貨幣資金內部控制若干問題的思考

　　貨幣資金內部控制若干問題的思考摘 要：貨幣資金是流動性很強的資產(chǎn)，貫穿經(jīng)濟活動的全過程，是企業(yè)經(jīng)營活動的“血液”，它在流動和周轉中實現(xiàn)增值和效益。因此，建立健全貨幣資金內部控制體系，合理和有效地使用資金，顯得非常重要。文章聯(lián)系企業(yè)實際，通過對當前企業(yè)貨幣資金內部控制中存在問題的分析，進而提出了加強我國企業(yè)貨幣資金內部控制的對策。

　　貨幣資金是企業(yè)所有資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)，是保護國有資產(chǎn)安全的重要目標。貨幣資金內部控制的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪腐舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會計資料的正確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。

　　一、貨幣資金內部控制存在的問題

　�。ㄒ唬┴泿刨Y金內部控制中存在問題的具體表現(xiàn)

　　1.現(xiàn)金收支業(yè)務管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構內容。會計人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機更改發(fā)票、收據(jù)上的金額，貪腐相應款項，或通過添加經(jīng)濟業(yè)務內容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。二是無證無賬或和票據(jù)不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機會，在收入現(xiàn)金時既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時套寫或利用假復寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪腐差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復收款或報銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計數(shù)加錯，致使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記，支出日記賬合計數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。

　　2.銀行存款收支業(yè)務的管理漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。會計人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對賬單。出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。三是私自背書轉讓，出借支票。會計將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，允許他人使用本企業(yè)開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業(yè)務，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業(yè)印章在他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據(jù)為己有。

　�。ǘ�）我國企業(yè)貨幣資金內部控制存在問題的原因分析

　　1.沒有建立完善的貨幣資金內部控制體系。當前多數(shù)企業(yè)沒有一個健全有效的內控框架，控制環(huán)境薄弱，沒有建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機構。

　　2.忽視貨幣資金內部控制的關鍵點。貨幣資金的控制要點是現(xiàn)金收支業(yè)務和銀行存款收支業(yè)務的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內部控制現(xiàn)狀來看，大多數(shù)單位沒有注重崗位分工、授權批準制度的建立，導致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生。

　　二、加強貨幣資金內部控制的對策

　　針對目前企業(yè)貨幣資金內部控制中存在的問題，我們認識到建立健全內部控制時，要從分析自身的控制環(huán)境入手，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的內部控制制度。

　�。ㄒ唬┙�立完善的貨幣資金內部控制體系

　　健全貨幣資金完整性控制，其范圍包括各種收入及支出業(yè)務，具體地說，企業(yè)發(fā)生的各項貨幣資金收支業(yè)務，是否均已按規(guī)定記入有關賬戶。（1）發(fā)票、收據(jù)控制。利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對發(fā)票、收據(jù)必須加強其印制和收、發(fā)、存的管理，且必須連號，建賬核算。

　�。�2）業(yè)務量控制。根據(jù)企業(yè)以往某項業(yè)務量的大小，來復核貨幣資金的完整性。

　�。�3）往來賬核對控制。通過定期與對方單位核對往來賬余額，評價清欠貨幣資金是否及時入賬、還欠是否真實。特別要注意已作壞賬處理的應收賬款有否收回款項不入賬的情況。

　　（4）銀行對賬單控制，利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆核對，確保銀行存款的完整性和存在性。同時，通過編制銀行存款余額調節(jié)表，可以從未達賬戶的分析中發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊。

　�。�5）物料平衡控制。其主要是根據(jù)原材料在生產(chǎn)、銷售過程中量上是否平衡，來判斷貨幣資金是否完整的一種控制方法。該方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)。比如，冶煉行業(yè)進行鐵元素平衡，可以及時發(fā)現(xiàn)偷賣成品、半成品、廢品等違法行為。

　　2.健全貨幣資金安全性控制。

　　（1）賬實盤點控制。通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。如：銀行存款余額調節(jié)表的編制就是實施賬實定期盤點控制。

　�。�2）庫存限額控制。對各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風險，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。

　�。�3）崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。比如，貨幣資金的出納與會計崗位分離就是一個典型的例子。在具體運用中，應結合本單位實際情況，根據(jù)控制成本與效益原則設計崗位分離控制。（4）實物隔離控制，采取妥善措施確保除實物保管外，其他人員不得接觸實物，如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票只能由一人專管。否則將導致責任不清，并易為不法分子利用崗位制度的漏洞作案。同時，還應采取選擇合格的保險箱、安全的場所等保障措施，確保貨幣資金實物安全。

　　3.健全貨幣資金合法性控制，是指貨幣資金收支業(yè)務是否合法的內部控制制度。一般都采用加大內部審計監(jiān)督檢查力度的方法。對業(yè)務量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可由一人復核；對業(yè)務量大、單筆金額大的單位，記賬憑證應由兩人復核，即增設復核會計。還可以實行嚴格的授權審批制度，重點控制大金額貨幣資金支付。另外，還可利用政府機關、社會力量對企業(yè)進行審計、監(jiān)督、檢查。

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