建筑施工企業(yè)成本管理對(duì)策論文

　　摘要：在分析“營改增”給建筑施工企業(yè)帶來的好處和挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)上，提出建筑施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施：加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理；加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)；培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃；加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。以此降低建筑施工企業(yè)成本，提升效益。

　　關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；成本管理

　　一、“營改增”的背景

　　“營改增”就是營業(yè)稅改為增值稅，即以前繳營業(yè)稅改為繳增值稅。增值稅只對(duì)服務(wù)或者產(chǎn)品的增值部分納稅，目的是減少重復(fù)性征稅，加快財(cái)稅改革，減輕企業(yè)賦稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，不斷深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

　　二、建筑行業(yè)實(shí)施“營改增”的意義

　�。ㄒ唬┙鉀Q了建筑行業(yè)存在的重復(fù)征稅問題

　　營業(yè)稅和增值稅并存影響了增值稅發(fā)揮作用，嚴(yán)重破壞增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條。建筑工程項(xiàng)目消耗的主要原材料，例如鋼筋、水泥、砂子、石塊等都屬于增值稅的征稅范圍，建筑工程施工企業(yè)購買原材料時(shí)已經(jīng)繳納了增值稅，但由于建筑工程企業(yè)不是增值稅的納稅人，他們購買原材料繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而在征收營業(yè)稅時(shí)，工程企業(yè)購買的建筑材料又是營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，造成了建筑行業(yè)重復(fù)性征稅，建筑行業(yè)實(shí)施“營改增”后可以有效解決重復(fù)征稅問題。

　�。ǘ�）促進(jìn)建筑業(yè)技術(shù)和設(shè)備升級(jí)

　　在實(shí)施“營改增”之前建筑工程企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠抵扣，而實(shí)施“營改增”后建筑企業(yè)外購的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，大大降低建筑企業(yè)的稅負(fù)水平。這在很大程度上有利建筑企業(yè)對(duì)工程設(shè)備和技術(shù)進(jìn)行升級(jí)，提高工作效率，減少能耗和污染，不斷提升我國建筑企業(yè)的競爭能力。

　�。ㄈ�）促進(jìn)了專業(yè)化分工

　　營業(yè)稅通常都是全額征稅，基本上沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑企業(yè)更愿意自行提供自身所需的服務(wù)，而不愿意接受外部提供的相關(guān)服務(wù)，這種做法不利于建筑企業(yè)進(jìn)行資源優(yōu)化配置和專業(yè)化分工。而實(shí)施“營改增”政策后，外購成本的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，有利建筑企業(yè)擇優(yōu)選擇供應(yīng)商提供的材料，提高社會(huì)專業(yè)化分工的程度，改變某些建筑企業(yè)“小而全”的落后經(jīng)營模式，提高建筑企業(yè)的專業(yè)化服務(wù)能力，極大改善建筑工程質(zhì)量和提升建筑企業(yè)的競爭能力。[1]

　　三、實(shí)施“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)成本管理的挑戰(zhàn)

　　建筑工程產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，資金投入非常大，建筑企業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)，建筑行業(yè)上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長，相互的經(jīng)濟(jì)關(guān)系極為復(fù)雜。建筑企業(yè)這些特點(diǎn)和復(fù)雜性就決定了實(shí)施“營改增”政策的難度，理論計(jì)算和實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)抵扣額度會(huì)存在比較大的差距，可能會(huì)造成建筑企業(yè)稅負(fù)增加。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難

　　1.建筑材料的影響目前大多數(shù)建筑企業(yè)所用砂、小石塊等建筑材料采購于小規(guī)模納稅人、個(gè)體經(jīng)營戶，大多數(shù)建筑材料的提供并沒有開增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難。[2]同時(shí)“甲供材料”模式也對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣產(chǎn)生非常不利的影響�！凹坠┎牧稀蹦Ｊ绞俏覈�建筑市場中長期存在的由工程發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種合同模式，大宗建筑材料如果是甲方提供，建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項(xiàng)稅，而建筑施工單位會(huì)失去抵扣此進(jìn)項(xiàng)稅。[3]2.人工勞務(wù)的影響目前建筑企業(yè)的勞務(wù)大多數(shù)由包工頭或是小勞務(wù)公司提供，沒有開增值稅專用發(fā)票，因此無法抵扣進(jìn)項(xiàng)額。而人工費(fèi)用占工程總造價(jià)的份額大概在30%左右，銷項(xiàng)稅交了很多，稅率高達(dá)11%，但是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣得非常少甚至沒有抵扣。如果不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑企業(yè)稅負(fù)會(huì)大幅度增加，如果抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由于取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難度很大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也非常有限。[4]

　�。ǘ�）提高建筑企業(yè)管理成本

　　1.需要配備更多的財(cái)務(wù)管理人員“營改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的任務(wù)加重了，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算變得更加復(fù)雜：核算主體、核算原則、核算難度都發(fā)生變化，核算科目更加復(fù)雜。建筑施工企業(yè)需要配備更多的財(cái)務(wù)管理人員，承擔(dān)增值稅抵扣管理和具體申報(bào)工作。2.異地施工增加企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度在工程施工領(lǐng)域異地經(jīng)營非常普遍，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展深化，將會(huì)有越來越多的建筑企業(yè)進(jìn)軍國際市場，跨地域經(jīng)營必然會(huì)帶來較多的管理問題。實(shí)施“營改增”政策后，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額需要在建筑企業(yè)的注冊(cè)地進(jìn)行抵扣。如果建筑企業(yè)沿用原來的經(jīng)營管理模式，一方面會(huì)造成抵扣周期變長，另一面會(huì)增加增值稅發(fā)票流轉(zhuǎn)傳遞環(huán)節(jié)，容易導(dǎo)致發(fā)票遺失，同時(shí)還涉及相關(guān)資料的往來傳遞、審核收集，大幅度增加建筑企業(yè)本部財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)量，增大企業(yè)的管理成本。

　�。ㄈ�）對(duì)企業(yè)資金管理影響較大

　　1.增加企業(yè)資金壓力根據(jù)相關(guān)政策，建筑施工企業(yè)在實(shí)施“營改增”政策之前購置的設(shè)備和材料不能進(jìn)行抵扣，攤?cè)氤杀�，這會(huì)極大占?jí)汗こ唐髽I(yè)的流動(dòng)資金。例如：實(shí)施“營改增”政策之前購買一臺(tái)盾構(gòu)機(jī)，花費(fèi)3000多萬元，設(shè)計(jì)使用壽命是15公里左右，一公里折舊200多萬元。實(shí)施“營改增”政策之前購置的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)額不能抵扣，會(huì)極大增加工程企業(yè)的資金壓力。2.納稅時(shí)間和方式過于嚴(yán)格根據(jù)《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，工程合同約定的收款時(shí)點(diǎn)，就是繳納增值稅的時(shí)間點(diǎn)。但是在工程施工行業(yè)，拖欠工程款是非常常見的，即使施工合同有明確的約定，不等于建設(shè)方會(huì)按時(shí)付工程款，導(dǎo)致計(jì)價(jià)與付款不一致。部分建筑施工企業(yè)反映，“不管能不能按時(shí)拿到工程款，卻要按時(shí)交稅，企業(yè)壓力較大”。

　　四、建筑施工企業(yè)對(duì)營改增的對(duì)策及建議

　　實(shí)施“營改增”在某些方面增加了建筑施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但若能抓住時(shí)機(jī)，認(rèn)真學(xué)習(xí)“營改增”政策的內(nèi)涵，從挑戰(zhàn)中尋找機(jī)遇，重組企業(yè)資源，調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)模式，不斷提升工程企業(yè)競爭能力，就可以得到更好的發(fā)展。針對(duì)實(shí)施“營改增”政策給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)，以下提出建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”政策的對(duì)策及建議。

　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

　　過去多數(shù)建筑施工企業(yè)為了降低施工成本，往往會(huì)選擇個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人作為材料供應(yīng)、施工設(shè)備租賃的合作商。實(shí)行“營改增”政策后，增值稅的數(shù)額高低在很大程度上取決于建筑施工企業(yè)能提供多少增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑施工企業(yè)能夠提供的進(jìn)項(xiàng)抵扣額越高，繳納的增值稅金額就越低。實(shí)行“營改增”政策后，建筑施工企業(yè)應(yīng)該選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，更要關(guān)注其扣減的稅率，以取得增值稅專用發(fā)票，獲得更多進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減輕企業(yè)的稅負(fù)。在“營改增”政策推行階段還會(huì)發(fā)生較多預(yù)料不到的問題，建筑企業(yè)需要針對(duì)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的主要原因，加強(qiáng)企業(yè)管理，注意收集、保管相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，最大限度地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低建筑企業(yè)成本。

　�。ǘ�）加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)

　　建筑施工企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)用信息化手段應(yīng)對(duì)“營改增”政策帶來的挑戰(zhàn)，信息化能幫助企業(yè)更高效地管理與“營改增”相關(guān)的各種關(guān)鍵信息。實(shí)施“營改增”政策后建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度大大提高，利用信息化手段可以進(jìn)行信息異地采集、多點(diǎn)管理、遠(yuǎn)距離傳輸、實(shí)現(xiàn)信息即時(shí)交換，采用云平臺(tái)技術(shù)和OCR掃描技術(shù)相結(jié)合的信息化手段，可以降低財(cái)務(wù)管理成本和降低財(cái)務(wù)工作強(qiáng)度。同時(shí)建筑企業(yè)可以建立發(fā)票管理信息平臺(tái)，嚴(yán)格管理增值稅專用發(fā)票，解決因異地施工、發(fā)票數(shù)量巨大引發(fā)的財(cái)務(wù)管理難題；建立價(jià)格信息管理平臺(tái)，方便對(duì)綜合成本進(jìn)行比選，對(duì)預(yù)算價(jià)與實(shí)際價(jià)格進(jìn)行對(duì)比；建立成本管理信息平臺(tái)，對(duì)建筑工程施工階段工程量變更和造價(jià)增減進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督與控制。

　�。ㄈ�）培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃

　　實(shí)施“營改增”政策會(huì)影響到建筑施工企業(yè)的各方面，對(duì)企業(yè)的法律管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等重要方面更是影響巨大，企業(yè)必須在這些方面提供充分的人才支撐，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。建筑施工企業(yè)需要聘請(qǐng)法律顧問深入研究實(shí)施“營改增”政策后的法律法規(guī)、稅收政策，配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理避稅，充分享受“營改增”政策給企業(yè)帶來的稅收紅利，并消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)建筑施工企業(yè)根據(jù)建筑行業(yè)和增值稅的特點(diǎn)，研究“營改增”政策的相關(guān)規(guī)定，特別是掌握針對(duì)建筑行業(yè)的特別規(guī)定，通過會(huì)議、企業(yè)網(wǎng)站等方式，對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、材料采購員宣講“營改增”政策的專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)建筑施工企業(yè)員工對(duì)增值稅的原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)以及納稅要求的了解，培養(yǎng)員工在采購材料、分包等環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，確保在實(shí)施“營改增”政策后能夠快速勝任工作，降低企業(yè)成本。

　�。ㄋ模┘涌燹D(zhuǎn)型升級(jí)

　　我國的基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)過三十多年的高速發(fā)展，常規(guī)工程項(xiàng)目的增量已經(jīng)下降，甚至絕對(duì)值也可能會(huì)下降，這種狀況使得常規(guī)工程施工行業(yè)競爭非常激烈，利潤變得很低。為求更好地生存發(fā)展，建筑施工企業(yè)必須加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，從單純的施工轉(zhuǎn)變?yōu)榧婢呖蒲小⒃O(shè)計(jì)、工程咨詢、施工相結(jié)合的綜合型工程企業(yè)，不斷對(duì)人員素質(zhì)、機(jī)械設(shè)備、工程技術(shù)進(jìn)行提升，將BIM技術(shù)、虛擬現(xiàn)實(shí)技術(shù)、模塊化建造技術(shù)應(yīng)用到建造過程中，降低施工成本，提升施工效率，獲取更好的效益。

　　五、結(jié)語

　　實(shí)施“營改增”政策給建筑企業(yè)帶來了很多挑戰(zhàn)：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難；提高建筑企業(yè)管理成本；對(duì)企業(yè)資金管理影響較大。如果建筑企業(yè)不熟悉營改增的規(guī)則，不打破原有思維定勢，不能爭取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不增強(qiáng)建筑企業(yè)的定價(jià)、報(bào)價(jià)和議價(jià)能力，原本就微薄的利潤會(huì)進(jìn)一步減少。面對(duì)這些問題，企業(yè)應(yīng)該從加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理，加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)，培養(yǎng)稅務(wù)人才且做好稅收籌劃，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)幾個(gè)方面來應(yīng)對(duì)，以降低成本，提高效益。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]劉姁.淺析“營改增”對(duì)建筑工程項(xiàng)目的影響[J].工程經(jīng)濟(jì),2015(8).

　　[2]姜培平,張建平.建設(shè)工程“營改增”稅負(fù)分析[J].交通企業(yè)管理,2016(7).

　　[3]趙秀平.淺析“營改增”后對(duì)工程造價(jià)的影響[J].價(jià)值工程,2017(4).

　　[4]徐鵬鵬,龍春曉,劉貴文.“營改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響及對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì),2016(8).

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