險是現代社會企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)的基礎之一。　　3、必須真實反映企業(yè)的經營成果。傳統(tǒng)的財務模式是通過財務報表來反映企業(yè)經營成果的，而財務報表是按照權責發(fā)生制來編的。權責發(fā)生制固然在企業(yè)業(yè)績評價時對企業(yè)治理者提供了明顯的界定，但是同時也使企業(yè)產生了治理贏余。在指標體系的設計過程中應盡量少用可能被治理的指標，以具有同等信息含量的其他指標取代。　�。ㄋ模┧膫�戰(zhàn)略導向。　　隨著企業(yè)戰(zhàn)略的變化，企業(yè)的業(yè)績評價系統(tǒng)也必須做出相應的調整。我們應該設立以下面四個戰(zhàn)略為導向的業(yè)績評價系統(tǒng)�！　�1、財務戰(zhàn)略。財務戰(zhàn)略是指企業(yè)面對宏觀經濟的變化和企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略而指定的在一定時期內的財務目標和原則。它是企業(yè)戰(zhàn)略的終極目標，包括籌資戰(zhàn)略、投資戰(zhàn)略和股利分配戰(zhàn)略。　　2、競爭戰(zhàn)略。競爭戰(zhàn)略是指隨著經濟的發(fā)展和買方市場的形成，企業(yè)應該以顧客為競爭的核心。企業(yè)應該從自身的市場定位、產品的設計、產品的生產、產品的銷售以及產品的服務等方面著手，從時間、價值和價格等方面滿足顧客的要求。從而吸引顧客，穩(wěn)定顧客，形成顧客的忠誠度，保持企業(yè)的競爭力�！　�3、經營戰(zhàn)略。經營戰(zhàn)略是指企業(yè)根據外部環(huán)境和內部條件的變化，而制定自身的經營范圍，發(fā)展方向等，最重要的是確立自身的核心競爭力。由于，核心競爭力具有獨特性、持久性、整體性和價值延展性，是保持企業(yè)市場地位的重要保證。經營戰(zhàn)略是企業(yè)財務戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略的基礎�！　�4、人才戰(zhàn)略。在企業(yè)資本轉換增值過程中，人力資源的價值表現已從過往的“物質資本牽引人力資本”，轉變到現在的“人力資本統(tǒng)治物質資本”，并成為企業(yè)獲取競爭上風的主要戰(zhàn)略資源。人才戰(zhàn)略正是通過對企業(yè)的人力資本的投資，為客戶和股東創(chuàng)造持久的未來價值。　　（五）五個原則。　　1、全面性原則。就是說企業(yè)所選取的評價指標要足夠全面，能夠顧及到企業(yè)資源配置的廣泛性�！　�2、可操縱性原則。就是指指標收集起來比較方便，最好可以通過各種大眾媒體便可以得到�！　�3、簡便原則。評價指標的設置和評價要盡量簡便，簡化�！　�4、可比性原則。企業(yè)間的指標要有一個同一的標準，以保證企業(yè)業(yè)績評價的可比性�！　�5、難操縱原則。企業(yè)應該盡量選取那些難以被人操縱的指標，或者從不同角度來進行評價的指標。這樣有利于保證業(yè)績評價的客觀、公正�！　�對于非財務評價系統(tǒng)，我國都還沒有形成一套的行之有效的業(yè)績評價模式，評價指標及其數目的選定、指標權重與評價標準的設定也還都是。我國已有的評價系統(tǒng)及指標也還多是多頭評價且不區(qū)分評價主體；對企業(yè)的評價和對企業(yè)治理者評價不分；客觀公正的評價和主觀激勵的考核不分；出資人的外部評價和治理者的內部評價不分；當事人和中介機構評價不分。我們應該吸收和鑒戒發(fā)達國家的先進的企業(yè)業(yè)績評價，尤其是非財務指標評價方法，同時結合我國國情，努力建立一個多層面的綜合評價系統(tǒng)，拓寬企業(yè)業(yè)績評價的視野和角度，在完善我國企業(yè)業(yè)績評價體系的道路上不斷探索。　　：　　[1]白蔚秋。改進業(yè)績評價系統(tǒng)，正確評價企業(yè)的經營業(yè)績[J].中心財經大學學報，2001（3）�！　�[2]王化成。企業(yè)業(yè)績評價[M].北京：人民大學出版社，2003.　　[3]李玲玲。企業(yè)業(yè)績評價：方法與運用[M].北京：清華大學出版社，2003.　　[4]高立法，馮騰達。企業(yè)經營與效績評價[M].北京：經濟治理出版社，2003.　　[5]黃輝。淺論企業(yè)業(yè)績評價的非財務指標設置[J].北京財會，1998（2）。　　[6]羅伯特。卡普蘭大衛(wèi)·諾頓。平衡記分法———良好績效的測評[J].哈佛貿易評論，1992，（1/2）�！　�[7]Cools，KeesandMirjamvanPragg.ValueRelevanceofaSingle-ValuedCorporateTarget：AnEmpiricalAnalysis.Working***.2000.　　[8]Cools，KeesandMirjamvanPragg.TheValueRelevanceofaSingle-ValuedCorporateTarget：AnEmpiricalAnalysis.Working***.2000.

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