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教育系統(tǒng)財務(wù)治理中的集中核算制度探討
摘要 教育系統(tǒng)推行會計集中核算，實行學(xué)校財務(wù)局核算有利于加強教育經(jīng)費的治理和監(jiān)視，有利于規(guī)范財務(wù)治理和會計行為，有利于進步教育資金使用效益。但是在實踐工作中也存在著局限性和不夠完善的地方，筆者結(jié)合工作實際根據(jù)現(xiàn)階段北侖區(qū)教育系統(tǒng)會計集中核算制度中存在的題目提出幾點設(shè)想，�？茨苁箷嫼怂阒行陌l(fā)揮更有利作用。 關(guān)鍵詞 教育系統(tǒng)；財務(wù)治理；集中核算隨著社會主義市場經(jīng)濟體制改革的逐步深化，舊的財務(wù)治理體制也必須因勢改革與完善。作為改革的產(chǎn)物，教育系統(tǒng)財務(wù)治理實行“學(xué)校財務(wù)局核算”制度下新成立的教育系統(tǒng)會計核算中心（簡稱“中心”）是在不改變教育系統(tǒng)直屬單位自主理財?shù)臈l件下，取消其在各自銀行開戶，實行集中支付、同一核算的機構(gòu)。取消多頭開戶，有利于進步教育系統(tǒng)各學(xué)校的資金收支透明度和教育經(jīng)費的宏觀調(diào)控，防止學(xué)校資金的被擠占、被挪用，進步資金使用效率。本文就教育系統(tǒng)會計核算制度的相關(guān)題目作初步探討。
一、現(xiàn)行教育系統(tǒng)會計集中核算的運作方式及特點
現(xiàn)行教育系統(tǒng)會計集中核算運營的條件是“三不變”；預(yù)算治理體制不變、單位理財機制不變、會計主體法律責(zé)任不變。同一賬戶、資金、職員，集中辦理資金結(jié)算，經(jīng)費收支核算，會計報表編制，會計檔案治理，其運作機制在于三個方面：
1.“四個同一”
同一發(fā)放工資、同一會計核算、同一會計檔案、同一財務(wù)公然。學(xué)校取消各自分散的銀行賬戶，由核算中心同一開設(shè)核算賬戶，財政同一撥進資金，中心同一支出，實施備用金治理。各單位設(shè)置報賬員一名，負(fù)責(zé)中心與單位的溝通聯(lián)絡(luò)，中心負(fù)責(zé)憑證的審核和登錄，編制會計報表及財務(wù)分析，檔案的編目、立卷、回檔等。中心根據(jù)財務(wù)報表及財務(wù)分析，定期公然財務(wù)成果，實施公然的群眾監(jiān)視。
2.明確職員崗位職責(zé)，完善內(nèi)控制度
中心分設(shè)三個核算點，各設(shè)一名核算點總會計和一名出納，網(wǎng)絡(luò)維護員一名，若干名記帳會計�？倳嫀煂蟊淼恼鎸嵭浴⒄_性負(fù)責(zé)。總出納負(fù)責(zé)支票的開具、銀行對帳、現(xiàn)金支取，網(wǎng)絡(luò)維護員保證電腦網(wǎng)絡(luò)的正常安全運轉(zhuǎn)。記帳會計負(fù)責(zé)整理檔案，登錄憑證，并對會計信息的真實性進行審核，監(jiān)視各單位的預(yù)算執(zhí)行，反饋財務(wù)信息，提供財務(wù)分析。各崗位職員要求具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)技能及工作經(jīng)驗，由人事部分和計財部分公然招聘、擇優(yōu)錄用，并建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制度。各崗位職員實施定期輪崗、回避制度，崗位之間要相互牽制制約，以保障財政資金的安全。
3.集中委派與重點委派并行
由于個別學(xué)校單位資金流量大，會計核算業(yè)務(wù)較復(fù)雜頻繁，從而需要對資金實施專項治理和全過程監(jiān)視，如寧波市北侖中學(xué)、區(qū)成人中專以及正在建設(shè)中的北侖職高，學(xué)校規(guī)模大、性質(zhì)特殊，收費情況復(fù)雜，象成人中專既有全日制中專又有業(yè)余的成人教育，又是區(qū)教師培訓(xùn)中心，一套財務(wù)系統(tǒng)核算多種辦學(xué)經(jīng)費相對復(fù)雜。針對特殊的情況個別題目個別處理，細化了有關(guān)規(guī)定，必要時實行重點委派會計職員到各學(xué)校，以確保�？顚Ｓ煤统浞职l(fā)揮資金使用效率。
實施集中核算最直接的效果就是精兵簡政，節(jié)約本錢。此現(xiàn)象在新成立的外來民工子弟學(xué)校尤為明顯。北侖區(qū)教育系統(tǒng)現(xiàn)新成立的外來民工子弟學(xué)校十余所，假定每個民工子弟學(xué)校各自設(shè)立出納、會計崗位各一，以十所為計算共需20名，工資2萬/年為底薪共需40萬，加上購置新設(shè)備，對其進行必要的培訓(xùn)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)等這些都需要精力、物力，現(xiàn)回屬至核算中心，中心既有的設(shè)備、既有的職員實施同一的會計核算，這種精簡的效益顯然是巨大的。通過柜臺式服務(wù)，信息透明度極大增強，為教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展提供有利的資金保證。
二、會計集中核算是以會計服務(wù)和監(jiān)視為一體的新型財務(wù)治理模式，但難免存在不夠理想的地方
1.職員縮編、帳物集中，必須立足于電算化、網(wǎng)絡(luò)化，用現(xiàn)代信息技術(shù)處理日常工作
由于報賬、查詢等工作的集中增加，報賬員往往需要事先預(yù)約，不利于行政效率的進步。所以中心除重點委派外，還可以開通遠程報賬系統(tǒng)和遠程查詢系統(tǒng)。目前中心主要工作量在憑證的整理與錄進，通過遠程報賬與查詢，可以大大分散報賬與錄進工作，將更多精力轉(zhuǎn)移至理財與預(yù)算治理。通過往來資源共享，可極大程度地節(jié)省重復(fù)勞動，進步勞動效率。遠程查詢，更能使單位及時了解預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)收支狀況、資金流通情況，增進信息交流。這些措施方便、快捷、省時。這對邊遠城區(qū)學(xué)校尤為重要，但對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)要求特高，目前的教育系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)難以實現(xiàn)。
2.集中核算，財務(wù)治理權(quán)往往脫離現(xiàn)場，特別是實物治理與價值治理尤其脫節(jié)
2004年固定資產(chǎn)清理時就出現(xiàn)帳實不符現(xiàn)象，固定資產(chǎn)的實物價值遠遠低于賬面價值，對于報廢清理也是有所時滯性。所以，核算中心在記錄各項資產(chǎn)增減變動外還應(yīng)定期或不定期地進行帳實稽核，發(fā)現(xiàn)不符，及時明確責(zé)任、及時處理。各單位也應(yīng)建立各資產(chǎn)的原始記錄制度、實物治理制度，防止國有資產(chǎn)流失。另外，對于基建項目，最好實施重點委派，否則，在集中核算模式下，因出勤、交通等因素的限制，往往脫離現(xiàn)場，對工程及進度不熟悉，輕易閉門造車，使中心的預(yù)算監(jiān)控權(quán)形同虛設(shè)。
3.中心與實體單位的溝通尚需加強，報賬員的財務(wù)技能尚需進步
由于業(yè)務(wù)上的牽制關(guān)系，中心與各實體單位往往發(fā)生分歧，成為矛盾的聚焦。比如，由于報賬員的溝通不足，走訪實體單位的時候，某些單位不夠配合，甚至冷淡。這需要中心在堅持原則下藝術(shù)地化解矛盾，進步服務(wù)質(zhì)量。同時，加強對報賬員會計常識的培訓(xùn)也很關(guān)鍵，使其自覺地遵守會計制度，職業(yè)性地行使財務(wù)建議權(quán)，協(xié)助財務(wù)治理。典型的是基建工程報賬員，通過培訓(xùn)，他們能自覺地分?jǐn)偼顿Y、回類本錢、驗交完工工程，并向中心交送與資金往來無關(guān)的重要財務(wù)資料，達到即使無資金申請也能辦理完整的財務(wù)手續(xù)的職業(yè)狀態(tài)。
4.會計職能需要由核算型向治理型轉(zhuǎn)化
會計的本質(zhì)應(yīng)是會計職員固有崗位責(zé)任，不僅要對原始憑證的正確性、報銷手續(xù)的完整性負(fù)審核責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)行國家同一的會計制度，還應(yīng)對預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動進行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)視，并對其作出分析、猜測、決策、控制。前者即會計核算，是手段，后者即財務(wù)治理，是目的、宗旨。而當(dāng)前我們的財務(wù)核算與財務(wù)治理有所分離，并將工作的重心留置于會計核算，這種職能定位是不科學(xué)的。中心職能更重要的在于預(yù)算執(zhí)行信息的反饋與控制。資金是否應(yīng)該支付，如何支付，支付后果是什么，怎樣才能產(chǎn)生最大的支出效益，以及不同學(xué)校之間如何協(xié)作，都要有所考究，這樣才能使教育資金充分發(fā)揮作用，達到最大效益。在明確核算中心職責(zé)的同時，各學(xué)校負(fù)責(zé)人必須依《會計法》對會計檔案的真實性、正當(dāng)性負(fù)責(zé)，各單位報賬員要協(xié)助會計核算，保管、使用備用金，按實編制年度預(yù)決算、財務(wù)收支計劃的工作。 三、國庫單一賬戶體系--會計集中核算制度的必然趨勢
要改革教育系統(tǒng)核算中心，必須進一步完善行政單位會計核算中心制度，推進由核算中心集中支付向財政單一賬戶體系過渡。北侖區(qū)的公安系統(tǒng)和環(huán)保系統(tǒng)已經(jīng)實行了此種形式，該形式增加了會計核算中心的功能，實行“一個機構(gòu)、兩種形式”。它的操縱使機構(gòu)精簡，由目前的核算中心直接行使國庫資金治理權(quán)，減少了中間過渡賬戶，但是不改變該單位的資金使用權(quán)限和會計主體地位，可所有的財政性支出均由國庫直接支付給商品供給商和勞務(wù)提供者，所有財政收進均直接交進國庫。
通觀試點，這種體制的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在：第一，進步各預(yù)算單位加強財務(wù)治理的意識和水平，督促其建立計劃用款觀念、資金額度使用觀念。要求各單位擴大部分預(yù)算的范圍，制定科學(xué)、符合實際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進和完善預(yù)算支出科目體系，早編細編預(yù)算。通過提前編制預(yù)算，延長預(yù)算編制時間，使預(yù)算細化到各個部分及各個項目，進步預(yù)算的科學(xué)性、公道性。第二，所有的財政資金支付活動都處于政府監(jiān)視治理之下，資金使用的透明度大大進步。支付信息從過往只能反映部分匯總信息細化到了每個單位的具體信息；從過往按月提供報表改為按日反饋信息，信息透明程度和及時性都明顯進步，為從根本上防止和解決以往資金使用中存在的截流、擠占、挪用和其他違法違游記為提供了技術(shù)保證。在保證單位資金使用權(quán)不變的情況下使財政直接把握了對資金的控制權(quán)，從源頭上抵制了***的發(fā)生。第三，進步資金支付效率。實行財政直接支付的資金在主管部分完成支付申請程序以后，資金從財政部分賬戶到用款單位賬戶（受款人）賬戶可以一天之內(nèi)完成，與以前的多層次多環(huán)節(jié)撥付渠道相比，大大縮短資金的運行流程。第四，也是最重要的是鞏固了財政職能，便于財政宏觀調(diào)控。集中資金，公道調(diào)度，充分發(fā)揮財政資金使用效率，確保財政資金�？顚Ｓ�，防止了由分散賬戶可能引起的各種資金沉淀。
國庫單一賬戶制度是市場經(jīng)濟國家普遍實行的國庫治理制度，是財政支出體制改革的重要組成內(nèi)容，是部分預(yù)算改革、政府采購制度改革的主要配套改革，勢在必行。
四、對北侖區(qū)教育系統(tǒng)會計核算中心未來的展看
北侖區(qū)教育系統(tǒng)會計核算中心正逐漸成為北侖區(qū)文明創(chuàng)業(yè)的支柱之一，盡管存在很多題目需要完善，但也吸收了大量的成功經(jīng)驗。下階段，我們應(yīng)對會計集中核算中心職能進行更科學(xué)正確定位，即預(yù)算執(zhí)行為主，財政監(jiān)視為輔，并非單純的“代理記帳”或“會計核算”。
1．會計集中核算與國庫集中收付相結(jié)合
會計集中核算和國庫集中收付是財政部分公共財政改革的兩項重要內(nèi)容，目的是進一步進步財政資金的使用效益和加強會計監(jiān)視，有利于財政資金同一調(diào)度，降低財政資金的運行本錢。實行會計集中核算型的財政國庫集中收付制度之后，所有學(xué)校的資金全部集中在國庫，減少了大量的庫外資金的無效、低效運作，使政府在宏觀調(diào)控教育經(jīng)費方面更加得心應(yīng)手、游刃有余，對教育的投資更是胸有成竹。
2．進一步完善監(jiān)控制度，確保財產(chǎn)物資的安全
財政部分要嚴(yán)格界定固定資產(chǎn)的范圍，使核算中心能夠同一固定資產(chǎn)的進帳口徑；進一步完善固定資產(chǎn)報廢處置審批制度；健全固定資產(chǎn)帳務(wù)審核制度，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算單位固定資產(chǎn)核算。作為內(nèi)部控制制度的一部分，各學(xué)校必須加強固定資產(chǎn)治理的基礎(chǔ)工作，健全固定資產(chǎn)的保管制度，做到進帳時有驗收，領(lǐng)用時有登記，保管帳與實物一致；落實固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度。定期地進行清查及時把握固定資產(chǎn)的增減變動情況。
3．教育系統(tǒng)應(yīng)重視下屬學(xué)校的財務(wù)治理工作，加強報賬會計隊伍建設(shè)
會計集中核算從形式上并不改變學(xué)校的會計主體，也不減少各學(xué)校財務(wù)職能，因此實行會計集中核算后，教育局應(yīng)更加重視財務(wù)治理工作。單位的報賬會計應(yīng)持證上崗，對學(xué)校會計事項的正當(dāng)性進行領(lǐng)導(dǎo)簽字前的審核及說明，向會計中心報賬并說明學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)及票據(jù)的真實情況。教育局應(yīng)切實抓緊保證會計的培訓(xùn)和教育，開展時間短、收效高、針對性強的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，進步專業(yè)水平。而并非是眉毛胡子一把抓，集中輔導(dǎo)，并不知道我們需要什么，圖以搞形式。
4．加強財務(wù)工作從核算型向治理型轉(zhuǎn)化
目前中心日常的工作是資金的支付與會計核算，然而假如中心僅僅作為一個記帳機構(gòu)是遠遠不夠的，更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。通過核對各學(xué)校預(yù)算指標(biāo)的情況，可以嚴(yán)格控制各部分的用款進度。中心還應(yīng)夸大對預(yù)算指標(biāo)實行即時控制，杜盡超預(yù)算計劃用款。對預(yù)算資金支付做到事前控制，即在申請時應(yīng)確定是否可以支付，如何支付，然后才可以通知銀行付款。中心要從核算型向治理型轉(zhuǎn)變，扭轉(zhuǎn)將中心視作單純的核算機構(gòu)、或把中心看成是“第二國庫”的觀念。中心未來應(yīng)從各校實際出發(fā)，在發(fā)放獎金、福利等方面制定科學(xué)同一的切實可行的財務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)，一方面能防止學(xué)校各自為政，另一方面能使中心在支出監(jiān)視方面有標(biāo)準(zhǔn)，治理有依據(jù)，真正從源頭上預(yù)防***，加強廉政建設(shè)。還要處理好監(jiān)視和服務(wù)的關(guān)系，作好服務(wù)與監(jiān)視并重，寓監(jiān)視于服務(wù)之中，只有服務(wù)到位，才能監(jiān)視到位；只有進步會計工作質(zhì)量，才能進步監(jiān)視水平。
參考文獻
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