企業(yè)財務控制的系統(tǒng)思考

摘要　在我國資本市場快速發(fā)展及企業(yè)財務環(huán)境趨于復雜化的背景下，企業(yè)要在競爭中求生存、謀發(fā)展，企業(yè)財務控制系統(tǒng)理念中亟待引進系統(tǒng)思考，進而建立有效的企業(yè)財務控制系統(tǒng)。本文借助于系統(tǒng)論思想，在分析我國企業(yè)財務控制系統(tǒng)運行的障礙及原因的基礎上，對企業(yè)財務控制系統(tǒng)的重構(gòu)及實施的系統(tǒng)思考進行嘗試。
　　關(guān)鍵詞　財務控制系統(tǒng)；系統(tǒng)思考；實施
　　
　　在我國資本市場日益發(fā)展的今天，隨著企業(yè)財務治理活動中不確定因素的增多，企業(yè)財務控制系統(tǒng)的構(gòu)建及運行仍僅局限于我國現(xiàn)階段企業(yè)提升治理能力和治理水平的有力手段，在企業(yè)財務控制系統(tǒng)理念中亟待引進系統(tǒng)思考。在復雜的企業(yè)財務背景下，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的相對獨立的經(jīng)濟組織，要在競爭中求生存、謀發(fā)展，必須以系統(tǒng)視角建立有效的企業(yè)財務控制系統(tǒng)。
　　
　　一、系統(tǒng)論與企業(yè)財務控制的有關(guān)解析
　　
　　(一)系統(tǒng)及系統(tǒng)論的解釋
　　所謂系統(tǒng)是指相互聯(lián)系相互依存的一系列事務組成的整體，而系統(tǒng)論是指把對象作為系統(tǒng)來熟悉和處理的理論，系統(tǒng)論是對事物“完整性”進行的科學探索。從系統(tǒng)論的觀點來看，企業(yè)財務控制活動是一個復雜的大系統(tǒng)。大的系統(tǒng)往往由若于子系統(tǒng)構(gòu)成，即可以分成若干個子系統(tǒng)，各子系統(tǒng)之間又是相互依存、相互制約的。因此，系統(tǒng)具有整體性和相關(guān)性的特點；由于所研究的系統(tǒng)是各子系統(tǒng)分層次的公道構(gòu)建，所以，系統(tǒng)又具有層次性和有序性的特點；同時，所研究的系統(tǒng)自身還是一個有機系統(tǒng)，系統(tǒng)還具備了高層次系統(tǒng)的特殊性，即具有目的性和適應性的特點。我們只有在了解上述各個特點的基礎上，才能對企業(yè)財務工作進行科學、全面的熟悉，才能推動企業(yè)財務工作的順利開展。
　　(二)企業(yè)財務控制解釋
　　企業(yè)內(nèi)部控制是指組織為了進步經(jīng)營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定的治理目標，而在內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序。它是有效執(zhí)行企業(yè)組織策略的必要工具。而企業(yè)財務治理是對資金運行進行的治理，企業(yè)財務治理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，所以，企業(yè)財務控制是企業(yè)內(nèi)部控制的中心。企業(yè)財務控制是企業(yè)為了對財務活動進行約束和調(diào)節(jié)，使之按照一定的程序和方式，確保企業(yè)及其內(nèi)部機構(gòu)和職員全面落實實現(xiàn)財務預算的過程。企業(yè)財務控制與企業(yè)財務猜測、決策、預算、控制和分析，構(gòu)成財務治理的基本環(huán)節(jié)，財務控制對于實現(xiàn)財務治理的目標具有決定的作用。企業(yè)財務控制是借助貨幣這一標準，對生產(chǎn)經(jīng)營活動所實施的控制，它是一種連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性最強的控制，企業(yè)財務控制在企業(yè)經(jīng)濟控制系統(tǒng)中處于一種特殊的地位，起著保證促進監(jiān)視和協(xié)調(diào)等。
　　(三)系統(tǒng)論與企業(yè)財務控制關(guān)系分析
　　任何社會組織都是由人、物、信息組成的系統(tǒng)，任何治理都是對系統(tǒng)的治理，沒有系統(tǒng)，也就沒有治理。系統(tǒng)原理不僅為熟悉治理的本質(zhì)和方法提供了新的視角，而且它所提供的觀點和方法廣泛滲透到人本原理、責任原理、效益原理和倫理原理之中，從某種程度上來說，系統(tǒng)研究在治理研究的有機體系中起著統(tǒng)帥作用。根據(jù)系統(tǒng)熟悉論的觀點，客觀存在的系統(tǒng)即系統(tǒng)客體，是系統(tǒng)性科學熟悉的源泉和理論系統(tǒng)的原型，而科學的理論系統(tǒng)，是客觀存在的系統(tǒng)在思維中的反映。將企業(yè)財務控制活動視為一項系統(tǒng)工程，從系統(tǒng)論的基本方法出發(fā)來分析系統(tǒng)的特征，研究系統(tǒng)要素之間及其與環(huán)境的相互關(guān)系和變動規(guī)律。企業(yè)財務控制系統(tǒng)是復雜的適應系統(tǒng)，也是一個完整的知識系統(tǒng)，涵蓋企業(yè)財務控制活動的整個過程。企業(yè)財務控制系統(tǒng)是企業(yè)財務系統(tǒng)的子系統(tǒng)，企業(yè)財務控制系統(tǒng)研究的深進將豐富企業(yè)財務治理的內(nèi)容，將龐雜企業(yè)財務控制活動從系統(tǒng)論的視角來思考和規(guī)范，它將會使企業(yè)財務控制活動產(chǎn)生巨大的創(chuàng)造力，從而極大地提升企業(yè)財務治理水平。
　　
　　二、我國企業(yè)財務控制系統(tǒng)運行的障礙及原因分析
　　
　　(一)傳統(tǒng)財務體系難以使財務控制效果達到最優(yōu)化
　　傳統(tǒng)財務體系的缺陷主要表現(xiàn)在理財主體缺位、財務治理方面難覓所有者之蹤影；理財理念不夠先進、缺少可能使企業(yè)及其財務治理成為自組織和自適應系統(tǒng)的理念與嘗試以及缺少基本方***三個方面，傳統(tǒng)企業(yè)財務體系缺陷共同導致傳統(tǒng)財務體系很難成為整體最優(yōu)的控制系統(tǒng)，也使財務治理或控制的效果難以達到最優(yōu)化。
　　(二)個別企業(yè)基本財務信息不真實
　　財務信息是以價值形式綜合反映企業(yè)的經(jīng)營活動。通過財務信息可以正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。猜測企業(yè)的發(fā)展遠景，現(xiàn)代企業(yè)大都規(guī)模龐大，組織機構(gòu)復雜，完善的信息系統(tǒng)是企業(yè)治理的基礎，財務信息是最有效、最能反映情況的信息之一。由于企業(yè)財務報表不真實，加之企業(yè)財務會計制度、會計科目的設置不同一規(guī)范。因此，財務報表難以正確地反映實際的財務信息。
　　(三)多數(shù)企業(yè)財務結(jié)構(gòu)不科學
　　很多企業(yè)的財務結(jié)構(gòu)嚴重不公道，特別是資本結(jié)構(gòu)不公道。債務比重和資產(chǎn)與負債所有者權(quán)益之間的對稱結(jié)構(gòu)極不公道，在企業(yè)面臨資金短缺的情況下，為維持生產(chǎn)經(jīng)營正常進行，繼續(xù)大量借貸，通過進一步加大負債比率，擴大企業(yè)規(guī)模，使得債務負擔愈加嚴重，而造成惡性循環(huán)。
　　(四)一些企業(yè)貪大、責備、資源分散
　　企業(yè)的主要目的之一是獲得經(jīng)濟效應。很多企業(yè)跨進了很多行業(yè)、很多領域。各領域彼此之間并沒有業(yè)務間的聯(lián)系，并且這種關(guān)聯(lián)程度低的領域，由于涉及的行業(yè)多，治理的難度大大增強，需要精通多個行業(yè)和跨行業(yè)綜合經(jīng)營的人才，若企業(yè)經(jīng)營涉及到多個行業(yè)的幾十個領域，如何對這樣一個相當多角化經(jīng)營的企業(yè)進行治理和控制是十分困難的。
　　
　　三、企業(yè)財務控制系統(tǒng)的重構(gòu)
　　
　　(一)基本出發(fā)點
　　鑒于企業(yè)財務控制中存在著亟待解決的題目，并且企業(yè)財務控制是一項繁雜的系統(tǒng)工程，因此，進步控制效能的關(guān)鍵在于公道地設置財務控制系統(tǒng)。在企業(yè)財務控制大系統(tǒng)下，構(gòu)建出財務信息處理控制子系統(tǒng)、現(xiàn)金收支控制子系統(tǒng)、本錢控制子系統(tǒng)、投資項目控制子系統(tǒng)及資產(chǎn)存量控制子系統(tǒng)是適用的分系統(tǒng)普遍的構(gòu)建思路。構(gòu)建財務信息處理子系統(tǒng)，為了對財務信息處理進行實時控制，企業(yè)應設置審核、編號、復核、審批等控制點，強化會計稽核工作，保證信息質(zhì)量；構(gòu)建現(xiàn)金收支控制子系統(tǒng)，它是對貨幣資金的收進和支出、原材料采購和產(chǎn)品銷售、債權(quán)債務的處理，銀行借款的申請和回還以及財務成果的形成和利稅的解繳等進行控制，超過現(xiàn)金預算要經(jīng)批準，以現(xiàn)金收支報告，反映控制的實際情況；構(gòu)建本錢控制子系統(tǒng)，依產(chǎn)品標準本錢、定額本錢和用度預算等的要求，控制企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的消耗，設置生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生人力物力和財力消耗的環(huán)節(jié)控制點，非經(jīng)批準不得突破定額標準；構(gòu)建投資項目控制子系統(tǒng)，根據(jù)資本預算控制投資項目的現(xiàn)金流量，加強預算審核，對直接用度和間接用度進行子項目控制；構(gòu)建資產(chǎn)存量控制子系統(tǒng)，實施現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)控制，依據(jù)正當憑證，要定期盤點，盤盈盤虧填寫報告表，經(jīng)批準才能處理。
　　(二)具體設置高效的企業(yè)財務控制系統(tǒng)構(gòu)想
　　企業(yè)財務控制是一項繁雜的工作、系統(tǒng)的工程，如何根據(jù)控制對象的不同，公道地設置企業(yè)財務控制系統(tǒng)，設置企業(yè)財務控制系統(tǒng)是進步企業(yè)治理控制效能的關(guān)鍵。目前，在企業(yè)財務控制大系統(tǒng)下，比較適用的子系統(tǒng)普遍的設置方法是設置企業(yè)財務信息處理控制子系統(tǒng)、現(xiàn)金收支控制子系統(tǒng)、本錢控制子系統(tǒng)、投資項目控制子系統(tǒng)及資產(chǎn)存量控制子系統(tǒng)。設置企業(yè)財務信息處理子系統(tǒng)，為了保證財務信息的處理符合企業(yè)財務總體目標和財會制度的要求，必須對財務信息處理進行實時控制。企業(yè)應設置審核、編號、復核、審批等控制點，強化會計稽核工作，保證信息質(zhì)量；設置企業(yè)現(xiàn)金收支控制子系統(tǒng)，現(xiàn)金收支控制子系統(tǒng)主要對貨幣資金的收進和支出、原材料采購和產(chǎn)品銷售、債權(quán)債務的處理，銀行借款的申請和回還以及財務成果的形成和利稅的解繳等進行控制，超過現(xiàn)金預算的支出，要經(jīng)一定部分批準。最后通過現(xiàn)金收支報告，反映現(xiàn)金收支預算控制的實際情況；設置企業(yè)本錢控制子系統(tǒng)，企業(yè)本錢控制子系統(tǒng)主要根據(jù)產(chǎn)品標準本錢、定額本錢和用度預算等的要求，對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種消耗所進行的控制，凡是生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生人力物力和財力消耗的部位都應設置控制點，非經(jīng)批準不得突破定額標準；設置企業(yè)投資項目控制子系統(tǒng)，企業(yè)如有投資項目，應建立投資項目控制子系統(tǒng)，根據(jù)資本預算控制投資項目的現(xiàn)金流量，加強預算審核，對直接用度和間接用度進行分項目控制；設置企業(yè)資產(chǎn)存量控制子系統(tǒng)，企業(yè)資產(chǎn)存量控制子系統(tǒng)主要對現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)進行控制。資產(chǎn)的保管使用要保證安全，手續(xù)規(guī)范，收付要依據(jù)正當憑證，要定期盤點，發(fā)生盤盈盤虧要填寫報告表，經(jīng)一定批準手續(xù)才能處理。 　　四、企業(yè)財務控制系統(tǒng)運行與保障實施的系統(tǒng)思考
　　
　　(一)以系統(tǒng)思想的方式熟悉和探求企業(yè)財務控制系統(tǒng)復雜的癥結(jié)
　　系統(tǒng)思考要從系統(tǒng)的角度研究系統(tǒng)，必須原封不動的從整體上往研究。然而，大多數(shù)人采用了一種“升降機”式的觀察方式，即我們都贊成并鼓勵我們將題目分割，我們所處的部分分割、豎井式的組織結(jié)構(gòu)，也輕易導致采取一些局部化的、本位主義的措施。假如我們�？磸南到y(tǒng)的角度往研究系統(tǒng)，就必須采用一系列新工具；假如我們�？催M行明智的決策，并深刻理解每一個舉措對于系統(tǒng)整體的含義，就必須各個環(huán)節(jié)***并進。系統(tǒng)思考就是解決這一題目的工具、技術(shù)和方法的集合，也正是我們所急切尋找的武器：它是一套適當?shù)�、用來理解復雜系統(tǒng)以及相應屬性的工具包，同時也是一種更好地促使我們協(xié)同工作的行動框架。系統(tǒng)思考解決題目的方式就是熟悉到企業(yè)財務控制系統(tǒng)之所以復雜，正是由于系統(tǒng)中各個環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，從而使我們意識到：假如試圖理解系統(tǒng)，就必須將其作為一個整體來審查。所有的工具、技術(shù)和方法的設計目的，都是為了輔助進行這種整體檢驗，理解并記錄這些組件之間的聯(lián)系，解釋和探索他們作為一個整體的動態(tài)行為。
　　(二)設立完整的企業(yè)財務控制組織體系
　　系統(tǒng)論將所研究的現(xiàn)象看成是一個整體，整體性，亦即完整性是系統(tǒng)的重要特征。企業(yè)財務控制需要企業(yè)各部分共同參與，構(gòu)建財務控制系統(tǒng)必須設立完整的財務控制組織體系，各部分要職責清楚，共同把財務控制工作落到實處。財務控制組織體系主要包括決策機構(gòu)、專職部分以及責任網(wǎng)絡。在構(gòu)建組織機構(gòu)中，要確定單位的組織形式，明確相關(guān)的治理職能和報告關(guān)系以及為每個組織單位內(nèi)部劃分責任權(quán)限，單位在確定和完善組織機構(gòu)的過程中應遵循不相容職務相分離的原則。
　　(三)應用耗散結(jié)構(gòu)理論構(gòu)建企業(yè)財務控制系統(tǒng)
　　耗散結(jié)構(gòu)理論以為，系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間的非線性作用機制是耗散結(jié)構(gòu)形成的內(nèi)在機理。在企業(yè)財務控制系統(tǒng)中，也存在著要素之間的非線性相互作用。由于應用耗散結(jié)構(gòu)理論必須建立在企業(yè)及其治理上，看成是一個非平衡狀態(tài)的開放系統(tǒng)，此理論可以幫助企業(yè)及其財務治理者熟悉治理效率遞減規(guī)律，進而自覺地使企業(yè)及其財務治理成為一個自組織和自適應的系統(tǒng)；也可以幫助企業(yè)及其財務治理者增加負熵的基本途徑，從而使企業(yè)的生命周期布滿活力并延長。以博弈論作為基本的方***，不必追求短期成效，通過重復博弈達到目標，建立實現(xiàn)“雙贏”或“多贏”效果的財務控制系統(tǒng)或做出這種制度安排。
　　(四)公道構(gòu)建并適當運用內(nèi)部相互聯(lián)系的授權(quán)批準程序系統(tǒng)
　　授權(quán)批準控制是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務的過程中，必須經(jīng)授權(quán)批準以進行控制。授權(quán)批準控制的形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務的權(quán)力、條件和有關(guān)責任者作出的規(guī)定。在日常業(yè)務處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責自行辦理。特別授權(quán)是指授權(quán)處理非常規(guī)業(yè)務，如重大的籌資行為、投資決策、資本支出、股票發(fā)行等，特別授權(quán)也可用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)業(yè)務每筆業(yè)務都應有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的授權(quán)批準程序。
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