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國(guó)防科研試驗(yàn)成本管理研究論文
1國(guó)防科研試驗(yàn)成本管理現(xiàn)狀及問題
11國(guó)防科研試驗(yàn)成本管理現(xiàn)狀
國(guó)防科研試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)從建立此科目以來，都是按照傳統(tǒng)的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)的辦法來實(shí)施管理的。從20世紀(jì)80年代以來，原國(guó)防科工委通過一系列的方式方法，摸索出了不同于工業(yè)企業(yè)成本核算、不同于行政事業(yè)費(fèi)核算的科研試驗(yàn)成本核算的新路徑，比如：固定資產(chǎn)清理、庫存物資掛賬、試驗(yàn)成本核算賬建立、項(xiàng)目成本統(tǒng)一、試驗(yàn)成本分析等�，F(xiàn)行《國(guó)防科研試驗(yàn)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》指出：國(guó)防科研試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)按用途分為國(guó)防科研事業(yè)費(fèi)和專項(xiàng)工程經(jīng)費(fèi)。國(guó)防科研事業(yè)費(fèi)用于保障科研試驗(yàn)基地、院校、研究所和其他單位的正常維持、科研試驗(yàn)任務(wù)消耗和試驗(yàn)設(shè)備、設(shè)施更新與技術(shù)改造；專項(xiàng)工程經(jīng)費(fèi)用于保障專項(xiàng)試驗(yàn)任務(wù)和試驗(yàn)保障條件建設(shè)�？梢钥闯�，其中國(guó)防科研事業(yè)費(fèi)有一部分用于保障試驗(yàn)，一部分用于維持參試單位的建設(shè)，而專項(xiàng)工程經(jīng)費(fèi)完全為專項(xiàng)大型試驗(yàn)任務(wù)服務(wù)。
國(guó)防科研試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)的管理是實(shí)行科研試驗(yàn)任務(wù)計(jì)劃與經(jīng)費(fèi)預(yù)算兩條線管理，即：國(guó)防科研試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)的編制與審核，指標(biāo)的分配與下達(dá)，由試驗(yàn)財(cái)務(wù)部門歸口辦理，計(jì)劃、技術(shù)、設(shè)備部門參加；科研試驗(yàn)任務(wù)計(jì)劃、科研設(shè)備項(xiàng)目立項(xiàng)，技術(shù)方案和合同價(jià)格審查，以計(jì)劃、技術(shù)、設(shè)備部門為主，財(cái)務(wù)部門參加。
在國(guó)防科研試驗(yàn)成本預(yù)算方面，國(guó)防科研試驗(yàn)通過進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制進(jìn)行成本管理，對(duì)試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算科目劃分。國(guó)防科研試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目是對(duì)科研試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)的分類按管理規(guī)定進(jìn)行三級(jí)科目預(yù)算。
二級(jí)科目和開支范圍由總裝備部和國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定，其序號(hào)、名稱各參試基地不得增減或變更；三級(jí)科目和開支內(nèi)容由各軍隊(duì)可以根據(jù)實(shí)際自己設(shè)定。
從管理模式上看，國(guó)防科研試驗(yàn)實(shí)施成本管理采用預(yù)算包干、指標(biāo)控制、定額分配三種管理辦法。預(yù)算包干是指核定預(yù)算，包干使用，節(jié)余不收，超支不補(bǔ)；指標(biāo)控制是指科研試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)下達(dá)多少按年度按項(xiàng)目核定，按科目下達(dá)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)上限，年終和任務(wù)完成后按實(shí)際支出編報(bào)決算，指標(biāo)結(jié)余撤銷，無特殊情況超指標(biāo)的支出，由使用單位從往年結(jié)余經(jīng)費(fèi)中支取或納入下年度指標(biāo)內(nèi)調(diào)整；定額分配是指根據(jù)科研試驗(yàn)任務(wù)和財(cái)力可能，按年度逐級(jí)分配，定額核銷。我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)防科研試驗(yàn)成本管理模式是從大型國(guó)企的成本管理學(xué)習(xí)演化而來，基本上屬于傳統(tǒng)成本管理模式。經(jīng)濟(jì)體制改革后，成本管理開始朝著現(xiàn)代管理方向邁進(jìn)，但由于起步晚，和發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)防科研試驗(yàn)成本管理相比仍有差距。
12國(guó)防科研試驗(yàn)成本管理存在的問題
首先，預(yù)算包干的指標(biāo)控制方法過于死板，結(jié)余和超支都帶來很大問題。一方面，就目前科研試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)的數(shù)量和變動(dòng)情況，不僅數(shù)額大、而且次數(shù)頻繁，這給資金安全管理帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，大型國(guó)防科研試驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)更大，科研試驗(yàn)任務(wù)經(jīng)費(fèi)保障要求高，資金保障難度大，為保障試驗(yàn)任務(wù)的順利進(jìn)行，往往需要緊急開支，然而科研機(jī)動(dòng)費(fèi)難以及時(shí)保障，一旦出現(xiàn)特殊狀況，無形中增添了資金保障的難度。
其次，預(yù)算編制存在不合理的情況，使得執(zhí)行難度加大。
一是預(yù)算時(shí)效性不強(qiáng)，這是目前各項(xiàng)行政事業(yè)費(fèi)開支的通病，往往還沒有合理地進(jìn)行論證就已經(jīng)開始了花銷，使得預(yù)算工作變得落后和被動(dòng)。
二是經(jīng)費(fèi)預(yù)算與實(shí)際開支相差較大。
三是差旅費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)以及其他管理費(fèi)等時(shí)有超支。
四是資金供應(yīng)保障不順暢，有些時(shí)候會(huì)出現(xiàn)拖延的現(xiàn)象，這影響了資金保障供應(yīng)的及時(shí)性。
最后，科研試驗(yàn)任務(wù)技術(shù)門檻高，資金使用監(jiān)管難度大。熟話說“隔行如隔山”，財(cái)務(wù)部門人員往往對(duì)于像作試、通信、裝備這些技術(shù)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)，由于專業(yè)問題，往往較難掌握真實(shí)的資金需求和使用情況；在采購環(huán)節(jié)中，一些單位由于采購物資品種繁多且細(xì)小，而且地點(diǎn)分散，加之地方企業(yè)或廠商存在價(jià)格、資源和技術(shù)等方面的壟斷，這給財(cái)務(wù)監(jiān)督帶來了一定的困難。
2國(guó)防科研試驗(yàn)成本管理優(yōu)化設(shè)計(jì)
21成本管理模式設(shè)計(jì)
國(guó)防科研試驗(yàn)可以運(yùn)用項(xiàng)目管理的理論方法進(jìn)行管理，采用了項(xiàng)目成本管理的基本流程，即成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本分析、成本考核這五個(gè)環(huán)節(jié)。
在國(guó)防科研試驗(yàn)成本管理模式設(shè)計(jì)中以戰(zhàn)略化的目標(biāo)成本管理為主導(dǎo)思想，在成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本監(jiān)控、成本分析、成本核算整個(gè)過程中實(shí)現(xiàn)以目標(biāo)為牽引，將目標(biāo)成本管理的指向性、明確性優(yōu)勢(shì)發(fā)揮到最大。并將目標(biāo)成本管理和戰(zhàn)略成本管理、成本企劃的一些管理方法和管理工具結(jié)合起來，使得新模式下的目標(biāo)成本管理具備戰(zhàn)略性、高效性、全面性的特點(diǎn)。
扁平化是現(xiàn)代管理發(fā)展的一個(gè)亮點(diǎn)，扁平化管理設(shè)計(jì)可以有效解決縱向管理的執(zhí)行拖沓、責(zé)任不明確、信息效率低下等問題。為此，在國(guó)防科研試驗(yàn)成本管理層級(jí)設(shè)計(jì)中，堅(jiān)持扁平化管理層設(shè)計(jì)，以項(xiàng)目成本管理的五個(gè)環(huán)節(jié)為基本管理流程，采取戰(zhàn)略目標(biāo)成本管理貫穿始終，建立成本管理團(tuán)隊(duì)實(shí)現(xiàn)扁平化管理，解決管理層級(jí)縱向結(jié)構(gòu)太冗長(zhǎng)，決策時(shí)效性和效益性不強(qiáng)的問題，對(duì)大型國(guó)防科研試驗(yàn)成本管理提供有力支持。
22成本管理流程初步設(shè)計(jì)
國(guó)防科研試驗(yàn)成本管理應(yīng)充分借鑒項(xiàng)目成本的管理環(huán)節(jié)，通過預(yù)測(cè)、計(jì)劃、監(jiān)控、分析、考核等環(huán)節(jié)來加強(qiáng)成本控制。
國(guó)防科研試驗(yàn)戰(zhàn)略性質(zhì)明顯，而戰(zhàn)略管理的最大特點(diǎn)就是戰(zhàn)略愿景是主導(dǎo)整個(gè)戰(zhàn)略管理過程的中心。在模式設(shè)計(jì)中，成本預(yù)測(cè)階段以戰(zhàn)略目標(biāo)成本為總愿景，分析試驗(yàn)需求，結(jié)合年度國(guó)防科研試驗(yàn)計(jì)劃，合理預(yù)測(cè)單項(xiàng)國(guó)防科研試驗(yàn)成本；成本計(jì)劃階段，按實(shí)現(xiàn)成本類別分解戰(zhàn)略目標(biāo)，運(yùn)用價(jià)值工程對(duì)子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成本進(jìn)行價(jià)值衡量，并根據(jù)試驗(yàn)特點(diǎn)和要求做出合理的時(shí)間進(jìn)度安排；成本監(jiān)控階段，執(zhí)行成本計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本分配，并通過設(shè)置目標(biāo)責(zé)任和目標(biāo)成效（目標(biāo)完成狀態(tài)）進(jìn)行工作業(yè)績(jī)管理；在成本分析階段，對(duì)問題的分析直接指向目標(biāo)成效，間接指向目標(biāo)負(fù)責(zé)人，并最終對(duì)整體目標(biāo)完成度做出綜合分析，為下一步成本考核提供信息，并將其整理成試驗(yàn)成本管理案例，為以后的試驗(yàn)成本管理提供參考；成本考核一般由第三方完成，由于有翔實(shí)的成本管理數(shù)據(jù)信息和過程信息，綜合目標(biāo)達(dá)成百分比可以作為一個(gè)有力的檢驗(yàn)參數(shù)。endprint
23成本管理團(tuán)隊(duì)設(shè)計(jì)
從成本計(jì)劃到成本考核整個(gè)管理過程有一個(gè)特殊的工作團(tuán)隊(duì)。該團(tuán)隊(duì)是成本管理工作的核心機(jī)構(gòu)，在成本管理的整個(gè)過程中發(fā)揮著主導(dǎo)作用。核心機(jī)構(gòu)的管理工作貫穿成本管理的全過程，并且擁有綜合全面的知識(shí)技能和工作能力。團(tuán)隊(duì)一般應(yīng)該由多個(gè)參試工程技術(shù)專家、試驗(yàn)項(xiàng)目管理負(fù)責(zé)人、分別來自總部一級(jí)和試驗(yàn)基地財(cái)務(wù)系統(tǒng)多名財(cái)務(wù)管理人員組成。
成本管理團(tuán)隊(duì)的設(shè)計(jì)理念來源于成本企劃的成本策劃小組和項(xiàng)目管理的集成產(chǎn)品開發(fā)團(tuán)隊(duì)（IPTs）。但其工作職能要比成本策劃小組的工作時(shí)間跨度大，而比項(xiàng)目集成產(chǎn)品開發(fā)團(tuán)隊(duì)管理工作的范圍要窄，即只涉及成本管理。此處所提成本管理團(tuán)隊(duì)是全過程管理的核心機(jī)構(gòu)。遵循項(xiàng)目成本管理流程劃分，從成本預(yù)算、成本計(jì)劃到成本分析、成本考核，成本管理團(tuán)隊(duì)在整個(gè)過程中對(duì)試驗(yàn)成本進(jìn)行“短時(shí)、平行、快速”的高效管理。
通過建立多功能成本管理團(tuán)隊(duì)，可以實(shí)現(xiàn)科研試驗(yàn)成本水平管理、扁平化管理。多功能成本管理團(tuán)隊(duì)構(gòu)成應(yīng)形成專業(yè)合理搭配，既有成本會(huì)計(jì)人員、也有試驗(yàn)指揮高級(jí)工程師，有條件的情況下，可以把項(xiàng)目管理人員也納入進(jìn)來。這樣的團(tuán)隊(duì)組成可以實(shí)現(xiàn)試驗(yàn)層級(jí)管理的扁平化。因?yàn)閳F(tuán)隊(duì)一般由多個(gè)參試工程技術(shù)專家、試驗(yàn)項(xiàng)目管理負(fù)責(zé)人、來自總部一級(jí)和試驗(yàn)基地財(cái)務(wù)系統(tǒng)多名財(cái)務(wù)管理人員共同組成。這些人員之間可以進(jìn)行相互交流、通力合作，廣泛參與決策，這樣才能使得成本計(jì)劃編制得更加科學(xué)合理。而且在整個(gè)試驗(yàn)生命周期中，可以對(duì)成本進(jìn)行有效監(jiān)控，對(duì)于出現(xiàn)的問題能夠快速反應(yīng)、改正和決策。
3國(guó)防科研試驗(yàn)成本管理改進(jìn)措施
31科學(xué)編制國(guó)防科研試驗(yàn)成本計(jì)劃
“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢�！眹�(guó)防科研試驗(yàn)是戰(zhàn)略性、目的性很強(qiáng)的活動(dòng)。因此，在試驗(yàn)前設(shè)立戰(zhàn)略愿景，編制戰(zhàn)略目標(biāo)成本計(jì)劃是十分符合試驗(yàn)成本管理的要求的。
設(shè)立戰(zhàn)略愿景，編制戰(zhàn)略目標(biāo)成本計(jì)劃吸取了成本企劃的源頭目標(biāo)設(shè)計(jì)理念。在成本計(jì)劃編制階段，成本管理團(tuán)隊(duì)通力協(xié)作，通過成本信息管理平臺(tái)獲取成本資料，并根據(jù)試驗(yàn)任務(wù)進(jìn)程編制合理的成本計(jì)劃。
32推行全面目標(biāo)成本控制
國(guó)防科研試驗(yàn)的成本是在整個(gè)試驗(yàn)過程中形成的，從計(jì)劃下達(dá)到試驗(yàn)準(zhǔn)備、開展、結(jié)束各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面都在形成成本，試驗(yàn)裝備的設(shè)計(jì)、試驗(yàn)過程組織、試驗(yàn)所需物資采購、試驗(yàn)裝備維護(hù)保養(yǎng)等整個(gè)運(yùn)行過程都是成本產(chǎn)生的載體。如果把全壽命周期目標(biāo)成本控制比喻成一條河，那么成本控制的對(duì)象既包括試驗(yàn)進(jìn)行段的物資服務(wù)支出目標(biāo)成本和人力目標(biāo)成本，又包括試驗(yàn)準(zhǔn)備階段的試驗(yàn)裝備采購目標(biāo)成本、物流目標(biāo)成本和人力目標(biāo)成本，同時(shí)也包括試驗(yàn)結(jié)束后長(zhǎng)期的裝備維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄目標(biāo)成本。所以，成本控制管理應(yīng)該包含整個(gè)試驗(yàn)的生命周期，需要從全員、全面和全過程來落實(shí)。
（1）全員參與。成本的管理的好壞最重要的因素的是人，只有做到了全員參與，使得每個(gè)都樹立全面成本管理的思想，這樣才能在任務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)成本進(jìn)行有效的控制，這是有效降低成本的基礎(chǔ)和保證。
�。�2）全面管理。實(shí)施成本管理要從內(nèi)容實(shí)現(xiàn)全面，它不僅僅包括一般的會(huì)計(jì)核算的一些成本，還包括諸如像質(zhì)量成本、戰(zhàn)略成本、責(zé)任成本、技術(shù)成本等廣義上的成本。同時(shí)，成本與效率、質(zhì)量都是相互關(guān)聯(lián)的，只有每一項(xiàng)內(nèi)容都做好了，才能真正地降低成本。
（3）全過程性。文章前面談到，成本管理要貫穿于試驗(yàn)任務(wù)周期的各個(gè)環(huán)節(jié)，使其形成一個(gè)全面的、全過程的成本管理體系，做好事前、事中、事后全過程管理。
33建立目標(biāo)成本管理控制體系
國(guó)防科研試驗(yàn)全面目標(biāo)成本控制的實(shí)施需要一套科學(xué)、高效的管理體系來實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)有的成本控制方法有責(zé)任流管理、作業(yè)管理、目標(biāo)管理、掙值分析等。由于國(guó)防科研試驗(yàn)整個(gè)過程中，準(zhǔn)備階段、后期維護(hù)長(zhǎng)，實(shí)際試驗(yàn)進(jìn)行短，因此按作業(yè)劃分難以實(shí)現(xiàn)，所以將掙值分析和目標(biāo)管理相結(jié)合，構(gòu)建過程成本控制的制度體系。
在過程管理中，針對(duì)成本計(jì)劃的目標(biāo)成本指標(biāo)，設(shè)置目標(biāo)掙值從而評(píng)價(jià)目標(biāo)成本計(jì)劃的完成優(yōu)劣。即每執(zhí)行一項(xiàng)成本計(jì)劃工作，以目標(biāo)達(dá)成度和進(jìn)度作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)實(shí)際工作的效果進(jìn)行評(píng)測(cè)。并根據(jù)評(píng)測(cè)結(jié)果及時(shí)反饋信息，修正失誤。
目標(biāo)達(dá)成度這項(xiàng)指標(biāo)需要進(jìn)行打分評(píng)測(cè)，但如果在計(jì)劃中目標(biāo)分解過細(xì)，那么進(jìn)行打分評(píng)測(cè)的工作量是驚人的，時(shí)間也不容許。所以，需要對(duì)工作目標(biāo)進(jìn)行等級(jí)劃分，按主管評(píng)測(cè)、需要打分、需要專家打分來對(duì)工作目標(biāo)進(jìn)行歸類，這從一方面可以簡(jiǎn)化管理的復(fù)雜性，并提高管理效率。
對(duì)目標(biāo)成本達(dá)成度可從成本支出情況、目標(biāo)完成質(zhì)量、目標(biāo)完成進(jìn)度三個(gè)方面來評(píng)測(cè)，但實(shí)際指標(biāo)分析設(shè)置需要有專家支持。如以導(dǎo)彈試射為例：其中要完成的一個(gè)子目標(biāo)是戰(zhàn)斗部、火箭轉(zhuǎn)運(yùn)對(duì)接組裝。
參考文獻(xiàn)：
[1]沈建明主編國(guó)防高科技項(xiàng)目管理概論[M].北京： 機(jī)械工業(yè)出版社，2004
[2]欒慶偉成本管理新模式[M].大連： 大連理工大學(xué)出版社，2001
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